任富強(qiáng)

（西藏民族大學(xué)）

企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，新興經(jīng)濟(jì)組織如雨后春筍般地涌現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)環(huán)境不確定性因素日益增加，企業(yè)必然面臨著復(fù)雜多樣風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有效風(fēng)險(xiǎn)管理成為促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大和快速價(jià)值增值的必要保障。通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)表審計(jì)意見，切實(shí)幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，國際和國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為其必要職責(zé)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概念及特征

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概念

20世紀(jì)末至21世紀(jì)初，內(nèi)部控制成為企業(yè)管理核心，內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅積極評價(jià)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更全面審核和分析風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。眾多成功企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)把“對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建設(shè)性審計(jì)意見，獨(dú)立地提供改善建議”作為其基本目標(biāo)和職責(zé)，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角持續(xù)研究和思考公司治理和企業(yè)經(jīng)營管理，并采取持續(xù)改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施。

因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)指審計(jì)組織和人員對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理收集審計(jì)證據(jù)，判斷其符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的程度，發(fā)揮監(jiān)督和評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)職能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)提供合理保證的系統(tǒng)性活動(dòng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)特征

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)密切聯(lián)系，又存在顯著區(qū)別。通過與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較，能夠揭示風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本特征。

1.密切聯(lián)系

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，監(jiān)督和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性，促進(jìn)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，能夠有力降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論的可靠性，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量和效率。

（2）具有共同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和目標(biāo)。兩種審計(jì)均需以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方針、策略和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系為審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成審計(jì)結(jié)論；兩種審計(jì)需審查組織風(fēng)險(xiǎn)范圍確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理措施和方法等，因而具有相同的基本審計(jì)內(nèi)容；兩種審計(jì)具有提供戰(zhàn)略決策信息依據(jù)，服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值持續(xù)增加的相同目標(biāo)。

2.相互區(qū)別

（1）兩者審計(jì)目標(biāo)有差異性。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)是通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度評估，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的合理性、管理措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行有效性發(fā)表審計(jì)意見；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)是識(shí)別和評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，最終對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)程度發(fā)表審計(jì)意見。

（2）體現(xiàn)不同審計(jì)功能。審計(jì)功能已經(jīng)從最初的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)功能，拓展到認(rèn)定的鑒證功能，又拓展到對系統(tǒng)等客觀事物和認(rèn)定的認(rèn)證功能。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的審計(jì)師站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，系統(tǒng)性審核企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和控制措施，并以企業(yè)內(nèi)部控制為審核重點(diǎn)，判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和控制措施的健全性和有效性，進(jìn)而對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)發(fā)表認(rèn)證意見，充分發(fā)揮審計(jì)對系統(tǒng)和認(rèn)定的認(rèn)證功能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過風(fēng)險(xiǎn)評估，計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，對財(cái)務(wù)報(bào)表等信息載體符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的程度發(fā)表審計(jì)意見，充分發(fā)揮審計(jì)對信息載體或認(rèn)定的鑒證功能。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體現(xiàn)了審計(jì)的認(rèn)證功能，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)了審計(jì)的鑒證職能，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)處于審計(jì)功能拓展的更高階段。

（3）審計(jì)服務(wù)范圍不同。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，幫助企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提供改善企業(yè)管理的對策建議。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理需要；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等時(shí)，其服務(wù)于外部利害關(guān)系人明確受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況的外部需要，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)外需要，但主要服務(wù)于企業(yè)外部需要。

（4）審計(jì)工作范圍不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表等發(fā)表審計(jì)意見，其僅關(guān)注影響財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性等的風(fēng)險(xiǎn)狀況，較少考慮無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)狀況；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)對風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)表審計(jì)意見，相比現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其更遠(yuǎn)、更多地覆蓋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，它既囊括現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)容，又?jǐn)U大審計(jì)關(guān)注至企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)容忍度、主要風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)以及企業(yè)績效評價(jià)分析等更為深入和全面的區(qū)域，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)積極關(guān)注優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，使得風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成要素。

二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主體、內(nèi)容和程序

（一）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)執(zhí)行者主要是內(nèi)部審計(jì)主體

