黃文忠

[摘要]內(nèi)部控制已經(jīng)逐漸成為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理的主流管理模式，但各企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理的效果卻千差萬(wàn)別，造成這些差異的原因有很多，但其中一個(gè)影響實(shí)施效果的關(guān)鍵的因素卻常常被企業(yè)所忽略，那就是對(duì)于內(nèi)控中關(guān)鍵制衡點(diǎn)的設(shè)計(jì)和把控問(wèn)題。文章便是針對(duì)企業(yè)內(nèi)控中對(duì)于制衡節(jié)點(diǎn)的控制這一問(wèn)題展開(kāi)分析和探討，望對(duì)改善企業(yè)未來(lái)的內(nèi)控工作有所助益。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;制衡性原則;制衡節(jié)點(diǎn)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270.7

1內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全，保障方針制度的貫徹執(zhí)行，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列約束、控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱(chēng)。

內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中要遵循全面性、重要性、制衡性、適用性和成本效益這五個(gè)原則，而制衡性原則則是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系適用范圍最廣泛、最具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的一項(xiàng)。

制衡性原則指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、流程設(shè)計(jì)等方面的制衡性，即注意對(duì)行使權(quán)力責(zé)任人的制約和監(jiān)督，防止權(quán)力舞弊、暗箱操作等違規(guī)違法行為的發(fā)生。

2制衡性原則在企業(yè)內(nèi)控中的體現(xiàn)

內(nèi)控的制衡性原則在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)定、流程管理等諸多方面都有所體現(xiàn)，具體來(lái)說(shuō)主要有以下三個(gè)重要方面。

第一，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的制衡性。企業(yè)根據(jù)《公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在企業(yè)制定的章程中明確企業(yè)整體治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的議事制度，明確公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，保證相關(guān)權(quán)力的監(jiān)督性和制衡性，同時(shí)通過(guò)科學(xué)有效的分工機(jī)制提升工作效率。

第二，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的制衡性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)也應(yīng)當(dāng)注重機(jī)構(gòu)間的權(quán)力制衡，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)間的監(jiān)督制約機(jī)制，避免部門(mén)權(quán)力的濫用;機(jī)構(gòu)的設(shè)置要精簡(jiǎn)、合理、有效，權(quán)利與責(zé)任要對(duì)等，責(zé)任主體要明確，分工合理，部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn)要有效率。

第三，企業(yè)業(yè)務(wù)流程的制衡性。業(yè)務(wù)流程的制衡性是企業(yè)制衡性體現(xiàn)的最基本單元，也是制衡性體現(xiàn)最為廣泛的地方。“不相容職務(wù)相分離原則”便是內(nèi)控制衡性原則的一個(gè)重要體現(xiàn)，企業(yè)設(shè)計(jì)資金運(yùn)作的管理環(huán)節(jié)必須要有兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人員參與其中，保證權(quán)力的使用能夠有其他人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，因?yàn)椴皇芗s束的權(quán)力是最容易滋生貪污和舞弊情形的。制衡性原則從企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，到工程項(xiàng)目的外包、監(jiān)督環(huán)節(jié)，再到預(yù)算控制環(huán)節(jié)等可能涉及權(quán)力行使的方方面面都應(yīng)當(dāng)加以體現(xiàn)，良好的權(quán)力制衡是企業(yè)科學(xué)管理、健康發(fā)展的重要保障。

3企業(yè)內(nèi)控制衡缺陷的成因分析

如今，部分企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)力制衡做得并不理想，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控管理達(dá)不到預(yù)想的效果。筆者認(rèn)為造成這種制衡性缺陷的主要因素有以下三個(gè)方面。

3.1人情關(guān)系阻礙內(nèi)控的制衡性

中國(guó)社會(huì)雖已步入法治階段，但人情關(guān)系的因素依然是左右社會(huì)發(fā)展的主要因素。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下來(lái)的人事管理制度依然影響著我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)。很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和下級(jí)之間還存在著提拔與被提拔、老領(lǐng)導(dǎo)與老下級(jí)的關(guān)系，廠(chǎng)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制等集權(quán)型管理模式仍然是國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的主流模式，一把手的思想不論在政府還是企業(yè)都貫徹如一。在這樣的政治經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，“三權(quán)分立”等類(lèi)似的權(quán)力制衡管理思想基本上難以實(shí)現(xiàn)。

