張雅萍

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的演變，社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，許多企業(yè)為了擴大經(jīng)營，更好的利用資本市場，陸續(xù)加入到上市公司隊伍中，我國也越來越重視上市公司的發(fā)展。但隨著“安然”、“世通”、“雷曼兄弟”等事件的發(fā)生，信用危機出現(xiàn)了，內(nèi)部管理開始引起大家的重視;而國內(nèi)上市公司從早期的“銀廣夏”事件到后來驚爆巨大資金黑幕的“東盛科技”事件，我國上市公司內(nèi)部管理問題也逐步浮出水面，暴露出內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控系統(tǒng)缺失等問題。內(nèi)部控制是公司治理的一個重要組成部分，貫穿于公司運營業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，一旦失效，會引發(fā)一系列各種問題。內(nèi)部控制自1936年開始就在企業(yè)以及外部經(jīng)濟社會中扮演著不可或缺的角色，發(fā)揮其重要的作用。我國于2008年財政部才發(fā)布了內(nèi)控基本規(guī)范，起步較晚，尚處于發(fā)展前期，企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在著許多不完善的地方，文章結(jié)合自身所處上市公司的實際情況對內(nèi)部控制制度所存在的主要問題進行分析，提出相應(yīng)對策，強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，良好的內(nèi)部環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，加強內(nèi)控監(jiān)督，加大宣傳，促進溝通，建立科學信息系統(tǒng)，保證企業(yè)順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制管理;內(nèi)部監(jiān)督

現(xiàn)代企業(yè)的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，包括股東大會、董事會、管理者和員工，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理的重要組成部分，其內(nèi)涵非常廣泛，其作用也遠不止防弊糾錯，他貫穿于公司運營及業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，保障每一環(huán)節(jié)的合規(guī)、安全、有效，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)進行科學化、規(guī)范化管理的重要手段，是公司的股東會、董事會、管理層以及其他相關(guān)利益者，為能實現(xiàn)其在公司一系列利益，提供合理保證而實施的程序，其能使公司的經(jīng)營管理活動更加合法合規(guī)，保障公司的財務(wù)報告信息更加真實完整，使公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)操作更加規(guī)范，保護資產(chǎn)，防御異常風險，提升公司的經(jīng)營效率與市場競爭力，避免因個人失誤或舞弊而給相關(guān)利益者產(chǎn)生重大損失;有效的內(nèi)控制度使上市公司在部門開展各項業(yè)務(wù)時能夠更好的進行自我規(guī)范、自我約束和自律，減少風險，不僅有助于保證企業(yè)經(jīng)營活動合規(guī)合法，維護資產(chǎn)安全，提高企業(yè)運營水平，同時還能提高核心競爭力和風險防范與應(yīng)對能力;實踐管理證明，企業(yè)所有管理工作都應(yīng)從建立制定有效的內(nèi)控制度開始，所有決策和經(jīng)營活動都應(yīng)在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上制定和進行，不能游離于之外，完善的內(nèi)控制度對任何企業(yè)、組織，不論其規(guī)模、性質(zhì)、盈利與否，都至關(guān)重要。之前所發(fā)生的一系列上市公司事件直接給我們敲響了警鐘，內(nèi)部控制的缺陷是企業(yè)最終經(jīng)營失敗的重要因素，企業(yè)從成立到發(fā)展、繁榮，到后來的衰敗甚至破產(chǎn)都是很正常的現(xiàn)象，除去公司自身產(chǎn)品生命周期或市場環(huán)境等因素外，內(nèi)部控制的失敗是其中主要因素之一，內(nèi)控制度設(shè)計失靈或執(zhí)行的乏力，均會導致管理的舞弊行為，繼而財務(wù)造假、欺騙股東，最終結(jié)果就是公司破產(chǎn)。隨著我國上市公司快速發(fā)展，建立良好和有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的長遠發(fā)展意義非凡，能使上市公司在當今快速發(fā)展的資本市場中穩(wěn)步前行。

一、目前我國上市公司內(nèi)控管理制度存在的問題

（一）公司內(nèi)部控制制度落實不到位，無法有效執(zhí)行

2008年，財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，中國企業(yè)有了內(nèi)部控制建設(shè)和實施的標準，根據(jù)證監(jiān)會的要求，國內(nèi)上市公司率先執(zhí)行規(guī)范，陸續(xù)制定出了符合各監(jiān)管要求的內(nèi)控制度，并由會計師事務(wù)所在年報審計時同時對公司內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行專審，出具內(nèi)控制度專項審計報告。

