摘 要：加入世界貿(mào)易組織后，我國的經(jīng)濟受到了很大的激勵，且在當(dāng)前繁榮盛世下也存在很多隱患，其中較大的隱患就是許多企業(yè)尤其是上市公司普遍存在會計信息失真的情況，而大面積且頻繁的財務(wù)舞弊讓人們覺得已經(jīng)不是罕見的事情?；诖?，本文對上市公司財務(wù)舞弊與審計對策進行研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司;財務(wù)舞弊;審計;對策

0引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)舞弊現(xiàn)象越發(fā)頻繁，尤其對于上市公司而言，財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見不鮮。財務(wù)舞弊作為上市公司的一種掩飾手段，其利用財務(wù)舞弊實現(xiàn)自身主觀目的，利用偽造的方式編造假賬。這種行為不僅嚴(yán)重違反了會計準(zhǔn)則，同時也對市場穩(wěn)定造成了巨大危害。因此，我們務(wù)必要對財務(wù)舞弊行為進行嚴(yán)厲打擊，重視國家法律，切實了解財務(wù)舞弊的相關(guān)概念，保證企業(yè)與市場的穩(wěn)定運行

1上市公司財務(wù)舞弊概述

上市公司財務(wù)舞弊是指上市公司的管理層、或者關(guān)鍵員工為了獲取不當(dāng)或非法利益，有計劃、有預(yù)謀地采取欺騙手段，故意歪曲事實，做出使會計信息失真的行為。上市公司財務(wù)舞弊的主要特征表現(xiàn)在：一是客觀上的主動性。舞弊是出自管理層或關(guān)鍵人物的自身故意、主動行為，不是過失行為。二是形式上的隱蔽性。舞弊的實施者對舞弊行為一般都是經(jīng)過周密的計劃和嚴(yán)格的部署，隱蔽性非常強，一般非專業(yè)人員很難發(fā)現(xiàn)。三是后果上的危害性。財務(wù)舞弊的后果必然造成舞弊行為者或者與舞弊行為者密切相關(guān)的人獲得不正當(dāng)收益，其它投資者和股民的利益受到侵犯。上市公司是公眾公司，股東人數(shù)多、消息影響面廣、擴散快，負(fù)面因素影響社會安定穩(wěn)定，危害性大，后果嚴(yán)重。

2財務(wù)舞弊的方式

2.1虛增資產(chǎn)

虛增資產(chǎn)是指企業(yè)為了達到某種經(jīng)濟效益，通過對銀行存款、庫存商品、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)進行調(diào)整，但實際并不真實發(fā)生或存在。企業(yè)虛增的資產(chǎn)一般會體現(xiàn)在對外公開的財務(wù)信息上面，因為他們虛增的資產(chǎn)并不能給他們帶來實際的經(jīng)濟收入，但是如果體現(xiàn)在對外財務(wù)信息上面，可以美化整個企業(yè)，使整個企業(yè)看上去十分強大，可以吸引投資者們對其進行融資，以達到自己想要的經(jīng)濟效益。當(dāng)企業(yè)需要向銀行進行貸款時，企業(yè)可以貸款的額度也會相應(yīng)的提高不少。在與其他企業(yè)進行合作時，可以為自身贏取更為有利的合同條例。

2.2提前確認(rèn)收入

這一舞弊手段與公司會計人員不嫻熟的專業(yè)技能相關(guān)，即將未確認(rèn)為收入的相關(guān)交易確認(rèn)為收入并入賬登記。主要表現(xiàn)在：在沒有銷售貨物或提供勞務(wù)的情況下確認(rèn)收入;出售給附屬公司的產(chǎn)品確認(rèn)為收入;如果顧客有提前更換、終止或順延某項銷售業(yè)務(wù)的要求時提早確認(rèn)收入等。

2.3虛減負(fù)債

第一，上市公司不按會計準(zhǔn)則公開債務(wù)，借款不入帳，應(yīng)納入應(yīng)付帳款的金額包括在預(yù)付帳戶中，從而減少對帳單的債務(wù)。第二，當(dāng)有證據(jù)表明不需要支付應(yīng)付款時，其他應(yīng)付款將被記入資本公共費用帳戶，并包括在非營業(yè)收入帳戶中。第三，當(dāng)應(yīng)付帳款的部分金額有證明無法支付特定金額的相關(guān)資料時，將資本公示項目入帳并減少負(fù)債。

