黃智杰

摘要：中小企業(yè)唯有在營改增背景下，不斷地對其財(cái)務(wù)管理進(jìn)行深入研究，探索更好的管理方式方法，才能實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展?；诖耍疚脑趯I改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成影響分析，并就相應(yīng)對策進(jìn)了有效探討，以期能夠?yàn)檫M(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：營改增 ?中小企業(yè) ?財(cái)務(wù)管理 ?影響 ?對策

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，這是我國近年來出臺(tái)推行的一項(xiàng)極為重要的稅改政策。營改增的推行不但直接對中小企業(yè)經(jīng)營利潤造成較大影響，而且對于其未來發(fā)展也有著較為深遠(yuǎn)影響作用。

一、營改增和中小企業(yè)相關(guān)概述

（一）營改增相關(guān)概述

營業(yè)稅改征增值稅，是我國近年來推行的一項(xiàng)極為重要稅收改革政策，這一政策在各個(gè)領(lǐng)域行業(yè)中廣泛推行之后使得市場競爭的開放性、公平性得到了大幅改善。這一收稅改革政策在根本上避免了企業(yè)發(fā)生重復(fù)納稅現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)的經(jīng)營成本得到了有效降低，減輕了企業(yè)生產(chǎn)壓力。因此，企業(yè)可以將節(jié)約出來的資金推入到產(chǎn)品、技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)，生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境的改善方面，使企業(yè)管理者的創(chuàng)新意識(shí)得到有效激發(fā)，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。

（二）中小企業(yè)相關(guān)概述

據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，我國中小企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過了4000萬，尤其是中小微企業(yè)更是占據(jù)了97.5%的比例，中小企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成為了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要力量。而在減輕社會(huì)就業(yè)壓力方面，中小企業(yè)每年都能夠吸收大量的高校畢業(yè)生與社會(huì)閑置的就業(yè)資源，有效的降低了國家就業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為有志者發(fā)展發(fā)揮提供了平臺(tái)。中小企業(yè)管理與發(fā)展都具備較強(qiáng)的靈活特點(diǎn)，有著強(qiáng)烈的專業(yè)發(fā)展、精確定位的特色，在退訂技術(shù)創(chuàng)新方面有著較大優(yōu)勢，因此中小企業(yè)對于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步發(fā)展也有著不可忽視的作用。

總體而言，中小企業(yè)的顯著特征就是規(guī)模不大、人員較少、投資少、生產(chǎn)周期短但是投資見效快，有著較強(qiáng)的市場風(fēng)險(xiǎn)防范能力與市場變化適應(yīng)能力。加上中小企業(yè)經(jīng)營范圍廣，覆蓋領(lǐng)域面大，在科技創(chuàng)新方面有著較大發(fā)展?jié)摿?。營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后，中小企業(yè)在納稅負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)驗(yàn)管理效益方面都產(chǎn)生了較大改變，并且對中小企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。

二、營改增對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及相關(guān)對策分析

（一）會(huì)計(jì)核算方面的影響及對策

在營業(yè)稅改增值稅政策施行前，中小企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的財(cái)務(wù)管理中所采用的會(huì)計(jì)核算方式、方法都較為簡單、單一，一般只對計(jì)提與繳納進(jìn)行計(jì)算處理即可。然而在營改增政策要求下，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理方式變得越加繁瑣、復(fù)雜，也增加了許多需要處理的內(nèi)容。例如在收入處理方面，在營改增施行前，中小企業(yè)只需要按照發(fā)票金額進(jìn)行入賬處理即可，但是在營業(yè)稅改增值稅政策要求下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在入賬處理方式方面有了較大幅度的改變。比如對于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)而言，對于成本、收入的入賬管理方面，要求必須先將進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅分別作扣除處理之后方可入賬。此外，在對應(yīng)交稅費(fèi)核算中，也要把進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅納入其中進(jìn)行核算，以兩者之間產(chǎn)生的差額作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額。在營改增前，中小企業(yè)以家稅分離作為主要核算方式，而在營改增政策實(shí)行后，則要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的發(fā)票抵扣進(jìn)行核算。

面對營改增對中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響，中小企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，確保會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、方法、方式等準(zhǔn)確、規(guī)范，避免出現(xiàn)核算失誤對企業(yè)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。基于營改增政策要求，中小企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，通過改進(jìn)、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)操作流程等來提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)注意提高對財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，讓他們充分了解營改增政策下對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新要求，全面掌握新會(huì)計(jì)制度，了解政策規(guī)定，確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算合乎新制度、新標(biāo)準(zhǔn)、新政策要求。

（二）負(fù)稅壓力方面影響及對策

對于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言，負(fù)稅壓力管理在其中的地位與作用十分重要，營改增政策對中小企業(yè)負(fù)稅壓力管理方面產(chǎn)生了極為顯著的影響。例如，某中小企業(yè)的年收人約為200萬元，在營業(yè)稅改增值稅之前，根據(jù)營業(yè)稅稅率5%的繳稅規(guī)定，企業(yè)該年度應(yīng)交稅費(fèi)為10萬元。而實(shí)行營改增政策之后，企業(yè)繳稅規(guī)定按增值稅稅率3%執(zhí)行，企業(yè)只需繳納5.82萬元，由此可見，營改增后中小企業(yè)負(fù)稅壓力得到了大幅減輕。然而對于一些特殊行業(yè)，如建筑行業(yè)等，營改增政策在某一方面反而會(huì)增加其負(fù)稅壓力。例如，對于建筑安裝企業(yè)而言，營改增之前其綜合稅率為3.3%，營改增之后，其綜合稅率卻調(diào)高至12.1%。