在西方當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到特定階段時(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理層次深化、規(guī)模擴(kuò)大，基于企業(yè)加強(qiáng)管理與監(jiān)督需要而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)，并隨管理需要而不斷發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)從最初的側(cè)重于發(fā)揮企業(yè)監(jiān)督職能的目標(biāo)，轉(zhuǎn)向側(cè)重于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能的目標(biāo)，從而增加組織價(jià)值，改善組織經(jīng)營。

我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，推廣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚不成熟，并非在企業(yè)內(nèi)部管理的自愿需求推動(dòng)下產(chǎn)生和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，在政府審計(jì)部門強(qiáng)制性要求下建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制快速發(fā)展并日漸成熟，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸成為企業(yè)自發(fā)內(nèi)在需求。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在于協(xié)助和支持企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)總體目標(biāo)是監(jiān)督并評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理適當(dāng)性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞，并提出完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)最大限度實(shí)現(xiàn)目標(biāo)并增加企業(yè)價(jià)值，因而內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)具有天然的一致性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員長期扎根于本企業(yè)，其掌握了更多、更深的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，并能長期跟蹤企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，承擔(dān)了改善企業(yè)經(jīng)營管理的“家庭醫(yī)生”角色，因而相比外部審計(jì)主體，內(nèi)部審計(jì)主體具有實(shí)施本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的領(lǐng)先優(yōu)勢，其能夠更有效地發(fā)揮審計(jì)客觀職能，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員成為開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要主體。

（二）現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)存在整體層面與業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)人員需從兩個(gè)層面審查與評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，其應(yīng)當(dāng)包括以下具體內(nèi)容：

1.審查和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性和有效性

（1）審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)置的健全性與合理性

企業(yè)依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，考慮企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等因素，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，配備勝任的人員，明確不同層次管理層的職責(zé)劃分，制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度和工作計(jì)劃，從而建立具有健全性與合理性的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

審計(jì)人員既需審查風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)設(shè)置的健全性，發(fā)現(xiàn)漏洞，又要評價(jià)該系統(tǒng)設(shè)置的合理性，揭示多余的、重復(fù)的、無效的機(jī)構(gòu)、崗位或程序。

（2）審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性和有效性

企業(yè)建立業(yè)務(wù)流程，在業(yè)務(wù)流程中設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理程序，通過嚴(yán)格的程序化處理，管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系，審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性，在此基礎(chǔ)上，審核企業(yè)業(yè)務(wù)流程中控制程序運(yùn)行的有效性。

（3）審查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的科學(xué)性及有效性

風(fēng)險(xiǎn)管理的重心在于從企業(yè)外界環(huán)境出發(fā)，分析實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的阻礙因素和促進(jìn)因素，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模和管理水平，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理措施，既消除或最大限度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失和可能性，又及時(shí)抓住風(fēng)險(xiǎn)帶來的機(jī)會(huì)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，從企業(yè)全局出發(fā)，分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的科學(xué)性和有效性，提供改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建議。

2.審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和有效性

企業(yè)通過健全與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，識(shí)別企業(yè)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，如國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展、政府法規(guī)政策變化、行業(yè)競爭狀況更替、科學(xué)技術(shù)手段提升、管理思想方法推進(jìn)等，及時(shí)識(shí)別影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程與控制措施管理風(fēng)險(xiǎn)，在此過程中，密切關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)上下級(jí)和同級(jí)信息溝通，敏感覺察不利因素，有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)歸類尚未發(fā)生的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)及已經(jīng)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，審計(jì)人員審查企業(yè)識(shí)別內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的有效性，發(fā)現(xiàn)漏洞，避免企業(yè)遺漏重要風(fēng)險(xiǎn)，改善與提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平。

3.審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的可靠性及有效性

企業(yè)針對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，需評估這些風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失金額即發(fā)生可能性，進(jìn)而決定采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低中某一風(fēng)險(xiǎn)管理策略；其次，企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)評估，發(fā)現(xiàn)可供利用的機(jī)會(huì)，采取利用機(jī)會(huì)的措施。審計(jì)人員采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，收集審計(jì)證據(jù)，判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，這些標(biāo)準(zhǔn)可能來自企業(yè)內(nèi)部和外部，也可由審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況，制定相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

