胡坤 陸大川

摘? ? 要：隨著中國基礎(chǔ)建設(shè)的高速發(fā)展，中國施工企業(yè)逐年壯大，中國施工企業(yè)在國際土建工程中占有舉足輕重的地位，越來越多的企業(yè)響應(yīng)政府號召，逐漸將“走出去”作為公司重要戰(zhàn)略，與此同時(shí)，海外工程的稅收管理也成為許多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文就菲律賓建設(shè)項(xiàng)目為例，詳解稅務(wù)策劃在國際工程建設(shè)中的重要性。

關(guān)鍵詞：海外工程;經(jīng)濟(jì)效益;稅務(wù)策劃;施工企業(yè)

1? 項(xiàng)目簡介

菲律賓GNPD電廠碼頭工程位于菲律賓呂宋島的Bataan省，西側(cè)臨中國南海，東側(cè)為馬尼拉灣，工程地理概位為：北緯14°25′，東經(jīng)121°32′，該項(xiàng)目由水工碼頭、引橋、取排水工程、護(hù)岸以及后方電廠設(shè)施等組成。該項(xiàng)目位于巴丹?。˙ataan）馬里韋萊斯市（Mariveles），因此，用于該項(xiàng)目的物資獲得了免稅的權(quán)利。

2? 菲律賓稅收政策

菲律賓主要的稅種由公司所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等稅種，外國建筑施工企業(yè)影響較大的由增值稅、關(guān)稅、公司所得稅、預(yù)扣稅。

增值稅：以商品生產(chǎn)、流通和加工、修理等各環(huán)節(jié)所增加的價(jià)值額或商品附加值為對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅;菲律賓增值稅自2006年2月1日起稅率為12%

關(guān)稅：對進(jìn)入菲律賓的貨物或商品征收的稅，稅率在3%-30%之間，中國與菲律賓擁有中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)有關(guān)協(xié)定，絕大部分商品進(jìn)入菲律賓都是零關(guān)稅。

公司所得稅：對菲律賓境內(nèi)經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，菲律賓現(xiàn)行的公司所得稅為30%。

菲律賓稅法還規(guī)定，從事貨物、勞務(wù)銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)在支付給購買方貨款的同時(shí)履行預(yù)扣義務(wù)，預(yù)扣金額等于不含稅收入乘以稅率，稅率由2%-5%不等。

3? 菲律賓項(xiàng)目稅務(wù)策劃

3.1? 合理利用物資進(jìn)口，平衡國內(nèi)外資金

我公司承建的菲律賓GNPD電廠碼頭項(xiàng)目為總價(jià)包干合同，合同付款分國內(nèi)和國外兩部分，其中國內(nèi)部分35%，國外部分為65%。由于本項(xiàng)目為我公司進(jìn)入菲律賓市場的第一個(gè)項(xiàng)目，為確保項(xiàng)目能夠順利有序推進(jìn)，項(xiàng)目部在樁基、勞務(wù)以及疏浚等均為國內(nèi)分包，且由于菲律賓工程物資匱乏，大部分物資需從中國進(jìn)口，因此本項(xiàng)目大部分工程款須在國內(nèi)支付。

本項(xiàng)目物資進(jìn)口方式由兩種，對外承包名義進(jìn)口和一般貿(mào)易進(jìn)口，其中對外承包名義需要以業(yè)主名義進(jìn)口，以該方式可以免除關(guān)稅和增值稅，不需要向國內(nèi)支付物資采購款;一般貿(mào)易方式是以我公司在菲律賓注冊的公司進(jìn)口，但該方式不能享受免稅優(yōu)惠，由于是一般貿(mào)易方式，需要向國內(nèi)支付物資款。

為保證項(xiàng)目資金能夠得到合理利用，避免因付款問題出現(xiàn)國內(nèi)資金不足，同時(shí)，國外資金過度充裕進(jìn)而需要繳納公司所得稅等問題的出現(xiàn)，項(xiàng)目部對本項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行了分析，國內(nèi)外資金差額約為4000萬元。

根據(jù)分析，本項(xiàng)目國內(nèi)資金缺口較大，國外資金充裕，根據(jù)菲律賓稅務(wù)有關(guān)規(guī)定，若不進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，則項(xiàng)目結(jié)束時(shí)需要繳納公司所得稅額約為1200萬元，為避免出現(xiàn)國內(nèi)墊資成本增加，國外繳納巨額所得稅的情況發(fā)生，針對該情況，充分考慮菲律賓稅收政策及國內(nèi)外資金平衡，需對物資進(jìn)口方式進(jìn)行合理調(diào)整。經(jīng)比較，大直徑鋼管樁與HDPE管金額相當(dāng)，但大直徑鋼管樁進(jìn)口關(guān)稅適用于中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)則，關(guān)稅為零;大直徑HDPE管則不適用該規(guī)則，該管道進(jìn)口關(guān)稅為15%，為此，將零關(guān)稅的大直徑鋼管樁等按一般貿(mào)易方式進(jìn)口，同時(shí)將關(guān)稅高達(dá)15%的大直徑HDPE管以對外承包名義進(jìn)口， 這樣既合理規(guī)避了HDPE高額關(guān)稅的風(fēng)險(xiǎn)，也可以合理利用一般貿(mào)易的方式將國外資金匯入國內(nèi)，實(shí)現(xiàn)了國內(nèi)外資金相對平衡。