上市公司作為國內(nèi)公司的表率，根據(jù)財政部及證監(jiān)會的要求制定了符合規(guī)范的內(nèi)控管理條例和制度，但由于國內(nèi)整體市場的大環(huán)境及上市公司的自身特點，加上公司管理層內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度未引起足夠重視，部分上市公司出現(xiàn)內(nèi)控部門缺失或職權(quán)劃分不當、管理層權(quán)限集中、缺乏監(jiān)督、信息溝通和傳遞不暢等問題，很多上市公司僅為了應(yīng)對證監(jiān)會的檢查而對其實際經(jīng)營中的內(nèi)部控制工作進行敷衍，一切以達標通過檢查為目的，導致公司的內(nèi)控制度停留在初級和表面階段，根本無法落到實處，也就無法對公司的各項經(jīng)營活動、決策、風險應(yīng)對等起到應(yīng)有的作用，失去了建立內(nèi)控的意義和價值。

（二）組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏健全內(nèi)控體系及有效監(jiān)督

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了一個組織內(nèi)部各個部門和工作人員的權(quán)限和職責，我國企業(yè)受限于長期以來的思想意識及社會現(xiàn)狀的影響，普遍存在基層員工工作規(guī)范多、限制多，而對管理層和治理層基本沒有規(guī)范的限制條款，即使有也只是泛泛而言，因此內(nèi)部控制制度對管理層來說形同虛設(shè)，沒有有效限制條款的情況下只能靠自律，但人的自律有限，現(xiàn)代社會想要順利平穩(wěn)發(fā)展必然是要有合理有效的制度做基礎(chǔ)，沒有規(guī)矩不成方圓，沒有有效條款制約，公司高層管理者得不到有效的監(jiān)督，就容易形成“一言堂”的局面，公司各項經(jīng)營決策等事項會存在較強的人為主觀意識。而且我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)是設(shè)立于管理層之下，隸屬于財務(wù)部門或平行于其他部門，其工作僅能在上級管理部門授權(quán)的范圍之內(nèi)，起不到同級監(jiān)督控制的作用，也無法對上級部門進行監(jiān)督控制。

（三）缺少對內(nèi)控制度的宣傳及必要的溝通交流

內(nèi)控制度貫穿于公司整個經(jīng)營活動之中，與每個人都有不同程度的關(guān)系，其建設(shè)執(zhí)行應(yīng)該是公司全員參與，而且制度服務(wù)于經(jīng)營，隨著公司經(jīng)營發(fā)展及管理需要也應(yīng)不斷完善和持續(xù)改進，保證與經(jīng)營、管理同步前進。但我國多數(shù)企業(yè)主要關(guān)注的是公司業(yè)績、業(yè)務(wù)發(fā)展等，內(nèi)部控制作為無法直接產(chǎn)生效益的部門之一基本上是處于被忽略狀態(tài)，不被管理層重視，日常宣傳不到位，導致員工對內(nèi)控制度缺乏良好認知，甚至很多員工不知內(nèi)控制度為何物，公司業(yè)務(wù)主要由員工去執(zhí)行完成，員工沒有內(nèi)控意識會直接影響其風險意識，導致公司增加潛在的經(jīng)營風險。還有很多公司內(nèi)部上下級之間、部門之間交流過少，意見交換不及時，一旦發(fā)生責任事故，并且涉及多個部門或人員時，就會出現(xiàn)部門之間或員工之間責任相互推諉的現(xiàn)象，從而降低公司內(nèi)部管理工作效率，影響企業(yè)有效運營。

（四）缺乏風險意識，風險管理制度不完善

風險時刻存在，任何事項、任何人都時刻存在潛在風險，每個人都應(yīng)該有足夠的風險意識，作為上市公司管理層更應(yīng)如此。目前國內(nèi)上市公司在風險評估和風險應(yīng)對方面還不夠重視，風險防范意識薄弱，缺乏相關(guān)機制，大部分上市公司都沒有建立風險管理體系，公司的內(nèi)控制度中風險評估僅作為組成內(nèi)容之一簡單列示說明，并沒有形成一套完整的風險管理制度，因此對風險無法做到有效規(guī)避，導致公司日常經(jīng)營管理過程中存在著許多潛在風險。

