陳昕晗?

摘要：2013年以來，PPP模式得到廣泛應(yīng)用。增值稅作為主要稅種之一，貫穿PPP項(xiàng)目全生命周期，對整個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流有著重要影響，直接影響到社會資本參與的積極性。本文選擇以BOT模式下的PPP項(xiàng)目公司為研究對象，探析其在采用可行性缺口補(bǔ)助的付費(fèi)模式時(shí)會計(jì)與增值稅處理問題。結(jié)合案例數(shù)據(jù)的測算，發(fā)現(xiàn)對可行性缺口補(bǔ)助部分收入性質(zhì)的認(rèn)定對整個(gè)PPP項(xiàng)目的增值稅有重大影響。從長遠(yuǎn)來看，要推廣PPP模式，必須從頂層設(shè)計(jì)著手，加快PPP項(xiàng)目立法，進(jìn)一步明確稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目; BOT模式; 增值稅

一、引言

在公共服務(wù)領(lǐng)域大力推廣PPP模式，是我國順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的創(chuàng)新舉措，是不斷深化供給側(cè)改革的重要抓手，也是改革公共服務(wù)供給機(jī)制、投融資機(jī)制的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。2013年以來，我國PPP項(xiàng)目的發(fā)展態(tài)勢呈現(xiàn)井噴式增長，在交通設(shè)施、水利設(shè)施、市政公用設(shè)施、社會公共事業(yè)、保障性安居工程以及資源和環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，政府和社會資本合作（Public Private Partnership，簡稱PPP）模式得到廣泛應(yīng)用。

從項(xiàng)目全生命周期看，采用政府和社會資本合作模式后能夠提高服務(wù)質(zhì)量和運(yùn)營效率，或者降低項(xiàng)目成本。可見，項(xiàng)目成本也是PPP模式物有所值（Value for money，簡稱VFM）評價(jià)的重要方面，增值稅作為主要稅種之一，貫穿PPP項(xiàng)目全生命周期，對整個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流有著重要影響，直接影響到社會資本對于預(yù)期投資回報(bào)率的判斷，尤其是全面“營改增”之后，這一影響更加凸顯。因此，當(dāng)下針對PPP項(xiàng)目的增值稅處理探析是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

本文選擇以BOT模式下的PPP項(xiàng)目公司（以下簡稱SPV公司，設(shè)定為增值稅一般納稅人）作為研究對象，探析其在采用可行性缺口補(bǔ)助的付費(fèi)模式時(shí)涉及的增值稅財(cái)稅處理問題。研究對象的選取和研究前提的限定主要基于以下三個(gè)考慮：第一，PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式主要包括建設(shè)—運(yùn)營—移交（BOT）、建設(shè)—擁有—運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓—運(yùn)營—移交（TOT）、改建—運(yùn)營—移交（ROT）等。目前，BOT模式仍是PPP項(xiàng)目運(yùn)作的主要方式之一，具有一定代表性。第二，可行性缺口補(bǔ)助模式下，運(yùn)營期間既涉及到使用者付費(fèi)，又涉及到政府補(bǔ)助，比單純的使用者付費(fèi)模式或者政府付費(fèi)模式更全面。第三，SPV公司作為整個(gè)PPP項(xiàng)目的載體，匯集了項(xiàng)目周期內(nèi)幾乎所有的收入和支出，也是最重要的納稅主體。而且由于公共服務(wù)領(lǐng)域和公共基礎(chǔ)設(shè)施的特殊性質(zhì)，政府的服務(wù)職能定位以及社會資本的逐利性質(zhì)，從長期整體的角度來看，政府、社會資本和受益群體三者的利益存在緊密關(guān)聯(lián)。站在SPV公司（假設(shè)為增值稅一般納稅人）的視角下來研究探討增值稅處理問題，相對來說比較全面，也比較有參考價(jià)值。

二、BOT模式的財(cái)務(wù)會計(jì)處理

（一）2006年“收入準(zhǔn)則”和“建造合同準(zhǔn)則”下

建設(shè)—運(yùn)營—移交（BOT）模式實(shí)質(zhì)上是政府授予企業(yè)一定的特許經(jīng)營權(quán)，由企業(yè)在一定期間內(nèi)投資建設(shè)和經(jīng)營管理特定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，向社會提供公共服務(wù)并取得相關(guān)的收入，期限屆滿時(shí)將該項(xiàng)目無償移交給政府。據(jù)此，BOT模式可以劃分為三個(gè)階段分別進(jìn)行會計(jì)處理，即：初期建造階段、中期運(yùn)營階段和后期移交階段。

