王丙武

摘 要：傳統(tǒng)的木材加工企業(yè)在規(guī)模化發(fā)展的過程中，由于市場競爭日趨激烈，對精細(xì)化管理和成本核算的要求越來越高，而木材加工環(huán)節(jié)的復(fù)雜性增加了財(cái)務(wù)成本核算方法在選擇和適用方面的難度，本文針對木材加工企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了一套逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的木材加工產(chǎn)品成本核算方案，以供借鑒或探討。

關(guān)鍵詞：工序;成本核算;逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法;加權(quán)平均法;約當(dāng)產(chǎn)量

一、方法選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，木材加工行業(yè)已從單純的木匠制作或作坊式生產(chǎn)發(fā)展到今天的大批量規(guī)?；?、機(jī)械化甚至自動化生產(chǎn)，其生產(chǎn)過程一般包括備料、加工、油漆、包裝四個步驟，而在每個步驟內(nèi)又包括若干工序，如備料包括下料、拼接、精截、刨光等工序;加工包括鉆孔、成型、砂光等若干工序;油漆包括上底漆、烘干、打磨、上面漆等若干工序;包裝則有挑選、組裝、裝箱等工序，具體因?yàn)楫a(chǎn)品的不同和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的不同，每個步驟的工序有不同的選擇和組合。大部分木材加工產(chǎn)品生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，工序比較多，這就導(dǎo)致了其生產(chǎn)成本在核算時(shí)具有一定的復(fù)雜性。

大部分木材加工產(chǎn)品雖然工藝比較復(fù)雜，工序較多，但加工步驟比較清晰，同時(shí)，由于木材加工半成品在其生產(chǎn)過程中可能由外部供應(yīng)商提供，其成本需要提供作為參考，同時(shí)質(zhì)量問題處理時(shí)也可能用到半成品成本，因此可以選擇分步法下的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算，以滿足各方面對成本核算信息的要求。

由于木材加工產(chǎn)品工序眾多，并且每一道工序都存在一定數(shù)量的在產(chǎn)品，這樣導(dǎo)致生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品數(shù)量較大，其成本不容忽視。另外，大多加工環(huán)節(jié)的完工率在50%上下浮動，因此可以選擇按50%的約當(dāng)比例用約當(dāng)產(chǎn)量法對在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配計(jì)算。

二、成本核算過程

（一）備料車間成本核算

1.備料車間成本歸集和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

備料車間成本核算需收集的成本數(shù)據(jù)主要有原材料領(lǐng)用成本、輔助材料領(lǐng)用成本、人工成本、燃料及動力、折舊費(fèi)用及其他制造費(fèi)用等，同時(shí)還要通過月底盤點(diǎn)取得月末在產(chǎn)品數(shù)量，統(tǒng)計(jì)出本月下傳下一步驟的完工數(shù)量。

為保證完工產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，在盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)對車間未加工完的原料（主要是板材）算出成本，從當(dāng)月成本總額中扣除。

2.備料車間成本分配

備料車間的成本分配，一般以完工半成品的方數(shù)為分配依據(jù)。

根據(jù)月底盤點(diǎn)，在產(chǎn)品數(shù)量乘以50%的約當(dāng)產(chǎn)量比例，計(jì)算出在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，以在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量加上完工數(shù)量之和，作為本步驟生產(chǎn)成本的分配依據(jù)，依次對成本項(xiàng)目進(jìn)行分配計(jì)算。

按部件方數(shù)計(jì)算出分類匯總成本后，除以件數(shù)計(jì)算出單件部件成本，作為產(chǎn)品部件在步驟間下傳的成本。

（二）加工車間成本核算

1.加工車間成本歸集和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

加工車間成本核算時(shí)須統(tǒng)計(jì)出本月車間領(lǐng)用部件分類數(shù)量，并以備料完工半成品單部件數(shù)量金額明細(xì)賬的全月一次加權(quán)平均成本為使用成本，二者之積為領(lǐng)用部件的原料成本。同時(shí)，將輔助材料領(lǐng)用成本、人工成本、燃料及動力、折舊費(fèi)用及其他制造費(fèi)用等的和作為本步驟的待分配成本。

月末進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)以獲取月末在產(chǎn)品的數(shù)量，作為計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的依據(jù)。

在不同的企業(yè)，成本核算的基礎(chǔ)工作是不一樣的，基礎(chǔ)好的可能有各種加工工時(shí)定額，這樣在分配人工成本和燃料動力、折舊費(fèi)用及其他制造費(fèi)用時(shí)就方便多了。對于沒有定額的企業(yè)，可以按半成品的材積進(jìn)行大致的分配以作為成本核算的過渡。為加強(qiáng)精細(xì)化管理，應(yīng)盡快制定各種成本定額。

2.加工車間成本分配

加工車間部件原料成本用備料完工部件數(shù)量金額明細(xì)賬按加權(quán)平均成本法計(jì)算的單位成本與數(shù)量的積直接轉(zhuǎn)入，并與上月結(jié)存成本進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出本月車間部件明細(xì)分類成本和單位成本。

