曾勤

（廈門億力吉奧信息科技有限公司，福建 廈門 361000）

一、引言

企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)或擬申請高新技術企業(yè)認定的單位，各項財務指標是否達標是認定高新技術企業(yè)的重要因素，研發(fā)費用金額占比的要求更加的關鍵。然而，企業(yè)在實際工作中，每個人對于政策的理解角度和出發(fā)點不同，政策的核心關鍵項把握不到位，再加上每家企業(yè)研發(fā)項目的管理水平的參差不齊，給財務人員在研發(fā)費用歸集、核算、臺賬的建立上帶來不少困惑。目前，不少企業(yè)把財務部門作為申報高新認定的牽頭部門，如何正確地申報高新企業(yè)，政策的把握是關鍵。因此，必須認真研讀國家科技部頒布的國科發(fā)火[2008]362 號文和國家稅務總局印發(fā)國稅發(fā)[2008]116 號這兩個重要的文件，對政策內容逐條認真的研究和領會關于企業(yè)研究開發(fā)費用核算有關規(guī)定和要求，嚴格按照高新技術企業(yè)認定的專項研究開發(fā)費用，設立輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，按照文件要求規(guī)范財務核算及相關資料。

二、高新技術企業(yè)研發(fā)費用賬務處理中存在的問題及其成因

（一）研發(fā)費用和項目成本劃分界限模糊

大多數被認定為高新技術企業(yè)的單位通常也是從事軟件開發(fā)、軟件服務、軟件運維的運營商，由于高新技術企業(yè)主要是以提供服務為主的運營模式，在界定產生的成本屬于項目成本還是研發(fā)費用存在模糊劃分。在實際工作中，項目成本的組成主要來自于本單位的研發(fā)人員的人工成本、差旅費、會議費、研發(fā)耗材和研發(fā)儀器設備的使用成本，企業(yè)的財務人員需要根據自己判斷對產生的各項成本費用屬于項目成本還是研發(fā)費用進行劃分，存在主觀意識的判斷，不僅不科學也不準確。企業(yè)在正常生產經營過程中一方面搞生產，另一方面做研究，項目的開展和研發(fā)的開展往往是同步進行的。一個技術人員也不會純粹地從事單一的研究開發(fā)，每個技術人員承擔多個研發(fā)項目的研究與開發(fā)，同時還兼顧承擔正常的生產任務，這樣會導致多個研發(fā)耗材、直接人工成本、委外人工成本同時被多個項目使用，實驗室的儀器設備也不會僅僅為一個研發(fā)項目提供支持，而是同時提供給多個研發(fā)項目使用，在這種情況下，每個研發(fā)項目上所產生的人工的工時、作業(yè)價格表、耗材分攤的合理性、準確性有待考量。

（二）研發(fā)費用加計扣除資料不全，影響企業(yè)認定的通過率

近幾年來，在認定高新企業(yè)或是復評的過程科技局和稅務局除了關于企業(yè)研發(fā)費用的核算歸集的準確性外，還需要企業(yè)配合提供研發(fā)費用配套材料，更加地重視賬務處理與材料之間的邏輯關系、完整性、真實性。這對負責申報企業(yè)提出了更高的要求，不少企業(yè)在研發(fā)項目管理上不夠規(guī)范，如：1、企業(yè)打算開展研發(fā)項目活動的初期未對擬開展的研發(fā)活動未有項目立項，或者有立項但立項內容沒有明確研發(fā)項目的目標任務、研發(fā)周期、研發(fā)方案、研發(fā)人員的數量、研發(fā)預算報價等情況。2、研發(fā)項目在開展的過程中，財務人員未能及時了解項目研發(fā)進展情況，跟蹤研發(fā)項目全過程管理，就不能夠做好研發(fā)費用的分配依據，存在研發(fā)項目與生產項目上人工成本、儀器設備折舊的使用上存在分攤的隨意性。3、未對研發(fā)項目開展后評價工作，明確研發(fā)成果的轉化。在進行備案檢查時，發(fā)現備查資料不全是存在瑕疵，如：會計賬簿、開具的發(fā)票、記賬憑證、申報表、合同（協(xié)議）、平臺交易數據、物流單據、研發(fā)人員資料、研發(fā)目標對應的研發(fā)過程不同階段的原始記錄的缺失都會直接造成不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，引發(fā)高新資格無法繼續(xù)享受，對企業(yè)的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（三）研發(fā)費用會計核算體系不健全

