摘 ?要：研究事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的聯(lián)合監(jiān)督作用，有利于促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升，改善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。只有加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)工作指導(dǎo)監(jiān)督，才能不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作成效，實(shí)現(xiàn)合力監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國(guó)家審計(jì);合力監(jiān)督;事業(yè)單位

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，指出要不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，形成審計(jì)監(jiān)督的合力，為構(gòu)建有效及權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系指明方向。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作只有貫徹落實(shí)新發(fā)展、新使命的實(shí)際要求，才能發(fā)揮更大審計(jì)監(jiān)督的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的主要關(guān)系

（1）監(jiān)督評(píng)價(jià)的職能

內(nèi)部審計(jì)指由單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門(mén)和相關(guān)人員，涉及單位的內(nèi)部控制建設(shè)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，依法依規(guī)開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)起到風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)增值等重要作用。國(guó)家審計(jì)指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)政府部門(mén)、國(guó)企、事業(yè)單位的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支等情況依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

（2）權(quán)限上二者在獨(dú)立性及強(qiáng)制性存在不同

內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)部性，對(duì)單位的制度及流程具有更高的遵循性，較為全面的了解單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，根據(jù)單位管理重點(diǎn)及要求有針對(duì)性、有目標(biāo)性的開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)范圍受限于單位內(nèi)部。國(guó)家審計(jì)具有法律所賦予的審計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)制性，相對(duì)內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)具有更高的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、宏觀性。

二、合力監(jiān)督的必要性

（1）借力國(guó)家審計(jì)，有利于提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量

有研究者在基于25省審計(jì)廳及廣東、山西、甘肅3省的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果發(fā)現(xiàn)，約有60%以上的審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為國(guó)家審計(jì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)督，約有96%的審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為國(guó)家審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)開(kāi)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，具有重要性及必要性，在一定程度上提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的重視，并成為提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的主要推手?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令）的要求審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以達(dá)到提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的目的。開(kāi)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的檢查和考評(píng)，強(qiáng)調(diào)建立相互融合的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督模式，改善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量之余，使得審計(jì)監(jiān)督的體系架構(gòu)不斷明確，提升內(nèi)部審計(jì)成果的借鑒價(jià)值。

（2）借助內(nèi)部審計(jì)成果，有助于降低國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和成本

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督體系不可或缺的部分，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的開(kāi)展大多參考國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)、程序及方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的第三道防線(xiàn)，能夠及時(shí)、全面的對(duì)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，定期不定期的開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)工作，形成審計(jì)建議并跟蹤審計(jì)建議的落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督的閉環(huán)?，F(xiàn)國(guó)家審計(jì)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，單靠自身的力量是不足以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度上，內(nèi)部審計(jì)比國(guó)家審計(jì)更加了解單位體系及內(nèi)部控制情況，建立在內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議的基礎(chǔ)上，能夠減少?lài)?guó)家審計(jì)重復(fù)的范圍。能夠集中審計(jì)力量進(jìn)行有重點(diǎn)的審計(jì)，更加注重被審項(xiàng)目中的易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)且風(fēng)險(xiǎn)影響大的環(huán)節(jié)，既提高審計(jì)效率，又降低審計(jì)成本。

（3）內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)合力，強(qiáng)化審計(jì)成效

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)形成聯(lián)合監(jiān)督，相互借鑒審計(jì)工作成果，國(guó)家審計(jì)既實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量及履職情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，又實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的高度統(tǒng)籌，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)成果能被國(guó)家審計(jì)認(rèn)可。形成綜合審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源有效整合，充分體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告、數(shù)據(jù)、底稿等各種信息的共享。在單位內(nèi)部管理過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了國(guó)家意志，尤其是在貫徹落實(shí)國(guó)家重要決策、措施等重要審計(jì)目標(biāo)上具有相同的職責(zé)，充分解決審計(jì)工作中的問(wèn)題和難點(diǎn)，協(xié)同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督水平的提高。

三、合力監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性不足

從國(guó)家的《憲法》、《審計(jì)法》中都明確規(guī)定了保障審計(jì)獨(dú)立性及其相關(guān)措施，獨(dú)立性是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)成果的效用性更無(wú)從談起。較多的事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定位較為模糊，管理模式影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，工作開(kāi)展基于管理者的需求，獨(dú)立性是十分有限的。大多情況為未獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)共同開(kāi)展業(yè)務(wù)、于財(cái)務(wù)部下設(shè)審計(jì)職能等，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在單位內(nèi)部的地位與領(lǐng)導(dǎo)的重視程度相關(guān)，設(shè)置與否、范圍權(quán)限等彈性極大，領(lǐng)導(dǎo)意愿、制度流程、人員架構(gòu)等都是影響內(nèi)部獨(dú)立性的重要因素，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