1.初期建造階段的財(cái)務(wù)處理

SPV公司在自己提供建造服務(wù)的情況下，初期建造階段財(cái)務(wù)處理主要是按照建造合同準(zhǔn)則來確認(rèn)收入、計(jì)量成本。通常認(rèn)為建造結(jié)果可以可靠估計(jì)，按照完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。

（1）發(fā)生各類建造費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工——合同成本”，同時(shí)貸記“銀行存款”或其他相應(yīng)科目。借方可以根據(jù)具體內(nèi)容相應(yīng)設(shè)置三級明細(xì)科目。

（2）計(jì)提借款利息費(fèi)用時(shí)，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入合同成本;借記“工程施工——合同成本”，同時(shí)貸記“應(yīng)付利息”。實(shí)際支付借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）取得與合同有關(guān)的零星收益時(shí)，按照凈額沖減合同成本，借記“銀行存款”“原材料”等科目，同時(shí)貸記“工程施工——合同成本”。

（4）按照完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)收入”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”，差額借記或貸記“工程施工——合同毛利”。合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。按照現(xiàn)有模式和政策導(dǎo)向，通常是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”，貸記“工程施工——合同成本”“工程施工——合同毛利”。

值得注意的是，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號的通知》（財(cái)會[2008]11號）中明確指出：按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

（5）為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)而預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，借記“工程施工——合同成本”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

（6）發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.中期運(yùn)營階段的財(cái)務(wù)處理

SPV公司中期運(yùn)營階段的賬務(wù)處理主要就是無形資產(chǎn)的攤銷，設(shè)施設(shè)備的維護(hù)。

（1）取得收入時(shí)，借記“銀行存款”或其他相應(yīng)科目，貸記“營業(yè)收入”（二級科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用于不同稅率的收入類型分別設(shè)置，分別核算），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”。

（2）計(jì)提相關(guān)稅金時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金”（二級科目設(shè)置應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交地方教育費(fèi)附加等）。

（3）攤銷特許經(jīng)營權(quán)成本時(shí)，借記“營業(yè)成本”，貸記“累計(jì)攤銷”。

（4）發(fā)生相關(guān)維修護(hù)費(fèi)等日常費(fèi)用時(shí)，已經(jīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目;未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的，借記“營業(yè)成本”，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3.后期移交階段的財(cái)務(wù)處理

SPV公司僅把項(xiàng)目資產(chǎn)確認(rèn)為特許經(jīng)營權(quán)，并在整個(gè)運(yùn)營期間攤銷完畢，通常不需要再做賬務(wù)處理。如果發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）新收入準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型，將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。新準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行，非上市企業(yè)和境內(nèi)上市企業(yè)還有兩到三年的準(zhǔn)備時(shí)間。目前還缺乏成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以下僅就新模式的應(yīng)用簡單探討。

新收入準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，結(jié)合BOT模式下的PPP項(xiàng)目來看：

1.識別合同

按照目前招標(biāo)模式下，通常社會資本是以聯(lián)合體的形式來投標(biāo)，中標(biāo)之后簽訂書面合同，明確雙方主體的權(quán)利義務(wù)。SPV公司大多可能是在合同訂立之后設(shè)立的，實(shí)務(wù)操作中可能會由SPV公司重新簽訂合同或簽訂承繼合同，不管何種形式，SPV公司毫無疑問是最重要的履約主體之一。

2.識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開始日，應(yīng)當(dāng)識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，PPP項(xiàng)目合同至少包括兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)：一是建造，二是運(yùn)營。建造業(yè)務(wù)和運(yùn)營業(yè)務(wù)都屬于在某一段時(shí)間內(nèi)履行的單項(xiàng)履約義務(wù)。

3.確定交易價(jià)格

對于PPP項(xiàng)目而言，確定交易價(jià)格可能是比較困難的一件事，因?yàn)椴⒉淮嬖诿鞔_的合同標(biāo)價(jià)作為確定交易價(jià)格的基礎(chǔ)，又可能涉及可變對價(jià)和重大融資成分。按照目前政府可行性缺口補(bǔ)助的計(jì)算模式來看，不考慮項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)等可變對價(jià)，交易價(jià)格大體為項(xiàng)目總投資及其合理回報(bào)部分（按中標(biāo)的投資回報(bào)率確定），維修護(hù)成本及其合理回報(bào)部分（按中標(biāo)的投資回報(bào)率確定）。由于PPP項(xiàng)目合同期限長，且每年的政府可行性缺口補(bǔ)助通常以項(xiàng)目總投資的年投資回收額為基礎(chǔ)來確定，因此這部分中可能會涉及到重大融資成分。

4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

交易價(jià)格中項(xiàng)目總投資及其合理回報(bào)部分分?jǐn)傊两ㄔ旆?wù)，維修護(hù)成本及其合理回報(bào)部分分?jǐn)偨o運(yùn)營服務(wù)。

