魏巍　高旗

摘 要：煤炭上市公司屬于重污染行業(yè)上市公司，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露愈發(fā)顯得重要。本文基于我國(guó)36家煤炭上市公司2015—2017年的會(huì)計(jì)年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)，對(duì)煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式、內(nèi)容、存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并從公司內(nèi)部明確披露原則及完善內(nèi)部控制、統(tǒng)一我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范、注重對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)等方面提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：煤炭上市公司;環(huán)境會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)信息披露

一、樣本選取

本文選取我國(guó)36家煤炭上市公司2015—2017這3個(gè)會(huì)計(jì)年度的年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告等數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。由于各公司上市的時(shí)間不同，部分年度相關(guān)公司無(wú)有關(guān)數(shù)據(jù)。由于*ST安煤2016—2017年凈利潤(rùn)為負(fù)，被予以退市風(fēng)險(xiǎn)警示，因此不作為研究樣本。

二、煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的類(lèi)型可分為補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告兩種形式。絕大部分公司在向公眾報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，往往會(huì)通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、報(bào)表及附注這兩種方式，尤其是社會(huì)責(zé)任報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露統(tǒng)計(jì)表如表1所示。

從表1可以看出，被研究的公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量和比例逐年增加。公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要包括在年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露公司數(shù)量逐年快速增長(zhǎng)。上市公司在環(huán)保政策、措施、方針、計(jì)劃以及節(jié)能減排方面披露的公司數(shù)比較多，所占的比例較大，而在環(huán)保投資方面的披露比重則相對(duì)較小。

從披露的信息量的角度來(lái)看，披露內(nèi)容也逐年增長(zhǎng)。在具體描述中，對(duì)應(yīng)的詳細(xì)程度不同。為此，我國(guó)煤炭公司在其年報(bào)、招股說(shuō)明書(shū)中，基本上都會(huì)選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。獨(dú)立報(bào)告中披露的信息基本上以文本信息的形式出現(xiàn)，貨幣信息內(nèi)容很少。煤炭上市公司環(huán)境信息披露在具體內(nèi)容上也存在一些差異。

三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

在樣本公司中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中占比最大的，即環(huán)境保護(hù)投資、環(huán)境補(bǔ)貼和激勵(lì)，占比超過(guò)60%。說(shuō)明公司對(duì)環(huán)境投資的披露更加熱情，2015年，81.08%的樣本公司選擇披露環(huán)境投資信息。此外，政府適當(dāng)提高環(huán)境保護(hù)補(bǔ)貼的數(shù)額，2015年，43.24%的公司獲得了政府的環(huán)境補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)，2017年這一比例升至51.35%。2015—2017年，公司保持了各種內(nèi)容披露比例的快速增長(zhǎng)。這也反映出煤炭行業(yè)的上市公司是污染嚴(yán)重的行業(yè)的代表，并且越來(lái)越多地致力于保護(hù)環(huán)境和減少污染。雖然公司環(huán)保意識(shí)和披露意愿有所提高，但煤炭行業(yè)大多數(shù)上市公司選擇不提及和披露其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日?；顒?dòng)中造成的環(huán)境污染。

在附注中，披露主要是以貨幣信息描述，結(jié)合非貨幣信息，披露公司一年內(nèi)的環(huán)保措施和業(yè)績(jī)，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行了披露。在監(jiān)事會(huì)的報(bào)告中，主要披露了污染防治及節(jié)能環(huán)保。在涉及的重要事項(xiàng)中，公司大多使用貨幣信息來(lái)反映資產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)成本和收入的變化。在披露意愿方面，盡管公司基于目前缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式和內(nèi)容，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的舉措有所增加，但除了這一原因，公司一般只披露一些對(duì)自己有利的環(huán)境活動(dòng)和結(jié)果。對(duì)負(fù)面影響，公司仍然選擇避免披露，這樣對(duì)社會(huì)公眾了解公司真實(shí)情況不利。