3.2經(jīng)營(yíng)者信托責(zé)任的缺失導(dǎo)致的制衡性缺陷

現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的情況下，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)忠于股東的信任和委托，通過(guò)一定的內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督和制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但這僅是一個(gè)理想化的結(jié)果。經(jīng)營(yíng)者的信托責(zé)任很難實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督和制衡。導(dǎo)致這種情況的原因是多樣的，包括公司的控股股東不能代表小股東的利益、國(guó)有企業(yè)所有者的缺位、企業(yè)內(nèi)部人控制等。這些因素最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制空有形式而缺乏有效的執(zhí)行，權(quán)力的執(zhí)行性更無(wú)從談起。

3.3相關(guān)法律法規(guī)的制度缺陷導(dǎo)致的制衡性缺失

我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)于內(nèi)部控制管理的有效落實(shí)并無(wú)太多助益。政府雖針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》，但該規(guī)范出臺(tái)于2009年，在過(guò)去的十年間國(guó)家再無(wú)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制定任何法律法規(guī)，也未對(duì)原規(guī)范進(jìn)行過(guò)修訂。過(guò)去的十年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和管理理念也處于不斷變革之中，過(guò)去的管理規(guī)范已很難滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的需要。另外，《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》僅是對(duì)內(nèi)控管理的幾個(gè)主要方面進(jìn)行了概括性的規(guī)范和描述，并沒(méi)有涉及對(duì)內(nèi)控細(xì)節(jié)的規(guī)范和指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)在推行內(nèi)控管理時(shí)很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)控政策落地，就更不必說(shuō)內(nèi)控制衡性的有效體現(xiàn)了。

4企業(yè)內(nèi)控的制衡點(diǎn)分析

由于中國(guó)國(guó)情的特殊性，中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者層面的權(quán)力制衡不在筆者對(duì)于內(nèi)控制衡點(diǎn)的討論范圍內(nèi)，這里僅就企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的制衡點(diǎn)開(kāi)展討論。

4.1嚴(yán)格落實(shí)“三重一大”事項(xiàng)決策制度

對(duì)于企業(yè)重大事項(xiàng)決策、重要人事任免、重要項(xiàng)目安排及大額資金使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)格的流程權(quán)限，采用集體審議的方式進(jìn)行決策，企業(yè)的任何部門(mén)和個(gè)人（不論是領(lǐng)導(dǎo)還是一般職工）都無(wú)權(quán)單獨(dú)決斷或者隨意改變已審議的集體決策。“三重一大”事項(xiàng)所涉及的內(nèi)容都是極易出現(xiàn)權(quán)力尋租、貪污舞弊等現(xiàn)象的項(xiàng)目，所以對(duì)于這些重大項(xiàng)目的行使權(quán)力不能過(guò)于集中，而應(yīng)通過(guò)合理的方式加以制衡?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)決策制度是內(nèi)控制衡性在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要體現(xiàn)，集體決議的決策形式是預(yù)防企業(yè)決策失誤、避免個(gè)別管理者徇私舞弊行為、及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)差錯(cuò)的有效保障。

4.2資金運(yùn)營(yíng)的內(nèi)控制衡點(diǎn)分析

資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)內(nèi)控管理需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。資金運(yùn)營(yíng)的制衡點(diǎn)控制主要把握“不相容職務(wù)相分離原則”的科學(xué)運(yùn)用，保證崗位權(quán)力責(zé)任的明確和崗位間的監(jiān)督制約。