（2）審計(jì)監(jiān)督體系不夠完善

內(nèi)部審計(jì)在接受?chē)?guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)過(guò)程中，二者面臨著相同的問(wèn)題。如事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)權(quán)限及保障不足，由單位內(nèi)部管理人領(lǐng)導(dǎo)的體制，表現(xiàn)為管理人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)程度影響審計(jì)職能，受限于管理人的領(lǐng)導(dǎo)，開(kāi)展工作上存有顧慮，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上避重就輕，難以涉及深層次的問(wèn)題和領(lǐng)域。缺乏明確的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的指引，會(huì)影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受?chē)?guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)的積極性，也影響國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)的實(shí)際效果，導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)接受?chē)?guó)家審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)效果欠佳。

（3）審計(jì)結(jié)果的保障及執(zhí)行程度較差

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)及國(guó)家審計(jì)均有權(quán)限及責(zé)任進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，若沒(méi)有及時(shí)得到整改，其的影響程度遠(yuǎn)比未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的大，在一定程度上損害了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，對(duì)審計(jì)的敬畏不足。審計(jì)監(jiān)督自身的糾正功能相對(duì)較弱，受限于審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，對(duì)于意見(jiàn)及建議是否充分被采納及落實(shí)，未能及時(shí)有效的“回頭看”，且審計(jì)權(quán)限缺乏對(duì)于未整改情況的有力約束措施及規(guī)定。共性及個(gè)性的審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題一旦被“束之高閣”，既浪費(fèi)了審計(jì)資源，又直接影響審計(jì)的公信力，重審計(jì)輕整改的現(xiàn)象，影響監(jiān)督合力的效果。

四、合力監(jiān)督的建議

（1）強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性

第一，事業(yè)單位的審計(jì)工作是相當(dāng)復(fù)雜的過(guò)程，由于審計(jì)的項(xiàng)目的涉及多部門(mén)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是必要的，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由事業(yè)單位內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)際擔(dān)任，充分借鑒國(guó)家審計(jì)的模式，在單位內(nèi)部的成立審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行單位內(nèi)部審計(jì)工作的定期匯報(bào)制度。大型的事業(yè)單位應(yīng)逐步建立總審計(jì)師崗位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量實(shí)行總體把關(guān)。不斷的完善內(nèi)部控制建設(shè)，管理與獎(jiǎng)懲相配合，強(qiáng)調(diào)公開(kāi)公平公正的原則，避免出現(xiàn)制度執(zhí)行過(guò)程的“破窗效應(yīng)”，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。有規(guī)可依，有章可循，才能從形式上、實(shí)際上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性。

第二，不斷增加國(guó)家審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的全覆蓋，增加復(fù)合型的審計(jì)人員，才是推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有力保障。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)量大，管理的業(yè)務(wù)范圍各有不同，在配備充足的審計(jì)資源的情況下，包括人員配備數(shù)量、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等，才能滿(mǎn)足“全覆蓋”、“應(yīng)審盡審”的政策要求。國(guó)家審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建立，內(nèi)部審計(jì)只有在不斷借助國(guó)家審計(jì)的力度上，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，規(guī)范審計(jì)監(jiān)督過(guò)程，才能提高管理人對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)的重視程度。

（2）不斷完善有關(guān)規(guī)定及加強(qiáng)信息溝通，改變監(jiān)督手段

第一，相關(guān)的法律法規(guī)雖對(duì)審計(jì)成果的借鑒和使用有要求，但也存在需完善之處。事業(yè)單位的內(nèi)部控制測(cè)試如果是充分及有效的情況下，國(guó)家審計(jì)可以減少介入的力度。有學(xué)者提出，內(nèi)部審計(jì)獲得中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)評(píng)估通過(guò)的情況下，可以證明內(nèi)部審計(jì)水平能基本符合有關(guān)的規(guī)定，而國(guó)家審計(jì)可以減少審計(jì)監(jiān)督的介入，審計(jì)成果也可以直接被社會(huì)審計(jì)所采用。只有建立健全審計(jì)工作開(kāi)展、審計(jì)成果的標(biāo)準(zhǔn)及要求，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的有效互用。