5.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

建造服務(wù)的履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式為在一段時(shí)間內(nèi)履行，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇投入法或產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度從而確認(rèn)收入。對于總投資的變化可以作為可變對價(jià)來考慮處理。運(yùn)營服務(wù)的履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)方式也是在一段時(shí)間內(nèi)履行，由于其屬于一系列實(shí)質(zhì)相同且模式相同的可明確區(qū)分的承諾，可以按照時(shí)間進(jìn)度確認(rèn)收入。

三、BOT模式下的增值稅處理分析與探討

（一）初期建造階段的增值稅處理分析與探討

在建設(shè)階段，SPV公司幾乎不會產(chǎn)生沒有收入，也不會產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額。但是由于大量的建設(shè)投入，SPV公司會產(chǎn)生大額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)處理上比較簡單，但是值得關(guān)注的是，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來看，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額的延期抵扣是有資金成本的，進(jìn)項(xiàng)稅額金額越大，付出時(shí)間越早，建設(shè)期間越長，由此帶來的隱性成本也越大。這體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是現(xiàn)時(shí)資金占用帶來的機(jī)會成本或融資成本，二是由于資金流出和抵扣之間存在時(shí)間差，經(jīng)過折現(xiàn)后這部分進(jìn)行稅額實(shí)際上是有損耗的，也就是說抵扣金額的現(xiàn)值低于當(dāng)下實(shí)際可抵扣的金額。

（二）中期運(yùn)營階段的增值稅處理分析與探討

中期運(yùn)營階段的增值稅處理是最為復(fù)雜的，在目前的理論和實(shí)務(wù)界也存在諸多爭議。在可行性缺口補(bǔ)助的付費(fèi)模式下，SPV公司在運(yùn)營期間取得的收入主要來源于使用者付費(fèi)和政府可行性缺口補(bǔ)助兩個(gè)部分。目前，對于這兩部分的收入沒有明確的政策定性?，F(xiàn)階段，根據(jù)《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作項(xiàng)目指導(dǎo)意見的通知》（國辦發(fā)[2015]42號）中的表述“在政府和社會資本合作項(xiàng)目下，政府以運(yùn)營補(bǔ)助等作為社會資本提供公共服務(wù)的對價(jià)，以績效評價(jià)結(jié)果作為對價(jià)支付依據(jù)，并納入預(yù)算管理、財(cái)政中期規(guī)劃和政府財(cái)務(wù)報(bào)告”，多認(rèn)為可行性缺口補(bǔ)助是政府基于平等市場關(guān)系，為取得社會資本提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的對價(jià)，因此，實(shí)際操作中SPV公司一般將使用者付費(fèi)和政府可行性缺口補(bǔ)助一并作為營業(yè)收入申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)抵扣前期建設(shè)階段取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

這一稅務(wù)處理方式簡單、便捷，符合嚴(yán)禁地方政府借PPP名義搞變相融資的政策導(dǎo)向，但由于信息不對稱、風(fēng)險(xiǎn)控制、資本逐利等多重原因，在一定程度上影響了社會資本參與的積極性，不利于PPP模式的推廣應(yīng)用。從實(shí)質(zhì)上來看也存在一些不合理，主要體現(xiàn)在：第一，PPP模式的實(shí)質(zhì)是政府積極引入社會資本共同參與公共產(chǎn)品的供給，并讓渡未來一定期間因公共產(chǎn)品供給帶來的收益權(quán)。立足這個(gè)本質(zhì)出發(fā)，SPV公司的收入性質(zhì)與一般企業(yè)的收入性質(zhì)不同，它更接近于公共事業(yè)單位依法履行公共服務(wù)職能所帶來的收入。眾所周知，公共事業(yè)單位依法履行公共服務(wù)職能所取得的收入一般是免征增值稅的。第二，SPV公司的這兩部分收入中，其實(shí)包含了三部分內(nèi)容：一是初期建設(shè)成本以及相應(yīng)的利潤回報(bào)，這個(gè)應(yīng)當(dāng)歸屬于建筑服務(wù)范疇;二是建設(shè)期資金所要求的資本回報(bào)，這個(gè)應(yīng)當(dāng)屬于金融服務(wù)范疇;三是營運(yùn)期間提供運(yùn)營服務(wù)取得的收入，這個(gè)主要?dú)w屬于現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)等范疇。即使不考慮稅收優(yōu)惠，這三個(gè)組成部分歸屬于不同應(yīng)稅范疇，適用稅率也不完全一致。如果按照建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率，SPV公司的稅負(fù)水平明顯偏高。第三，增值稅屬于中央地方共享稅，不論是原來3：1的分成比例還是國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)[2016]26號）規(guī)定過渡期的1：1的分成比例，這樣的處理方式都會導(dǎo)致地方政府的財(cái)政收入補(bǔ)貼中央政府，這與我國稅制改革的精神不符，也與推廣PPP模式的初衷相悖。