（1）嚴(yán)格資金簽批管理流程。費(fèi)用產(chǎn)生的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)簽字確認(rèn)業(yè)務(wù)和金額的真實(shí)性，財(cái)務(wù)審核人員應(yīng)簽字確認(rèn)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)內(nèi)容的規(guī)范性、發(fā)票的合法合規(guī)性，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)簽字確認(rèn)該筆費(fèi)用是否符合預(yù)算管理要求及費(fèi)用發(fā)生的合理性、公司高層領(lǐng)導(dǎo)則簽字確認(rèn)該筆支出發(fā)生于企業(yè)的必要性，通過(guò)層層審批保證每筆資金支出都是可追溯的，都是合情合法合規(guī)的，都是與企業(yè)的發(fā)展方向相一致的。

（2）不斷完善預(yù)算支出管理。提高預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)度和部門(mén)預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，每項(xiàng)預(yù)算都必須明確金額的編制依據(jù)，通過(guò)經(jīng)理層、董事會(huì)、股東會(huì)層層審批;提高預(yù)算外支出的審批難度，迫使業(yè)務(wù)部門(mén)在未來(lái)期間編制更細(xì)致全面的預(yù)算指標(biāo)。

（3）財(cái)務(wù)基本崗位應(yīng)注意責(zé)權(quán)利的設(shè)計(jì)。出納和會(huì)計(jì)、出納與庫(kù)存管理、網(wǎng)銀的制單與復(fù)核、出納與銀行印鑒的保管人、余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核、資金的盤(pán)點(diǎn)人與監(jiān)盤(pán)人等應(yīng)當(dāng)設(shè)置兩人以上完成，甚至財(cái)務(wù)核算軟件的權(quán)限設(shè)置也應(yīng)當(dāng)由企業(yè)信息部門(mén)的員工監(jiān)督協(xié)助完成。

4.3人事管理的制衡點(diǎn)分析

企業(yè)的人事管理也是內(nèi)控制衡的重要控制節(jié)點(diǎn)。人力資源管理涉及的權(quán)力制衡點(diǎn)包括員工的聘用、考核、任免、培訓(xùn)及薪資等方面，人資管理強(qiáng)調(diào)流程的公平性和透明化。制衡點(diǎn)的有效控制是影響員工工作積極性的關(guān)鍵性因素。

（1）嚴(yán)格員工聘用機(jī)制。人力部門(mén)對(duì)于企業(yè)員工的聘用應(yīng)發(fā)揮中介輔助作用，用人需求由具體業(yè)務(wù)部門(mén)提出，人力部門(mén)負(fù)責(zé)收集業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)人才的主要要求，匯總整理，提交公司黨委會(huì)或重要高層會(huì)議審議通過(guò)后進(jìn)行組織招聘，招聘渠道應(yīng)公開(kāi)透明，面試過(guò)程應(yīng)由公司領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人、人力部負(fù)責(zé)人等共同參與打分，打分過(guò)程應(yīng)公平公正，過(guò)程記錄及結(jié)果作為重要資料存檔，隨時(shí)接受外部權(quán)力結(jié)構(gòu)審計(jì)審查。

（2）科學(xué)設(shè)計(jì)員工考核機(jī)制、任免機(jī)制。根據(jù)每個(gè)員工的績(jī)效貢獻(xiàn)、個(gè)人表現(xiàn)和綜合素質(zhì)合理設(shè)計(jì)打分比重;做好考核機(jī)制的公示管理，提高考核及任免工作的透明度，注意對(duì)員工工作積極性的促進(jìn)及保護(hù)。

4.4合同管理的制衡點(diǎn)分析

設(shè)立專(zhuān)門(mén)的合同管理部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)劃、組織、落實(shí)合同簽署及管理工作。具體的合同需求仍應(yīng)當(dāng)由業(yè)務(wù)部門(mén)提出，合同管理部門(mén)根據(jù)簽批后的需求文件和國(guó)家有關(guān)采購(gòu)方式的界定文件擬定具體采購(gòu)方案，方案中需列清具體采購(gòu)方式（公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商還是詢(xún)價(jià)等）、選擇依據(jù)、采購(gòu)明細(xì)、輔助中介機(jī)構(gòu)、談判時(shí)間地點(diǎn)及公司具體聯(lián)系人員等，提交公司領(lǐng)導(dǎo)層審批，然后合同管理部門(mén)再根據(jù)審批通過(guò)的采購(gòu)方案組織采購(gòu)活動(dòng)。每一步的審批流程都應(yīng)當(dāng)留痕存檔，方便以后的審計(jì)檢查。