第二，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)主體上的充分溝通及交流，支持審計(jì)成果、審計(jì)方法、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的共享，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度的相互協(xié)作。建立健全不同審計(jì)主體的信息溝通渠道，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督是趨勢(shì)，應(yīng)該充分倡導(dǎo)國(guó)家級(jí)的審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)，避免形成審計(jì)信息的封鎖。內(nèi)部審計(jì)信息非為單位內(nèi)部所獨(dú)有，有獲取并監(jiān)控事業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)限，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息與國(guó)家審計(jì)信息相對(duì)接，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)及國(guó)家審計(jì)的互通互用，提高審計(jì)效率及權(quán)威。

第三，信息技術(shù)的發(fā)展促使管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等各領(lǐng)域的改變，審計(jì)的方式應(yīng)該不斷改進(jìn)，應(yīng)充分利用信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的作用。目前事業(yè)單位的信息化的審計(jì)監(jiān)督較為欠缺，無(wú)論內(nèi)部審計(jì)或國(guó)家審計(jì)，都要逐步改變監(jiān)督手段，適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的電子化，在審計(jì)信息監(jiān)督平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)預(yù)警過(guò)程，能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（3）強(qiáng)化跟蹤審計(jì)力度，提高審計(jì)結(jié)果效用

第一，合力監(jiān)督必須緊緊圍繞黨和國(guó)家的重大決策部署，聚焦審計(jì)力量對(duì)于不落實(shí)、落實(shí)不到位、不整改、整改不到位等相關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)重大決策部署的有效執(zhí)行。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)結(jié)果，不僅要及時(shí)提出相關(guān)的建議以及完善的措施，還需要切實(shí)跟進(jìn)對(duì)于預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)方面的重要舉措、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)施效果。國(guó)家對(duì)于內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及跟蹤落實(shí)審計(jì)的問(wèn)題，不在反映于審計(jì)報(bào)告中，可通過(guò)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)及整改過(guò)程，體現(xiàn)出差錯(cuò)糾錯(cuò)的過(guò)程，發(fā)揮更高質(zhì)量、更高效率的審計(jì)監(jiān)督。

第二，不斷推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)、報(bào)告規(guī)定及要求，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的力量。合力審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果以及過(guò)程不應(yīng)以政府部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)人的意愿進(jìn)行改變，減少審計(jì)結(jié)果上行政意志的體現(xiàn)，做到實(shí)質(zhì)性的責(zé)任認(rèn)定、關(guān)鍵問(wèn)題追查。建立健全審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)制度，讓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題“沐浴陽(yáng)關(guān)之下”。

（4）建立審計(jì)人才準(zhǔn)入機(jī)制，監(jiān)督與指導(dǎo)并重

第一，審計(jì)工作應(yīng)該與國(guó)家政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)更應(yīng)該保持新時(shí)代的學(xué)習(xí)勁頭，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)結(jié)合內(nèi)部控制管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，需要專(zhuān)業(yè)強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍才能保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展。從世界審計(jì)行業(yè)來(lái)看，歐美等較多國(guó)家均建立了審計(jì)從業(yè)人員的規(guī)定要求，從本質(zhì)上保障了審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)度的建設(shè)，而我們國(guó)家在對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的準(zhǔn)入要求還未完善，應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)行業(yè)人員的管理力度，形成審計(jì)行業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制，整體提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能。

第二，國(guó)家審計(jì)從監(jiān)督層面，接受內(nèi)部審計(jì)的投訴或求助事項(xiàng)，定期不定期檢查內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，形成報(bào)告或口頭形式的建議;從指導(dǎo)方面，可以采取學(xué)習(xí)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀摩、內(nèi)審項(xiàng)目評(píng)優(yōu)、內(nèi)審工作人員評(píng)優(yōu)、要求內(nèi)審部門(mén)訂閱學(xué)習(xí)資料等各種方式。監(jiān)督與指導(dǎo)工作雙管齊下，合力監(jiān)督才能有為。

五、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)形成合力監(jiān)督，促進(jìn)形成健康的審計(jì)生態(tài)系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家治理與單位治理目標(biāo)的一致性，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境實(shí)現(xiàn)新的變化，充分體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值及地位，發(fā)揮積極性的審計(jì)監(jiān)督力量。審計(jì)監(jiān)督的層次與國(guó)家治理的深度息息相關(guān)，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)合力監(jiān)督的過(guò)程中，離不開(kāi)社會(huì)審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察、司法訴訟等各渠道的配合與銜接，也促進(jìn)其他監(jiān)督體系的不斷發(fā)展和改進(jìn)。我們需要在工作實(shí)踐中不斷的探索，形成各類(lèi)監(jiān)督合力，充分體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的成效。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：龐珍梅（1988.11-），女，廣東湛江人，研究生，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。