3.2? 權(quán)衡利弊，合理選擇設(shè)備來源

根據(jù)菲律賓當(dāng)?shù)囟悇?wù)有關(guān)規(guī)定，新采購的設(shè)備應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊的原則逐月攤銷成本，而采用租賃方式獲得的設(shè)備則可以直接進(jìn)入當(dāng)月成本，由于固定資產(chǎn)的折舊一次性投入大，根據(jù)折舊年限不同，每月可納入成本部分少，如果不能合理平衡該部分支出，容易造成項(xiàng)目當(dāng)季收入大于支出的情況，按照菲律賓稅務(wù)規(guī)定，結(jié)余的部分應(yīng)按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，這將增大項(xiàng)目的營運(yùn)成本，給項(xiàng)目的的財(cái)務(wù)運(yùn)營帶來困難;因此，在選擇設(shè)備來源時(shí)，應(yīng)綜合考慮使用頻率、設(shè)備價(jià)值、折舊年限，同時(shí)與設(shè)備租賃的費(fèi)用相比較，進(jìn)而選擇合適的設(shè)備來源。

3.3? 合理利用預(yù)扣稅

由于菲律賓對從事貨物、勞務(wù)銷售的公司或個(gè)人，銷售方應(yīng)當(dāng)在支付給購買方貨款的同時(shí)履行預(yù)扣義務(wù)，預(yù)稅率由2%-5%不等，資金每流轉(zhuǎn)一次，都會產(chǎn)生預(yù)扣稅，雖然預(yù)提稅為代扣代繳稅，但當(dāng)項(xiàng)目所利潤較低時(shí)，一定程度上增加的項(xiàng)目所繳納稅額，增加了項(xiàng)目的成本。

3.4? 規(guī)范采購行為，確保收支平衡

菲律賓稅務(wù)部門要求每月對項(xiàng)目納稅情況進(jìn)行核算，因此，項(xiàng)目部商務(wù)部、財(cái)務(wù)部、工程部、物資采購部等每月月初進(jìn)行商討，由工程部編制實(shí)施可行的施工計(jì)劃，并按照工程進(jìn)展填報(bào)合理的物資采購計(jì)劃，商務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)工程部門的進(jìn)度計(jì)劃，合理利用有限的資金，并根據(jù)采購計(jì)劃制定相關(guān)的采購進(jìn)展，物資部門嚴(yán)格依據(jù)采購計(jì)劃、采購進(jìn)展等進(jìn)行物資采購，并嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門的規(guī)定，所有采購項(xiàng)目都應(yīng)獲得相關(guān)稅票;每月月底，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步商討，對本月資金及物資采購情況進(jìn)行總結(jié)，并制定下一個(gè)月的資金、物資采購等計(jì)劃，通過對資金及采購情況的實(shí)時(shí)跟蹤，動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保每月進(jìn)項(xiàng)金額和銷項(xiàng)金額盡量保持平衡，充分合理的利用資金。

3.5? 加強(qiáng)分包管理，增大項(xiàng)目短期支出

由于本項(xiàng)目國內(nèi)外資金比例不等，為避免菲律賓境內(nèi)資金過多，國內(nèi)資金過少的情況，項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，優(yōu)先選擇菲律賓境內(nèi)的分包單位;對于一些專業(yè)性較強(qiáng)，菲律賓當(dāng)?shù)責(zé)o法獲得施工單位，在項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)明確要求中標(biāo)企業(yè)在菲律賓境內(nèi)成立公司，部分無法注冊的中國分包，在招標(biāo)中明確規(guī)定其在菲律賓境內(nèi)采購物資時(shí)應(yīng)獲的滿足甲方財(cái)務(wù)要求并符合菲律賓稅務(wù)有關(guān)規(guī)定的合法票據(jù)，以此增大菲律賓境內(nèi)的支出，降低菲律賓境內(nèi)的利潤，進(jìn)而降低在菲律賓境內(nèi)繳納公司所得稅的風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，合理利用中國政府對對外項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，增大中國境內(nèi)的收入，降低中國境內(nèi)成本。

3.6? 根據(jù)資金支付情況，合理選用所得稅申報(bào)方法

針對本項(xiàng)目業(yè)主按照節(jié)點(diǎn)支付工程款，且業(yè)主一般都在年終集中支付的特點(diǎn)，如采用收付實(shí)現(xiàn)制的方法進(jìn)行收入申報(bào)，則當(dāng)在年終收到大量工程款款時(shí)，如果無法用支出進(jìn)行平衡，則收入與支出的差額的部分則被視為利潤，按照規(guī)定則應(yīng)繳納公司所得稅;但如果采用完工百分比法進(jìn)行申報(bào)，則只需按照工程完工情況進(jìn)行稅收繳納，此方法雖然繁瑣，且需要當(dāng)?shù)爻杀究刂乒熤С?，但可以極大的降低業(yè)主集中付款帶來的資金損失，綜合本項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用完工百分比法進(jìn)行稅收申報(bào)符合本項(xiàng)目的特點(diǎn)。

本項(xiàng)目經(jīng)過合理的稅務(wù)策劃，使得項(xiàng)目資金得以達(dá)到國內(nèi)外相對平衡，極大的減少了國外資金過大，繳納高額公司所得稅的風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)合理利用了菲律賓預(yù)提稅的特點(diǎn)，優(yōu)化大型物資采購方案，降低了項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為項(xiàng)目的運(yùn)作贏得了較好的收益。

通過對菲律賓項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)了項(xiàng)目管理稅收管理意識，提高了項(xiàng)目的管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 國家稅務(wù)總局—菲律賓稅種介紹.

[2] 商務(wù)部對外投資合作國別（地區(qū)）指南-菲律賓.