人工成本和制造費(fèi)用按人工工時(shí)定額進(jìn)行分配，輔助材料成本、折舊費(fèi)用和燃料動力費(fèi)按設(shè)備工時(shí)定額進(jìn)行分配。

各項(xiàng)成本按分類分配后，除以下傳數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和，計(jì)算出單部件成本，作為本步驟完工半成品成本。

（三）油漆車間成本核算

1.油漆車間成本歸集和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

油漆車間成本核算時(shí)須統(tǒng)計(jì)出本月車間領(lǐng)用部件明細(xì)數(shù)量，并以加工完工半成品單部件的數(shù)量金額明細(xì)賬計(jì)算的全月一次加權(quán)平均成本作為使用成本，二者之積為領(lǐng)用部件的原料成本。

同時(shí)，將領(lǐng)用油漆數(shù)量金額核對清楚，扣除月末盤點(diǎn)時(shí)車間已領(lǐng)未用油漆數(shù)量金額，作為本月車間油漆消耗金額。為提高分配準(zhǔn)確性，應(yīng)計(jì)算出部件油漆單位表面積，并以加工數(shù)量與單位表面積的積作為油漆分配系數(shù)。對于UV漆和水性漆分別使用的單位，由于其成本差別較大，應(yīng)分別計(jì)算UV表面積和水性表面積，并將油漆按UV漆和水性漆分別統(tǒng)計(jì)，分別分配。

對于人工成本、燃料和動力、輔助材料、折舊和其他制造費(fèi)用，建議也制定詳細(xì)的定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額分配，沒有定額的，可以計(jì)算并按材積或油漆表面積的比例進(jìn)行分配。

2.油漆車間成本計(jì)算

油漆部件原料成本按加工部件數(shù)量金額明細(xì)賬中按加權(quán)平均成本法計(jì)算的單位成本與數(shù)量的積直接轉(zhuǎn)入，并與上月結(jié)存部件成本進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出本車間的加工部件核算明細(xì)分類成本和單位成本。

人工成本和制造費(fèi)用按人工工時(shí)定額比例進(jìn)行分配，輔助材料成本、折舊費(fèi)用和燃料動力費(fèi)按設(shè)備工時(shí)定額比例進(jìn)行分配。沒有定額的，可以采用材積或油漆表面積的比例進(jìn)行分配。

各項(xiàng)成本按分類分配后，除以下傳數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和，計(jì)算出單部件成本，作為本步驟完工半成品成本，同時(shí)按類別進(jìn)行數(shù)量金額明細(xì)核算，以加權(quán)平均出庫成本作為包裝使用的部件領(lǐng)用成本。

（四）包裝車間成本核算

1.包裝車間成本歸集和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

包裝車間以耗用的部件總成本、包裝物成本、五金配件成本等BOM清單上的物料成本和人工成本、燃料動力費(fèi)、輔助材料費(fèi)、折舊及其他制造費(fèi)用等作為車間核算的總成本。

2.包裝車間成本計(jì)算

生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，只需按成本項(xiàng)目匯總即可得出產(chǎn)品入庫總成本，除以完工件數(shù)即可得到單位成本;當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，需按產(chǎn)品類別匯總部件總成本、包裝物成本、五金配件成本，同時(shí)對人工成本、燃料動力費(fèi)、輔助材料費(fèi)、折舊及其他制造費(fèi)用等按人工工時(shí)定額或設(shè)備工時(shí)定額分配到各產(chǎn)品類別，然后對各成本項(xiàng)目按產(chǎn)品類別進(jìn)行匯總得出各類產(chǎn)品入庫成本，再除以各類產(chǎn)品包裝入庫數(shù)量得到單位產(chǎn)品入庫成本。

三、銷售成本計(jì)算

產(chǎn)品入庫時(shí)，成品庫對各產(chǎn)成品按類別進(jìn)行數(shù)量金額明細(xì)核算，并以全月一次加權(quán)平均價(jià)格作為本月銷售出庫產(chǎn)成品的出庫價(jià)格，乘以銷售出庫數(shù)量作為本月度某產(chǎn)品的銷售成本，按類別匯總即為本月產(chǎn)品銷售成本。

四、結(jié)語

木材加工產(chǎn)品的成本核算過程如正文所述，在進(jìn)行成本核算的過程中，需要大量使用數(shù)字表格，但由于數(shù)字表格太大，在此就不一一列示。為更準(zhǔn)確地獲取統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建議使用ERP系統(tǒng)作為結(jié)合工具，可以大幅提高效率和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。連續(xù)四個步驟的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，雖然比較復(fù)雜和繁瑣，但是貼合實(shí)際的，有利于使計(jì)算出的成本盡可能接近實(shí)際成本。

參考文獻(xiàn)

[1]注冊會計(jì)師協(xié)會.財(cái)務(wù)成本管理[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.