面對營改增帶來的負(fù)稅壓力影響，中小企業(yè)應(yīng)以積極態(tài)度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，樹立正確的稅收管理制度，依法納稅，加強(qiáng)對營改增政策的深入研究，充分利用營改增中的稅收減免政策，在合理合法的前提下最大限度地降低企業(yè)納稅總額，保障企業(yè)經(jīng)營效益。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表方面影響及對策

財(cái)務(wù)報(bào)表對于中小企業(yè)的作用不言而喻，而營改增政策的推行對于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表方面有著極大影響作用。在現(xiàn)金流量表方面，營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后，企業(yè)成本以及增值稅可抵扣金額方面都有了較大幅度降低，使得中小企業(yè)在進(jìn)行投資管理、經(jīng)營管理、融資管理等過程中都出現(xiàn)了諸多變化。例如企業(yè)投資增加、現(xiàn)金支出變小、現(xiàn)金流增大、營業(yè)稅額減小，中小企業(yè)增大投資力度，其償債壓力也較大大幅提升。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣納入了增值稅管理中，中小企業(yè)遺憾會(huì)選擇增加投資力度，使得企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變化，相應(yīng)地引起了資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)項(xiàng)目變化。營業(yè)稅改增值稅中的抵扣政策，降低了中小企業(yè)在累計(jì)折舊、期末余額、固定資產(chǎn)項(xiàng)目上的入賬金額，進(jìn)而使企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表制作與分析方面難度增加。

（四）發(fā)票管理方面影響及對策

在營業(yè)稅改增值稅稅改政策實(shí)施之前，中小企業(yè)只需要開具普通發(fā)票。而在營改增政策實(shí)施之后，一些中小企業(yè)也可以按照原來需要開具普通發(fā)票，但是在政策影響下，更多中小企業(yè)需要利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅費(fèi)抵扣。相比于普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票在發(fā)放、管理、注銷等環(huán)節(jié)管理方面的要求都較為嚴(yán)格，若是企業(yè)存在對增值稅專用發(fā)票不合理使用現(xiàn)象，將可能面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

營改增地推行對于中小企業(yè)來說仍然是存在著有利的地方：一是，通過開具增值稅專用發(fā)票這種嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)的經(jīng)營活動(dòng)行為能夠給中小企業(yè)帶來更多規(guī)范化企業(yè)的合作機(jī)會(huì);二是，中小企業(yè)能夠借助于獲取更多合作企業(yè)情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁目的。

基于營改增政策對中小企業(yè)發(fā)票管理方面帶來的影響，中小企業(yè)應(yīng)提高對發(fā)票管理重視程度，對發(fā)票的使用、管理必須專業(yè)化、規(guī)范化，制定科學(xué)合理發(fā)票管理制度，對發(fā)票開具、使用等進(jìn)行合理化、規(guī)范化管理，避免出現(xiàn)漏開發(fā)票現(xiàn)象，尤其是杜絕虛開發(fā)票問題，預(yù)防出現(xiàn)不必要的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）其他對策

第一，做好增值稅發(fā)票規(guī)范管理與使用。結(jié)合實(shí)踐來看，廣大中小企業(yè)在營改增推行后進(jìn)項(xiàng)稅額是不是可以抵扣，這就與其發(fā)票管理規(guī)范與否存在著很大的關(guān)聯(lián)。因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員除了必須切實(shí)依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》要求對發(fā)票進(jìn)行規(guī)范化管理以外。還應(yīng)當(dāng)針對發(fā)票取得、鑒別、開具、傳遞以及作廢等一系列環(huán)節(jié)中制定出符合使用規(guī)定以及業(yè)務(wù)工作實(shí)際情況的管理制度并嚴(yán)格落實(shí)，這樣一來有利于避免因虛開或是偽造發(fā)票而導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)損失;第二，做好稅收籌劃管理工作。結(jié)合實(shí)踐來看，在營改增推行后廣大中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況會(huì)有著不小的影響。對此，為了降低中小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我們要從以下幾個(gè)方面著手做好稅收籌劃管理工作。首先，中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門要組建一個(gè)稅收管理工作小組并選擇或者重新招聘具有專業(yè)知識(shí)與技能的人員進(jìn)行稅收籌劃以及借助于營改增推行后所帶來的有利影響優(yōu)化中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù);其次，稅收管理工作小組結(jié)合中小企業(yè)經(jīng)營情況對稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化配置，并充分梳理流通環(huán)節(jié)中哪些地方可以開展稅務(wù)轉(zhuǎn)移。同時(shí)切實(shí)基于稅法及其相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)下進(jìn)行合理避稅工作。

三、結(jié)束語

綜上可知，營改增政策的實(shí)施對中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響是多方面，因此，中小企業(yè)必須深入地對這些影響進(jìn)行分析，緊緊抓住稅改政策帶來的機(jī)遇，注意規(guī)避其帶來財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，在依法納稅的前提下，合理地調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好、更快發(fā)展。

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