中期運(yùn)營階段的增值稅對于社會資本方而言是一個(gè)重要考量因素。其中對增值稅影響最大的就是對于政府可行性缺口補(bǔ)助部分的收入定性。目前尚未有政策明確作出規(guī)定，但從現(xiàn)下實(shí)際操作的情況來看，在堅(jiān)持禁止地方政府變相融資的政策導(dǎo)向前提下，適時(shí)出臺一些稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)是推進(jìn)PPP模式應(yīng)用的有力舉措。

（三）后期移交階段的增值稅處理分析與探討

實(shí)踐中，與BOOT、TOT模式不同，BOT模式下大多數(shù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬于政府，SPV公司只擁有特許經(jīng)營權(quán)。在項(xiàng)目期限屆滿時(shí)，SPV公司與政府之間進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收和資產(chǎn)交割，通常不涉及資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，也就不涉及到增值稅處理的問題。

四、BOT模式下PPP項(xiàng)目增值稅政策的相關(guān)思考

《國務(wù)院關(guān)于創(chuàng)新重點(diǎn)領(lǐng)域投融資機(jī)制鼓勵(lì)社會投資的指導(dǎo)意見》（國發(fā)[2014]60號）中明確提出“完善落實(shí)社會事業(yè)建設(shè)運(yùn)營稅費(fèi)優(yōu)惠政策。進(jìn)一步完善落實(shí)非營利性教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、體育健身、文化機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策”，《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會資本合作模式的指導(dǎo)意見》（浙政辦發(fā)[2015]9號）中進(jìn)一步明確“政府和社會資本合作項(xiàng)目按規(guī)定享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和行政事業(yè)性收費(fèi)減免政策，在安排各類財(cái)政專項(xiàng)資金和政府性補(bǔ)貼時(shí)，享受與政府投資項(xiàng)目同等的財(cái)政扶持政策?！睆闹醒氲降胤?，對于PPP稅收享受優(yōu)惠已經(jīng)達(dá)成共識，但目前在實(shí)際操作過程中，制度建設(shè)還滯后于實(shí)務(wù)發(fā)展。

從長遠(yuǎn)來看，要通過推廣運(yùn)用政府和社會資本合作模式，創(chuàng)新投融資機(jī)制，深化財(cái)稅體制改革，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力，必須從頂層設(shè)計(jì)著手，加快PPP項(xiàng)目立法，進(jìn)一步明確稅收優(yōu)惠政策。

從PPP模式的本質(zhì)出發(fā)來考慮，整個(gè)項(xiàng)目生命周期都是圍繞著政府公共產(chǎn)品供給職能相關(guān)的義務(wù)和收益的轉(zhuǎn)移，因此對于SPV公司在運(yùn)營階段取得的收入可以從以下不同的角度進(jìn)行思考：

第一，免征增值稅。站在SPV公司暫時(shí)代行政府公共產(chǎn)品供給職能的角度來考慮，按照目前公共部門主體行使法定的公共職能時(shí)免征增值稅的規(guī)定，給予SPV公司最大的稅收優(yōu)惠，即運(yùn)營階段的收入免征增值稅。

第二，部分享受優(yōu)惠。一是主體視同。在現(xiàn)行的稅收征管體系下，對SPV公司運(yùn)營階段取得的部分業(yè)務(wù)收入?yún)⒄枕?xiàng)目最終承接方的稅收待遇，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。比如案例中的學(xué)?；I建項(xiàng)目，其運(yùn)營階段取得的部分收入可以參照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件3中《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》“提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。”在其運(yùn)營階段，視同從事學(xué)歷教育的學(xué)校自己運(yùn)營取得收入，享受稅收優(yōu)惠。二是對政府可行性缺口補(bǔ)助進(jìn)行區(qū)分處理，或者對政府可行性缺口補(bǔ)助形成的SPV公司收入?yún)⒄铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）作為不征稅收入，但由此帶來的該筆收入支出取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣會削弱優(yōu)惠力度。

第三，稅收減免或稅收返還。對于運(yùn)營階段取得的收入計(jì)繳增值稅后，政府通過稅收減免或稅收返還的方式給予優(yōu)惠。這一處理方式是目前相對保守的方式，既不會突破現(xiàn)有的政策，也能適當(dāng)兼顧社會資本利益，但優(yōu)惠力度的事先不明確，也會加重社會資本的疑慮，同時(shí)也會產(chǎn)生地方財(cái)政補(bǔ)貼中央的問題。

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