4.審查風(fēng)險(xiǎn)管理策略與措施的合理性及有效性

企業(yè)確定可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，針對識(shí)別和評估的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理策略有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略和風(fēng)險(xiǎn)降低策略，企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理策略后，借助企業(yè)業(yè)務(wù)流程，實(shí)施系統(tǒng)化配套型的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。審計(jì)人員評價(jià)可接受風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性，判斷企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的科學(xué)性，審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的合理性和實(shí)際有效性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序

1.實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析

搜集國際形勢、國家法規(guī)政策、所在行業(yè)及企業(yè)當(dāng)前發(fā)展趨勢信息資料，識(shí)別、評估這些信息資料顯露的組織戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別外界環(huán)境阻礙或促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的因素，進(jìn)而判斷企業(yè)外界環(huán)境對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，識(shí)別、評估企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

2.確定可接受風(fēng)險(xiǎn)水平

檢查公司政策，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議記錄，評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和方法，判斷企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)（主要指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）的接受程度，確定可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.開展流程風(fēng)險(xiǎn)分析

為了克服企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)設(shè)置并執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，通過業(yè)務(wù)流程管理風(fēng)險(xiǎn)，但業(yè)務(wù)流程的局限性導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程并不能將風(fēng)險(xiǎn)降低為零。審計(jì)人員開展流程分析，評估剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（1）檢查以前發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。分析歷史風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告，推斷企業(yè)目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（2）執(zhí)行控制測試程序。審計(jì)人員采用觀察法、詢問法、檢查法、重新執(zhí)行法、穿行性測試法等檢查風(fēng)險(xiǎn)管理策略或措施的有效性。

（3）分析流程風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)難于量化，難于獲取定量評價(jià)指標(biāo)時(shí)，常運(yùn)用定性方法，比如調(diào)查問卷法、SWOT法、流程圖法等。

（4）與組織管理層溝通。與組織管理層討論有關(guān)部門的目標(biāo)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及其控制活動(dòng)，充分考慮相關(guān)部門和人員的意見，提高風(fēng)險(xiǎn)管理評估結(jié)果的可靠性和實(shí)用性。

4.總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論。綜合評價(jià)收集的風(fēng)險(xiǎn)信息，獨(dú)立評估風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性，評價(jià)企業(yè)是否達(dá)到本行業(yè)最佳風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的典型問題及相關(guān)對策

（一）我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的典型問題

1.側(cè)重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，忽略風(fēng)險(xiǎn)管理效果

風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋整個(gè)企業(yè)，盡管國內(nèi)外的一系列準(zhǔn)則和理論研究明確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既要覆蓋風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)流程，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和效果。但已經(jīng)開展的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，更多地關(guān)注過程性內(nèi)容，如是否定期開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是否按要求運(yùn)行等，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的效果性。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中仍然大量依賴審計(jì)判斷，通過審計(jì)判斷，實(shí)施審計(jì)程序，形成審計(jì)結(jié)論，包含大量審計(jì)判斷的審計(jì)結(jié)論只能提供合理保證，為了提高合理保證程度，必須將過程審計(jì)與結(jié)果審計(jì)緊密結(jié)合。

2.視風(fēng)險(xiǎn)為獨(dú)立個(gè)體，忽視風(fēng)險(xiǎn)間的普遍聯(lián)系

將風(fēng)險(xiǎn)視作獨(dú)立個(gè)體，對各風(fēng)險(xiǎn)分別實(shí)施審計(jì)工作，分散地開展評價(jià)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對舉措，未能深入剖析風(fēng)險(xiǎn)之間及應(yīng)對舉措之間關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論就事論事、浮于表面，缺乏全局觀，與企業(yè)戰(zhàn)略與價(jià)值缺乏有效關(guān)聯(lián)。審計(jì)實(shí)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件的成因往往在價(jià)值鏈上游，有的事件甚至經(jīng)過多個(gè)環(huán)節(jié)層層傳遞風(fēng)險(xiǎn)，即各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)具有普遍聯(lián)系。單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的影響能夠被容忍時(shí)，但風(fēng)險(xiǎn)的累積影響極可能是重大的，此時(shí)的單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)不可容忍。審計(jì)人員未能系統(tǒng)性地評價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系將直接導(dǎo)致忽視風(fēng)險(xiǎn)的累計(jì)影響。