四、煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式不夠規(guī)范

煤炭公司編制和披露的環(huán)境信息不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)收集35個(gè)樣本公司的披露，筆者發(fā)現(xiàn)許多形式的披露已付諸實(shí)踐，比較標(biāo)準(zhǔn)化的披露形式是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的披露形式，信息比較集中，但35家公司中僅有51.35%的公司實(shí)施此種披露形式，其他披露方法有很強(qiáng)的隨意性。

樣本公司不僅不同公司的披露模式不統(tǒng)一，而且同一公司的披露模式也不統(tǒng)一。2015—2017年以來(lái)，煤炭行業(yè)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公司數(shù)量雖較往年有所上升，但在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)所給出的形式不一。在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集的過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)大部分上市公司所給出的環(huán)境會(huì)計(jì)信息分散在公司的各個(gè)公開(kāi)報(bào)告中。在各種披露形式中，有許多非結(jié)構(gòu)化和不統(tǒng)一的披露形式，違反了可比性原則，不僅無(wú)法在公司內(nèi)部進(jìn)行可比性分析，而且不能在同一行業(yè)進(jìn)行可比性分析。例如，大同煤業(yè)、鄭州煤電等在地方獨(dú)占鰲頭的公司在年報(bào)中幾乎沒(méi)有提及公司生產(chǎn)對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境的影響;美景能源等公司連續(xù)3年都未公布過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（二）披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容片面

在煤炭領(lǐng)域上市公司中，我國(guó)相關(guān)公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不全面。通過(guò)對(duì)樣本公司的研究，筆者發(fā)現(xiàn)公司普遍存在“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”的情況，公司公布的年報(bào)中沒(méi)有提到負(fù)面信息，披露內(nèi)容大多依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，或者是對(duì)自身公司形象有所提升的內(nèi)容，缺乏完整性。同樣，從董事會(huì)報(bào)告中可以看出，公司一味強(qiáng)調(diào)自身已經(jīng)履行了環(huán)保責(zé)任及環(huán)保理念，絕大部分上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是積極正向的，而與之相關(guān)的消極的、負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息公司的做法都是驚人的一致：回避。幾乎沒(méi)有上市公司披露與公司有關(guān)的負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我們通過(guò)他們披露出來(lái)的信息很難對(duì)他們有一個(gè)全面的了解。大部分公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)都是采用文字表述的方法，具體有關(guān)的貨幣化信息則很少看到。由于沒(méi)有相關(guān)的具體貨幣化信息，我們所看到的都是相對(duì)抽象的信息，這不利于外部對(duì)公司的監(jiān)管和評(píng)估。例如，上海能源2017年年報(bào)重要事項(xiàng)中對(duì)污水排放情況的披露描述為“部分達(dá)標(biāo)外排”，而對(duì)于未達(dá)標(biāo)廢水的處理情況卻只字未提。

（三）披露內(nèi)容中貨幣化信息不足

從對(duì)煤炭上市公司披露的非貨幣化信息和貨幣化信息的比較可以看出，年度報(bào)告中貨幣化信息披露比例明顯小于定性信息披露，信息數(shù)據(jù)化程度低，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容。通過(guò)研究，筆者發(fā)現(xiàn)僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)科目有幣值信息，雖然年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，但其他非財(cái)務(wù)環(huán)境信息缺乏數(shù)據(jù)支撐。管理層關(guān)于“環(huán)境保護(hù)”的內(nèi)容僅僅停留在宣傳環(huán)保理念、陳述環(huán)保舉措和發(fā)展戰(zhàn)略上。相較于量化信息，文字?jǐn)⑹霾痪哂锌尚哦取Ｈ?015年中國(guó)神華在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提及“綠色辦公”內(nèi)容僅列舉了舉辦的活動(dòng)，而沒(méi)有具體列明實(shí)施綠色辦公較于以前年度具體費(fèi)用的減少情況。