（五）信息系統(tǒng)存在缺陷

制度是基礎(chǔ)，組織是保障，執(zhí)行是關(guān)鍵，良好的信息系統(tǒng)能幫助領(lǐng)導提高管控能力，但目前國內(nèi)大部分上市公司的內(nèi)控制度中，信息系統(tǒng)這一部分尚未引起足夠重視，隨著現(xiàn)代科學、技術(shù)、經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，社會已然進入了數(shù)字信息化時代，公司業(yè)務(wù)發(fā)展、內(nèi)部管理等均離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，上市公司要發(fā)展，就要有內(nèi)控制度輔助，而信息系統(tǒng)又是內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，沒有健全的信息系統(tǒng)，就沒有全面、準確的信息來源，管理層無法獲得足夠、充分的信息，就會影響對相關(guān)事項的判斷及風險的評估，最終給公司經(jīng)營帶來無法估量的風險。

二、完善上市公司內(nèi)控制度的對策建議

（一）打造良好內(nèi)控環(huán)境，樹立良好內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)控要素之一，是其他要素的基礎(chǔ)和核心，是內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)和有效實施的保障，它為內(nèi)控其他要素建立了基礎(chǔ)，從一定層面上說它直接影響著內(nèi)控的建立和運行，制約著內(nèi)控制度的有效性，確定公司對于內(nèi)部控制的總體基調(diào)，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面，而內(nèi)部控制環(huán)境中最重要的組成部分是公司治理，公司作為一個獨立個體，其治理是公司經(jīng)營活動及各項制度賴以生存的大環(huán)境，治理不健全，各項制度就無法有效執(zhí)行，尤其是內(nèi)控制度，生來就是帶著控制、監(jiān)督、防范的職責，對每個人與活動有不同程度的限制，沒有規(guī)范的治理環(huán)境，再完美的內(nèi)控制度也難以達到既定效果，無法發(fā)揮其真正作用。內(nèi)控制度涉及各個部門和各層管理人員，因此上市公司治理層和管理層本身的素質(zhì)高低及對內(nèi)部控制的態(tài)度對公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣起著決定性作用，樹立良好內(nèi)部控制意識至關(guān)重要，公司管理層首先要提升自我認知，增強內(nèi)控意識，同時帶動員工，逐步引導，不斷的更新內(nèi)控觀念，深化內(nèi)控理念，公司管理層還要做好內(nèi)控制度建設(shè)的規(guī)劃工作，正確認識公司所面對的風險，了解內(nèi)控制度對應(yīng)防范風險的必要性，充分調(diào)動員工積極性，促使員工自主參與，在全員參與的基礎(chǔ)上設(shè)計適合公司的內(nèi)控制度，覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，制定出符合公司實際運營情況、切實有效可執(zhí)行操作的內(nèi)控制度，讓內(nèi)控制度真正落地，在具體工作領(lǐng)域得以實施利用，有效提升企業(yè)管理效率。

（二）建立規(guī)范組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建完善內(nèi)控體系，加強內(nèi)控監(jiān)督

上市公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的搭建是經(jīng)營活動及制度執(zhí)行的基礎(chǔ)，合理的組織結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。公司法雖然對公司組織結(jié)構(gòu)進行了規(guī)定，尤其是對上市公司的組織結(jié)構(gòu)進行了特別規(guī)定，但法條之少且描述簡單，造成上市公司組織結(jié)構(gòu)尤其是監(jiān)督機制存在很大缺陷，從而影響上市公司的治理，進而引發(fā)風險。公司的組織結(jié)構(gòu)是各項制度建立的基礎(chǔ)，完善的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)明確規(guī)劃企業(yè)各部門間的職權(quán)，尤其是關(guān)鍵崗位的職責及權(quán)限要合理劃分，既要保證公司業(yè)務(wù)順暢，又不能忽視部門的相互牽制，高管人員盡量避免交叉任職，防止出現(xiàn)個別關(guān)鍵人員權(quán)力集中，獨攬大權(quán)，無法受控于制度的現(xiàn)象。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身特點建立內(nèi)控部門，明確部門人員結(jié)構(gòu)及工作職責，制定詳細完善的責任追究制度，嚴格落實到人。在公司組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)督機制起著控制風險的主導作用，制度執(zhí)行如果沒有監(jiān)督，等于沒有制度，除了設(shè)置有效的監(jiān)督機制，人的監(jiān)督作用也是不容忽視的，因此要督促員工發(fā)揮主觀能動性，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，全員參與內(nèi)部控制，每個人都是監(jiān)督人員，如此一來就能第一時間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行過程中出現(xiàn)的問題，及時對內(nèi)部控制缺陷進行整改，保證內(nèi)部控制體系的健全有效，逐步形成風險管理和內(nèi)部控制的長效運轉(zhuǎn)機制;同時也能促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，最終實現(xiàn)企業(yè)的工作戰(zhàn)略。