具體采購(gòu)實(shí)施過(guò)程、打分過(guò)程及方案編制過(guò)程都應(yīng)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)或者其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與監(jiān)督，最終合作單位的確認(rèn)過(guò)程應(yīng)當(dāng)做到公平、透明、合理，避免任何暗箱操作行為的發(fā)生;確定中標(biāo)單位后，合同管理部門(mén)還應(yīng)負(fù)責(zé)將中標(biāo)結(jié)果通過(guò)合理的渠道加以公示，接受社會(huì)監(jiān)督。

4.5資產(chǎn)管理的制衡點(diǎn)分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)管理也是企業(yè)內(nèi)控管理的重要關(guān)注內(nèi)容，企業(yè)的資產(chǎn)安全是內(nèi)控管理的目標(biāo)之一。企業(yè)資產(chǎn)管理的制衡點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注重以下兩個(gè)方面。

（1）重視固定資產(chǎn)臺(tái)賬管理。對(duì)購(gòu)入的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的細(xì)化和分類(lèi)，以功能性是否獨(dú)立合理劃分個(gè)別資產(chǎn)與整體資產(chǎn);錄入過(guò)程應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，明確資產(chǎn)具體型號(hào)、入庫(kù)價(jià)值、入庫(kù)時(shí)間、取得方式、存放地點(diǎn)等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，購(gòu)入人員（負(fù)責(zé)合同簽署人員）與臺(tái)賬管理人員應(yīng)做好充分的對(duì)接與溝通，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合同履約責(zé)任的背景下，進(jìn)一步強(qiáng)化合同基礎(chǔ)作用;應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)臺(tái)賬復(fù)核管理崗位人員，降低資產(chǎn)錄入的隨意性，并由兩個(gè)以上的人員參與資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)工作，及時(shí)核對(duì)使用年限，保障資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（2）嚴(yán)格資產(chǎn)報(bào)廢處理環(huán)節(jié)。資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)也是需要權(quán)力制衡的重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)首先由資產(chǎn)使用部門(mén)提出申請(qǐng)，闡述報(bào)廢理由，報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)、公司領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)資產(chǎn)使用年限等數(shù)據(jù)，嚴(yán)控隨意報(bào)廢的情況發(fā)生;報(bào)廢過(guò)程應(yīng)由使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、辦公室資產(chǎn)管理人員共同參與，保證資產(chǎn)處置收入的真實(shí)性和合理性。

4.6內(nèi)部審計(jì)的制衡點(diǎn)分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必要部門(mén)，隨著政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，企業(yè)理應(yīng)對(duì)內(nèi)審的開(kāi)展給予足夠的重視。企業(yè)為保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理的主管部門(mén)，盡可能減少其他職能部門(mén)或者分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的干擾，內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)直接反映給公司最高層領(lǐng)導(dǎo);內(nèi)審開(kāi)展過(guò)程中，被審計(jì)部門(mén)或者機(jī)構(gòu)應(yīng)無(wú)條件提供所需資料，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展;內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)作為重要資料整理存檔，不得隨意調(diào)整修改，并隨時(shí)、無(wú)條件地向上級(jí)審計(jì)組織提供。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊捷川.企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)初探[J].海峽科學(xué)， 2017 （4）.

[2] 林揚(yáng)帆.以業(yè)務(wù)流程梳理為主線(xiàn)的高校內(nèi)控建設(shè)解決方案——基于COSO概念框架的分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師， 2018（9） .

[3] 甘子玉.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[C].北京：今日財(cái)富論壇，2016.

[4] 李維安，戴文濤.公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系框架——基于戰(zhàn)略管理視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（4）.