何曼青

摘要：電信業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著無(wú)可替代的地位，作為基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性和戰(zhàn)略性行業(yè)，與人們的日常生活息息相關(guān)。“營(yíng)改增”是我國(guó)近年來(lái)最重要的稅制改革，對(duì)電信行業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)都具有深層次的積極意義。本文首先進(jìn)行了電信業(yè)“營(yíng)改增”的概述，然后結(jié)合電信行業(yè)實(shí)際，預(yù)測(cè)分析“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)收入、成本、稅負(fù)及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，再提出電信業(yè)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題，最后提出相關(guān)措施建議，以幫助電信業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，最終使電信業(yè)能夠快速健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;電信業(yè);進(jìn)項(xiàng)稅額;銷項(xiàng)稅額

一、電信業(yè)“營(yíng)改增”的概述

（1）“營(yíng)改增”的定義

營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅種。增值稅，增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?！盃I(yíng)改增”是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅所帶來(lái)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅。減稅本身就是積極的財(cái)政政策。營(yíng)改增所實(shí)現(xiàn)的減稅，不僅規(guī)模大、范圍廣，它本質(zhì)上是一種“結(jié)構(gòu)性減稅”，從而構(gòu)成“結(jié)構(gòu)性改革”攻堅(jiān)戰(zhàn)中的實(shí)招。

（2）我國(guó)“營(yíng)改增”的進(jìn)程

早在“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革之初財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)研論證，在全國(guó)形成了一套驗(yàn)證推進(jìn)的改革方案。

開(kāi)始：2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。

擴(kuò)大：2012年8月I日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳等10個(gè)省市。至此在中國(guó)的行政版圖上，逐漸排成了人字型的驗(yàn)證，根據(jù)現(xiàn)代管理學(xué)的研究，這種方式有助于促進(jìn)整體和局部之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，更重要的是能提高工作的效能。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的影響分析

（1）對(duì)稅負(fù)利潤(rùn)水平的影響

電信業(yè)現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)額是價(jià)稅合計(jì)金額，實(shí)施“營(yíng)改增”后，分離出增值稅銷項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”之前對(duì)企業(yè)所得稅具有抵減作用，而之后增值稅作為價(jià)外稅就失去了抵減作用。在其他條件基本不變的情況下，電信企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境中收取的一部分收入將變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額，將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格后，按基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)務(wù)適用的11%稅率計(jì)算，收入下降比為1÷（1+11%）×11%=9.91%。按增值電信服務(wù)業(yè)務(wù)適用的6%稅率計(jì)算，收入下降比為1÷（1+6%）×6%=5.66%。在這種環(huán)境下，部分電信企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損局面。然而電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)所提供服務(wù)的價(jià)格受到國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，有一定的上限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自身不能隨意變更調(diào)節(jié)。

（2）對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的影響

“營(yíng)改增”不僅僅是稅種的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是牽一發(fā)而動(dòng)全身的根本性變革，影響到電信企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的方方面面。增值稅環(huán)環(huán)相扣的運(yùn)作機(jī)理，決定了增值稅政策將全面滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程、全流程，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)管理模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，還會(huì)對(duì)電信行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都產(chǎn)生重大影響，這將徹底顛覆我們現(xiàn)有的工作流程和管理模式，對(duì)電信企業(yè)的各管理層級(jí)和各專業(yè)條線都將帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。

三、“營(yíng)改增”背景下推動(dòng)電信業(yè)更好發(fā)展的對(duì)策

（1）調(diào)整供應(yīng)商選擇策略，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣

1.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

是否有大額進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，這就要求電信企業(yè)梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)，明確涉及到增值稅的業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行分析，在確定外部供應(yīng)商時(shí)要盡量選擇一般納稅人作為合作方，確保交易方提供真實(shí)、準(zhǔn)確的增值稅專用發(fā)票。如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，則應(yīng)要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予足夠的優(yōu)惠，以避免因不能取得專用發(fā)票造成的經(jīng)濟(jì)損失。在合同的簽訂上要求增加發(fā)票種類、發(fā)票稅款、價(jià)款及送達(dá)時(shí)間的約定，盡量取得增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣金額。增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)決定了增值稅專用發(fā)票的管理比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更為復(fù)雜和嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票使用的不規(guī)范會(huì)直接帶來(lái)稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，虛開(kāi)、偽造專用發(fā)票還會(huì)面臨刑事責(zé)任，因此加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理至為重要。

2.盡早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

電信企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人，要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的抵扣項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證，爭(zhēng)取盡早抵扣，根據(jù)電信業(yè)的行業(yè)特征，我們知道營(yíng)業(yè)成本中勞務(wù)成本占有相當(dāng)大的比例，其大量地租用房屋、機(jī)房能耗和基站維護(hù)都需要電信企業(yè)其他服務(wù)部門和勞務(wù)公司、租賃公司提供支持。因此，在“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)在選擇外包服務(wù)公司時(shí)，應(yīng)盡量選擇具備一般納稅人資格或雖不具備一般納稅人資格但能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)公司、租賃公司進(jìn)行合作，以此來(lái)解決非資產(chǎn)類成本抵扣問(wèn)題，增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（2）調(diào)整營(yíng)銷模式，適應(yīng)改革發(fā)展

由于“營(yíng)改增”在總體上達(dá)到減稅效應(yīng)的同時(shí)，對(duì)不同行業(yè)，處于不同經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，為了減輕“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)的沖擊，政府會(huì)相應(yīng)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策，電信企業(yè)也會(huì)出現(xiàn)更多的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)積極調(diào)整營(yíng)銷模式，充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革的重大舉措，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善有著深遠(yuǎn)影響。增值稅的稅制原理從理論上說(shuō)不會(huì)增加中間企業(yè)的稅負(fù)，但在“營(yíng)改增”初期，電信企業(yè)有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。但是，從長(zhǎng)期看來(lái)，只要電信企業(yè)從管理發(fā)票、優(yōu)化業(yè)務(wù)、積極更新固定資產(chǎn)降低管理成本等方面做好準(zhǔn)備，降低企業(yè)長(zhǎng)期稅負(fù)水平、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是完全可能的。

參考文獻(xiàn)

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