摘 ?要：隨著我國企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。如何完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，成為理論和實(shí)務(wù)研究的重點(diǎn)課題。本文基于內(nèi)部控制框架和風(fēng)險(xiǎn)管理理論分析了我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并基于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論，分析了我國內(nèi)部控制體系中存在的一些問題，對(duì)我國健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了意見建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;控制體系

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究背景

近年來，我國一些企業(yè)暴露出的一些財(cái)務(wù)問題事件，在一定程度上表明我國企業(yè)內(nèi)部控制制度仍存在一定的缺陷。作為市場主體的企業(yè)在激烈的市場競爭中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越大，在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中為了更好的獲取市場和擴(kuò)大經(jīng)營，必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，建立完善的內(nèi)部控制體系。我國內(nèi)部控制起步較晚，在相關(guān)部門和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)下，我國內(nèi)部控制理論和應(yīng)用都得到了飛速發(fā)展。國資委、證監(jiān)會(huì)等部門先后發(fā)布中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、上市公司內(nèi)部控制指引等法規(guī)，為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提供了有力的指導(dǎo)和框架約束。2008年，我國發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，上市企業(yè)于2009年7月1日全面實(shí)施。對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起到了積極作用。后金融危機(jī)時(shí)代。我國逐步建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，但在形成過程中還存在諸多問題，如尚未形成完整的內(nèi)部控制體系，概念理論概念框架尚未形成，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的關(guān)注還不夠全面，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，管理層對(duì)于內(nèi)部控制重視程度不夠。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論和內(nèi)部控制理論，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來研究企業(yè)內(nèi)部控制，逐步構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。以期對(duì)我國企業(yè)構(gòu)建系統(tǒng)完備的內(nèi)部控制制度提供指引和幫助。

二、內(nèi)部控制中存在的主要問題分析

后金融危機(jī)時(shí)代，隨著企業(yè)投資金融衍生工具財(cái)務(wù)杠桿加大，受金融危機(jī)的影響和沖擊逐步顯現(xiàn)，加上企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，許多企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下幾個(gè)問題：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不優(yōu)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的前提和條件而有效的執(zhí)行。是內(nèi)部控制的生命。隨著全球一體化，我國企業(yè)逐步走向世界，開始資源配置和優(yōu)化。隨著我國加入WTO，國外企業(yè)也開始進(jìn)入國內(nèi)競爭，我國企業(yè)所面臨的不確定性因素逐漸增加。與此同時(shí)，我國企業(yè)仍處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制階段，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營，忽視系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這在我國大部分企業(yè)中都有所存在。

第二，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。當(dāng)前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度完善，但只是掛在墻上，缺乏執(zhí)行，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)頻出。一些企業(yè)管理層認(rèn)為實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制在一定程度上增加了企業(yè)成本，從這一思想來看，企業(yè)內(nèi)部控制最大的問題在于管理層認(rèn)識(shí)不到位，只是滿足于被動(dòng)的管理需要，而不是主動(dòng)開展，主動(dòng)發(fā)揮職能作用，對(duì)于一些控制活動(dòng)的效果并不明顯。

第三，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)部控制的前提是建立完善的治理結(jié)構(gòu)和有效的運(yùn)營方運(yùn)和機(jī)制。內(nèi)部控制的核心是建立完善的董事會(huì)制度，董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面負(fù)有總體責(zé)任。然而部分企業(yè)獨(dú)立董事占比較低，存在不獨(dú)立的問題，內(nèi)部董事比例較高，董事會(huì)成員和經(jīng)理管理層高度重疊等問題，導(dǎo)致了法人治理結(jié)構(gòu)不健全。

第四，企業(yè)戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制最根本的依據(jù)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，如果企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，企業(yè)內(nèi)部控制體系也就無法服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致在一些控制中無法把握原則和準(zhǔn)度，導(dǎo)致控制失效或者部分失效，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)加大。

第五，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全。缺乏獨(dú)立的控制機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，往往是依托財(cái)務(wù)部進(jìn)行管理，并沒有把風(fēng)險(xiǎn)管理和控制提高到應(yīng)有的高度。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理識(shí)別以及判斷、評(píng)估缺乏專業(yè)人員，風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，無法及時(shí)應(yīng)對(duì)。

第六，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善。企業(yè)內(nèi)部控制是通過控制活動(dòng)進(jìn)行的，是一個(gè)持續(xù)過程?？刂茍?zhí)行需要完善的監(jiān)督機(jī)制，如果監(jiān)督出現(xiàn)問題將無法進(jìn)行事后控制監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)發(fā)酵，給企業(yè)帶來無法挽回的損失。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的環(huán)節(jié)，如果缺乏獨(dú)立性，側(cè)重于項(xiàng)目資金審計(jì)，而忽略對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)將失去其應(yīng)有的作用，使得審計(jì)流于形式，難以發(fā)揮有效監(jiān)督的作用。

三、建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系

首先，成立董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的工作小組，小組成員為各事業(yè)部業(yè)務(wù)骨干，負(fù)責(zé)研究公司的宏觀環(huán)境和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)公司的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和控制架構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。并在各業(yè)務(wù)板塊設(shè)立聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)在重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)第一時(shí)間通報(bào)工作小組成員，于日常經(jīng)營中定期跟進(jìn)，形成月報(bào)制度。

其次，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，提煉各項(xiàng)指標(biāo)，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。在設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，著重于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域大概提煉5至7個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警區(qū)間均是工作小組在與業(yè)務(wù)一線人員進(jìn)行充分溝通后，根據(jù)宏觀環(huán)境、公司戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行設(shè)計(jì)的。并且風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和預(yù)警值的設(shè)置并不是一成不變的，根據(jù)經(jīng)營情況及時(shí)調(diào)整。

四、結(jié)論

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和生死存亡都有著直接的重要影響，尤其是對(duì)于現(xiàn)代化發(fā)展背景下的企業(yè)。理解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)和特點(diǎn)、產(chǎn)生原因，對(duì)企業(yè)更好的管控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重要的指導(dǎo)意義。在充分認(rèn)識(shí)了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，如何判定、控制和處理企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如何將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，就顯得尤為重要。只有通過做到上述幾點(diǎn)，才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，為企業(yè)經(jīng)營水平的提升做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李燕.內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2018（10）

作者簡介：李杰（1973.11-），男，漢族，江蘇省贛榆市人，學(xué)士學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。