2.4頻繁更換會計師事務(wù)所

上市公司的經(jīng)濟活動基本必須在會計師事務(wù)所的有效監(jiān)督下而進行。好的會計師事務(wù)所可以對上市公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流狀況進行有效審計，這樣才能保障上市公司的安全可靠運轉(zhuǎn)，也可以保障投資者取得有效的經(jīng)濟收益。一家上市公司如果在編制財務(wù)報表時頻繁更換會計師事務(wù)所，就說明該公司有財務(wù)困難，該公司的風(fēng)險較高。

3上市公司財務(wù)舞弊原因分析

3.1財務(wù)專業(yè)人員職業(yè)道德缺失

這里所說的財務(wù)專業(yè)人員特指上市公司的財務(wù)人員、上市公司內(nèi)部審計人員和外部會計師事務(wù)所審計人員。從財務(wù)專業(yè)的角度分析，上市公司的財務(wù)舞弊一般要經(jīng)過財務(wù)專業(yè)人員的三道防線：上市公司的財務(wù)人員、上市公司內(nèi)部審計人員和外部會計師事務(wù)所審計人員。在上市公司所有財務(wù)舞弊案中，上市公司的財務(wù)人員都是直接的操作者。所有財務(wù)人員都服從了領(lǐng)導(dǎo)的旨意，主導(dǎo)或配合偽造會計資料，從而導(dǎo)致財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。對上市公司內(nèi)部審計人員來說，一般對企業(yè)的財務(wù)狀況都比較了解，對財務(wù)情況異常不可能不知道，只是不予糾正，聽之任之，不履行內(nèi)部監(jiān)督職能。內(nèi)部審計的獨立性、客觀性缺失。外部會計師事務(wù)所審計是財務(wù)舞弊的最后一道防線，也是最關(guān)鍵的一道防線。但是會計師事務(wù)所審計人員為了自身利益，也都放棄了審計的獨立性，與上市公司同流合污。所以財務(wù)專業(yè)人員違背職業(yè)操守，逾越道德底線，職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致了上市公司財務(wù)舞弊暢通無阻，一路綠燈。

3.2舞弊動機、方式多樣化，審計難度加大

發(fā)生財務(wù)舞弊行為的動機有很多，例如，公司管理者或是普通員工，受利益誘惑，為了讓自己賺取更多收益或是中飽私囊，而在公司的財務(wù)數(shù)據(jù)上進行造假;亦或是，迫于上市、退市等外部壓力，通過粉飾公司的財務(wù)報表，以確保公司能夠?qū)崿F(xiàn)上市或不被強制退市。由于財務(wù)舞弊的動機多種多樣且層出不窮，因此，他們想要達到的目標(biāo)也是各不相同的，使用的手段和防范差異也很大，這不可避免地增加了審計人員的工作難度。同時，在目前信息化時代背景下，實施財務(wù)舞弊的手段更加多樣化，也更具有隱蔽性，公司的管理層或是員工可以利用信息系統(tǒng)的漏洞來進行操作，手段多式多樣，更難以被發(fā)現(xiàn)，審計難度再度被加大。

3.3財務(wù)舞弊與會計信息失真

會計信息失真指的是會計信息缺乏可靠性及其數(shù)據(jù)缺乏相關(guān)性的質(zhì)量要求，無法真實的將企業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況進行反應(yīng)。這就導(dǎo)致會計信息的記錄失去了真正的意義，使用者無法通過會計信息對上市公司的真實財務(wù)情況進行了解，更無法對其經(jīng)營成果及現(xiàn)金流等情況進行分析。站在企業(yè)的角度而言，在面對會計信息失真情況時，我們應(yīng)將失真的度進行清晰的界定。基于信息使用者而言，即使企業(yè)會計信息存在一些較小的出入，只要對自身而言，信息有所價值，那么該會計信息依然是有用的。只有當(dāng)信息對使用者造成決策影響時，才會將會計信息定義為失真狀態(tài)。