（三）加大對內(nèi)控制度的宣傳普及力度，促進各部門溝通

內(nèi)控制度再完美，不切實際無法執(zhí)行就是徒有其表，毫無價值，對執(zhí)行者而言，要充分理解制度內(nèi)容并對其認同，才能有效執(zhí)行，因此就體現(xiàn)出內(nèi)控制度培訓、宣傳、推廣工作的重要性。上市公司首先要采用合理的方法將內(nèi)控管理理念融入企業(yè)管理中，再潛移默化的灌輸給員工，讓員工逐步形成內(nèi)控意識，體會到自身工作重要性，從而承擔其相應(yīng)工作職責;其次加強內(nèi)控管理理念宣傳，指導員工真正了解內(nèi)控制度的意義所在，輔導員工深入學習領(lǐng)會內(nèi)控制度內(nèi)容及精髓，幫助員工提升職業(yè)技能和綜合素養(yǎng)，調(diào)動員工積極性，充分發(fā)揮自身能力，讓全體員工都能積極的參與到企業(yè)內(nèi)控管理中。各部門之間的溝通是促進企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)的重要樞紐及渠道，部門之間溝通不暢直接影響到信息的傳遞，上市公司應(yīng)結(jié)合內(nèi)部組織架構(gòu)及管理方式建立有效溝通機制，保證部門之間溝通順暢，分工到位，責權(quán)明確，才能進一步提升公司經(jīng)營效率。

（四）增強風險意識，完善風險管理制度

正確認識上市公司所面對的風險，了解內(nèi)控制度對于防范風險的重要性，特別是上市公司管理層，除了自身時刻保持風險意識，提高應(yīng)對風險能力，同時還要將其灌輸至每位員工，讓員工意識到風險的嚴重后果及防范風險的重要性，在此基礎(chǔ)上明確各自分工，處理各項工作，最大限度的將風險消滅在起點，把風險預(yù)防管理工作充分運用到公司的實際運營中，提升公司應(yīng)對風險的能力，保證各項經(jīng)營活動安全可控。同時要正確面對認識風險并對其進行管理，結(jié)合公司自身特點制定適合自己且行之有效的風險管理制度，并將風險管理意識及風險管理制度普及到全體員工，發(fā)動全員力量共同防御風險，把風險發(fā)生的概率降至最低，減少公司不必要的損失。

（五）加強信息傳遞與溝通，完善信息系統(tǒng)建設(shè)

完善的信息系統(tǒng)可以清晰描述公司內(nèi)控體系的組織和工作框架，有效支持內(nèi)控業(yè)務(wù)執(zhí)行，多種視角展現(xiàn)公司內(nèi)控能力與狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況構(gòu)建科學的信息與溝通體制，建立現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，及時、準確、完整收集各種信息，并在相關(guān)部門之間有效傳遞，增進企業(yè)與各部門、各部門之間、與外部客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等有關(guān)各方面的溝通與聯(lián)系，保證企業(yè)經(jīng)營信息的真實、全面、準確，信息傳遞的快捷與準確，最大限度避免由于信息延誤或誤差而帶來的損失。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，全球化格局越來越深入，做好內(nèi)部控制管理是上市公司可持續(xù)發(fā)展永恒不變的有效途徑。近些年來，在上市公司各種問題事件的警醒下，我國很多上市公司越來越重視內(nèi)部控制，不斷完善，使其行之有效，逐步取得較好的內(nèi)部控制效果。然而，也還有不少上市公司忽視內(nèi)控制度，出現(xiàn)內(nèi)控失效的情況，主要是由于內(nèi)控執(zhí)行力度的缺乏及內(nèi)控制度不完善所導致，因此上市公司需針對內(nèi)控失效問題給予高度重視，加強內(nèi)部控制制度的完善，加大內(nèi)控實施的力度，采取改善措施，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、風險行為防范能力，確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：北京京西文化旅游股份有限公司）