3.依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)發(fā)現(xiàn)問題，未能充分考慮風(fēng)險(xiǎn)容忍度

在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，基本仍沿用傳統(tǒng)審計(jì)（如財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)）標(biāo)準(zhǔn)，未能充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)容忍度。如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中常發(fā)現(xiàn)未能嚴(yán)格執(zhí)行部分管控措施，在判斷是否屬于風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷時(shí)，未融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，未能密切聯(lián)系風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、損失金額，適當(dāng)?shù)卦u價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，或者簡單地判斷存在風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，但實(shí)際在經(jīng)營中常常并沒有發(fā)生實(shí)際損失，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論“草木皆兵”，過于敏感，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重脫離企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)，徒增企業(yè)管理成本的現(xiàn)象；或者風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論過于樂觀、冒險(xiǎn)，但企業(yè)發(fā)生重大損失，未能幫助企業(yè)“防患于未然”；未能客觀評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，審計(jì)成果無法得到企業(yè)認(rèn)可和有效運(yùn)用。

由于上述問題，導(dǎo)致審計(jì)工作的成效與價(jià)值較難更有效地促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，眾多企業(yè)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中看不中用，其未肯積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

（二）改善我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對策

1.改善剩余風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)效性

企業(yè)通過科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)流程，努力控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但業(yè)務(wù)流程存在固有局限性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過業(yè)務(wù)流程后，仍然存在一定剩余風(fēng)險(xiǎn)，即剩余風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理措施不當(dāng)或存在漏洞是剩余風(fēng)險(xiǎn)主要原因，剩余風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失效現(xiàn)象，其體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終效果，因此，通過加強(qiáng)剩余風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，既避免審計(jì)結(jié)論過于謹(jǐn)慎、敏感，而徒增企業(yè)管理成本，又要防范審計(jì)結(jié)論盲目樂觀、過于冒險(xiǎn)而給企業(yè)造成不必要損失。

首先，審計(jì)人員充分把握風(fēng)險(xiǎn)因素的特征，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，測試風(fēng)險(xiǎn)管理政策，分析風(fēng)險(xiǎn)管理不足之處，確定哪些剩余風(fēng)險(xiǎn)屬于高危風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)當(dāng)綜合性評價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失金額，將剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理地排序，針對不同序次剩余風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)采取梯度性管理措施，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論的穩(wěn)妥性。

2.系統(tǒng)性評估風(fēng)險(xiǎn)管理

單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)影響不重要時(shí)但多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的累積影響可能是重要的，審計(jì)人員既要考慮風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)影響，也要考慮風(fēng)險(xiǎn)的累積影響。企業(yè)通過細(xì)致分工與協(xié)作基礎(chǔ)上的業(yè)務(wù)流程開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)往往具有傳導(dǎo)性，審計(jì)人員需充分考慮傳導(dǎo)性風(fēng)險(xiǎn)滋生的其他風(fēng)險(xiǎn)。

首先，審計(jì)人員綜合考慮企業(yè)目標(biāo)，做好充足的調(diào)查工作，深入相關(guān)審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)如企業(yè)文化、內(nèi)部控制體系、業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)人員相互交流和討論掌握的信息，在普遍聯(lián)系中驗(yàn)證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，科學(xué)合理地評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，針對管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理自我評估進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證這些自我評估的可靠性、全面性和深入性。最后，審計(jì)人員系統(tǒng)性評估風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的工作薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層溝通這些環(huán)節(jié)，努力取得管理層對審計(jì)結(jié)論的支持和認(rèn)可。

3.設(shè)置和運(yùn)用可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，提高審計(jì)效率性和效果性

充分認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然性、客觀性，即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，設(shè)置恰當(dāng)?shù)目山邮芷髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)，有助于將評估的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與可接受風(fēng)險(xiǎn)的比較，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施。

審計(jì)人員評價(jià)可接受風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)性，判斷企業(yè)運(yùn)用可接受風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性和有效性，進(jìn)而科學(xué)合理地做出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)論；通過可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，指導(dǎo)和安排審計(jì)工作，提高審計(jì)效率，盡早提供風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，使得企業(yè)各部門及時(shí)采取改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。