4上市公司財務(wù)舞弊的審計對策

4.1加大政府監(jiān)督管理力度，完善審計管理體制

政府主管部門應(yīng)該加大對上市公司審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督、管理和控制，有效協(xié)調(diào)資源共享，加大業(yè)務(wù)指導(dǎo)力度。不斷完善和健全上市公司審計的各項法律、法規(guī)、規(guī)范體系和法治實施、監(jiān)督、保障體系;建立協(xié)調(diào)有序、運轉(zhuǎn)高效的社會審計監(jiān)督管理體系。對上市公司審計市場的準(zhǔn)入和不良競爭等現(xiàn)象嚴(yán)格管理和控制。加強監(jiān)管力度，整合監(jiān)管資源，對目前多部門監(jiān)管的現(xiàn)狀進行改革。證監(jiān)會、財政部和行業(yè)協(xié)會之間應(yīng)該分工明確，堵住監(jiān)管的真空地帶，遏制審計舞弊的發(fā)生。監(jiān)管部門應(yīng)認(rèn)真研究上市公司審計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，探討有效的治理辦法，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，切實保障依法獨立行駛審計監(jiān)督權(quán)，不斷適應(yīng)審計領(lǐng)域發(fā)展的新常態(tài)，不斷完善上市公司審計管理體制，推進審計管理體制改革，實現(xiàn)上市公司治理的規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。

4.2加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育

在基礎(chǔ)教育中，應(yīng)把職業(yè)道德作為重點考察項目，只有基礎(chǔ)打好了，在未來的工作中才能更快地進入自己的工作崗位。當(dāng)然，再教育也十分重要，可以時刻警鐘長鳴，在對財務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)中，必須大力強化財務(wù)人員的誠信精神。同時，新中基也要清醒地認(rèn)識到，目前財務(wù)舞弊的種類越來越多，要求財務(wù)人員必須做到“魔高一尺，道高一丈”，不斷更新自己的專業(yè)知識。因此，通過這種再學(xué)習(xí)，其目的是杜絕財務(wù)人員的舞弊，同時也是提高他們的專業(yè)水平，更為勝任當(dāng)前職位。

4.3強化審計的獨立性，確保及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為

鑒于對公司進行的內(nèi)部審計和外部審計工作，均在一定程度上有一些因素影響其審計獨立性，為了確保財務(wù)舞弊審計能夠切實發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，維護社會經(jīng)濟秩序，必須要強化審計工作的獨立性。一方面，對于公司尤其是上市公司，要定期輪換為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，而且負(fù)責(zé)該公司審計工作的小組項目負(fù)責(zé)人也要定期更換，切斷公司與事務(wù)所之間因長時間合作而產(chǎn)生的利益關(guān)系，保證外部審計的獨立性，對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)舞弊行能夠為毫無保留的暴露出來，監(jiān)管部門也應(yīng)該做好對此項工作的監(jiān)督;另一方面，公司應(yīng)該強化內(nèi)審部門的獨立性，以確保能夠及時發(fā)現(xiàn)公司日常工作中的非正常行為，財務(wù)舞弊行為及時得到遏制，而不用等到無法挽回時才被發(fā)現(xiàn)。

4.4加快引進行業(yè)專家鑒證制度

上市公司的造假方式和手段多種多樣，不斷衍生出的手法眼花繚亂，一般投資者根本無法有效識別，而作為監(jiān)管機構(gòu)若不深入追查，也難以有效發(fā)現(xiàn)，且監(jiān)管資源有限，查處耗時耗力。特別是上市公司所屬行業(yè)眾多，各行業(yè)均有各自的專業(yè)特點，很多規(guī)則和做法都是行業(yè)內(nèi)的慣例，而這些不為外行所熟知，容易成為造假的重點領(lǐng)域。如果能引進行業(yè)專家對此進行鑒證，則可以消除專業(yè)領(lǐng)域的盲點。沒有相關(guān)專家的支持，審計師或者監(jiān)管人員也無法分辨，無法對存貨進行有效盤點。如果有行業(yè)專家進行鑒證則可以直接避免財務(wù)造假的出現(xiàn)。而引進行業(yè)專家可以考慮聘請行業(yè)專家擔(dān)任獨立董事，也可以采取年報審計時臨時聘任的方式。

5結(jié)束語

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，資本市場上發(fā)生的財務(wù)舞弊行為，其動機更為復(fù)雜、舞弊的手段也越發(fā)隱蔽，財務(wù)舞弊審計也應(yīng)該順應(yīng)形勢，充分利用信息科學(xué)技術(shù)和數(shù)據(jù)云計算功能，實現(xiàn)財務(wù)舞弊審計的信息化，并實現(xiàn)信息共享，提高對于財務(wù)舞弊審計的功能性。經(jīng)過多方共同努力，減少公司的舞弊行為，推動經(jīng)濟健康穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：

楊長杰，男，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，工作單位：平安不動產(chǎn)有限公司，研究方向：經(jīng)濟管理。