蘇海梅

摘 要 近年來，我國稅制結(jié)構(gòu)是改革的重要內(nèi)容，在全面落實營改增改革政策后，增值稅稅率再一次進行了改革，2019年4月1日起正式開始執(zhí)行增值稅新稅率。該稅率降低政策主要是為了落實增值稅改革，制造業(yè)等行業(yè)的稅率降低為13%，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)的稅率降低為9%，通過對多個行業(yè)的稅收抵扣后確保降低部分行業(yè)的稅負。新的稅率改革對建筑企業(yè)的增值稅管理產(chǎn)生一定的影響，尤其是需要深入防范增值稅管理風(fēng)險，才能為建筑企業(yè)合理運用新稅改政策提供保障。

關(guān)鍵詞 新稅改 建筑企業(yè) 增值稅管理風(fēng)險

一、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險

建筑企業(yè)的增值稅風(fēng)險是多樣化的，主要體現(xiàn)在兩個方面。首先是企業(yè)沒有遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過違法手段來達到降低企業(yè)繳納稅額的目的，最終造成企業(yè)稅收違法風(fēng)險，一旦發(fā)生將會直接影響企業(yè)的正常運營;其次是企業(yè)沒有深入了解稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致建筑企業(yè)多繳納稅款，占用企業(yè)大量現(xiàn)金流。本文將從以下幾個方面分析新稅改背景下建筑企業(yè)的增值稅管理風(fēng)險。

（一）建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層稅收籌劃理念十分薄弱

新稅改后對建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層納稅籌劃理念有更高的要求，但是許多建筑企業(yè)在之前并沒有相應(yīng)的稅收籌劃體系，同時稅收主要是由企業(yè)財務(wù)部門獨立核算與管理的，缺乏整個建筑企業(yè)部門的協(xié)調(diào)配合，更不要說設(shè)置稅收籌劃專業(yè)部門。新稅改背景下，建筑企業(yè)管理層稅收籌劃理念缺乏改變，簡單地認為新稅改主要就是稅率降低、對建筑企業(yè)實際稅負并沒有太大的調(diào)整。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)帶來的風(fēng)險

建筑企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈中的核心企業(yè)，上下游企業(yè)煩冗復(fù)雜，因此所簽訂的合同也十分復(fù)雜，對于建筑企業(yè)來說，需要開展嚴格的合同管理才有利于企業(yè)增值稅風(fēng)險管理工作的落實。尤其是合同簽訂的內(nèi)容直接影響計稅方式的選擇，不同的計稅方式會形成不同額度的增值稅稅額，而且會直接反饋到企業(yè)稅負中。部分大型的建筑企業(yè)在承擔(dān)某些建設(shè)項目時，不僅提供建筑服務(wù)，還會銷售部分建筑材料，需要明確地劃分此類供應(yīng)商的業(yè)務(wù)，因為不同的行業(yè)所應(yīng)用的增值稅稅率不同，所得出的增值稅稅額也會存在差異。針對一般納稅人銷售貨物與建筑服務(wù)屬于兩種不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)類型，所對應(yīng)的增值稅稅率也是不同的。倘若在合同中對其沒有明確的約定，在會計上就不能做到有效的核算，從而給企業(yè)納稅籌劃帶來適用高稅率的風(fēng)險，增加企業(yè)稅負。另外，因為建筑行業(yè)的特征，建筑合同的金額十分龐大，稅額自然較大，會給建筑企業(yè)帶來巨大的增值稅銷項稅，倘若建筑企業(yè)在簽訂采購合同、勞務(wù)合同或者租賃合同時只關(guān)心價格，沒有確認清楚供應(yīng)商的納稅人身份，判斷其是否能夠開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，或在合同中沒有明確的相應(yīng)開具發(fā)票的規(guī)格，將會給建筑企業(yè)造成不能有效抵扣進項稅額的風(fēng)險，從而增加企業(yè)稅負。

（三）會計核算環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險

新稅改背景下，建筑行業(yè)的稅率有所降低。但是在會計核算過程中，增值稅稅收風(fēng)險是不可避免的，尤其是在計稅方式的選擇上，會直接影響企業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險。針對不同類型的納稅人身份，需要運用不同的計稅方式。此外，某些特殊項目可以選擇一般計稅方式，也可以選擇簡易計稅方式，會計核算方法存在較大的自由選擇空間。建筑企業(yè)中一個工程項目不僅涵蓋建筑勞務(wù)，同時又涵蓋銷售材料，在會計核算時就需要將其明確區(qū)分，才能夠計算出不同的適用稅率。該項工作對于會計核算來說往往比較復(fù)雜，會給企業(yè)增加無法區(qū)分的風(fēng)險。

二、新稅改背景下建筑企業(yè)增值稅管理具體策略

（一）有效評估納稅風(fēng)險

建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險的管理一定要從識別風(fēng)險出發(fā)，相關(guān)人員要深入地分析企業(yè)的增值稅風(fēng)險，確保增值稅風(fēng)險能夠被建筑企業(yè)識別，有利于從整體對企業(yè)的納稅風(fēng)險進行全面的評估?？梢詮钠髽I(yè)的內(nèi)部納稅風(fēng)險以及外部納稅風(fēng)險兩個方面進行。首先，對于建筑企業(yè)的內(nèi)部增值稅風(fēng)險，需要從企業(yè)財務(wù)、稅收指標出發(fā)，對其進行趨勢性分析，有利于企業(yè)把握增值稅風(fēng)險，同時加強對重點的增值稅風(fēng)險的監(jiān)控，有針對性地制定相應(yīng)的風(fēng)險防范體系;其次是從企業(yè)外部出發(fā)分析企業(yè)增值稅風(fēng)險，要對比分析建筑行業(yè)、競爭企業(yè)的增值稅風(fēng)險管理，找出建筑企業(yè)自身的增值稅風(fēng)險管理中存在的缺陷，尋找企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險存在的主要問題，如果存在失衡的問題，則需要積極與稅務(wù)部門溝通，深入地理解新稅改政策。

（二）強化合同管理

新稅改背景下，建筑企業(yè)的稅率降低，對合同管理的要求更加嚴格，尤其要注重合同管理的內(nèi)容，因為不同的供應(yīng)商主體需要應(yīng)用不同的計稅方式。另外，要明確合同中的定價方式，重點考核價格是否含增值稅，重點強調(diào)供應(yīng)商的發(fā)票開具類型，有條件的盡可能選擇增值稅發(fā)票，能夠盡可能地降低企業(yè)的稅負。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

在新稅改背景下，建筑企業(yè)要充分運用新的稅率來降低稅負，有效的環(huán)節(jié)就是通過增值稅發(fā)票來抵扣進項稅，有利于建筑企業(yè)降低企業(yè)成本。因此，發(fā)票管理是必須要強化的環(huán)節(jié)，在索要發(fā)票時必須關(guān)注供應(yīng)商納稅人身份，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（作者單位為蘭州市項目投資評審中心）

參考文獻

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