根據《新會計準則》規(guī)定企業(yè)在進行研發(fā)活動的時候應嚴格區(qū)分研發(fā)支出屬于費用化和資本化，一般情況下，企業(yè)在開展研發(fā)活動初期應由項目負責人對研發(fā)支出的列支做出最基本的判斷，不能形成研發(fā)成果的項目應當進行費用化處理，可以獲取研發(fā)項目的證書或生產批文的項目應當進行資本化處理。有些企業(yè)的財務人員缺乏項目管理的經驗，沒有嚴格按照制度對研發(fā)費用支出專門設置“研發(fā)支出”會計科目，也沒有按研發(fā)項目正確歸集直接研究開發(fā)活動和間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，也沒有設置研發(fā)項目輔助賬，甚至都無法區(qū)分生產經營費用和研發(fā)費用。導致研發(fā)費用無法明確在企業(yè)會計核算賬簿中列示，提交的材料東拼西湊，研發(fā)信息披露不全，有可能導致企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠政策，還要面臨稅務處罰的嚴重后果，這將給企業(yè)帶來巨大的經濟損失。

三、完善高新技術企業(yè)研發(fā)費用會計處理的對策措施

（一）規(guī)范高新技術企業(yè)研究費用支出與項目成本支出

加強對研究費用和項目成本費用的管理，這就需要財務人員立足于實際工作，在新的會計準則指引下，落實本企業(yè)研發(fā)費用的支出的可行性。隨時與研發(fā)人員保持良好的溝通，根據項目的實際情況區(qū)分好研究階段和項目成本的邊界。研發(fā)部門應和財務部門緊密合作，在年初時，將當年研發(fā)預算的報告及信息向財務提供，財務人員根據整體預算的情況，結合財務戰(zhàn)略的目標和公司總目標，對預算情況進行判斷和調整的建議，在研發(fā)費用發(fā)生的過程中，通過專業(yè)判斷，在研發(fā)人員的協(xié)助下，界定發(fā)生的費用列為項目成本，還是進行費用化。研發(fā)人員也能夠通過和財務人員的溝通合作過程中，了解財務核算的過程，了解費用的處理，相互促進，共同實現更好的費用管理效果，為研發(fā)而服務。

（二）出臺公司研發(fā)費用管理辦法，加強研發(fā)的過程管控

出臺研發(fā)費用管理辦法，公司所有的研發(fā)項目嚴格按照公司《項目管理辦法》進行管理。每年年初項目管理部做好公司研發(fā)項目儲備的收集、評審工作。對研發(fā)項目的立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等實行全過程管理。研發(fā)項目實行“項目負責制”，項目負責人應就研發(fā)項目的進度、質量、成本及成果對總經理負責。公司財務部負責研發(fā)項目的費用核算和開支管理。項目管理部定期組織召開研發(fā)項目評審和后評價工作，確保研發(fā)項目在線過程的可控管理。

（三）健全本企業(yè)研發(fā)核算體系

根據核算要求在本企業(yè)設置 “研發(fā)支出—費用化支出”核算科目，下設核算科目明細項，如：研發(fā)人員工資、五險一金、直接歸于研發(fā)費用的差旅費、材料費、會議費、委托外部機構研究開發(fā)費、分攤到研發(fā)項目上設備的折舊費用等等其他費用。為了準確規(guī)范研發(fā)費用的列支，建議對每筆入賬的成本費用在入賬時就劃分好歸屬的項目和部門，財務人員在具體核算時，直接入賬核算，涉及公攤費用采用誰使用誰分攤的原則要求業(yè)務部門做好費用分攤表。對于未形成無形資產之前的資本化的研發(fā)項目賬務處理可參照在建工程進行管理。通過對研發(fā)費用的歸口管理，我們可以直接從賬上清晰的統(tǒng)計出所需要的研發(fā)項目的具體內容及費用歸屬，滿足不同統(tǒng)計口徑的需要，從而實現高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用歸集工作制度化、規(guī)范化和精細化。

近年來，國家稅務總局落實中央政府“放管服”工作，取消了稅收優(yōu)惠事項事前備案的流程審批，采用備案制管理。換句來理解對企業(yè)后續(xù)的研發(fā)管理提出了更高的要求，企業(yè)應當從加強研發(fā)項目管理、制度合理準確歸集研發(fā)費用的方案、合理設置研發(fā)費用輔助賬等方面上下功夫，增強企業(yè)風險防范意識，提高危機化解能力。研發(fā)投入是企業(yè)保持高速發(fā)展的基石，也是企業(yè)努力打造核力競爭力的基礎和源泉。財務人員應當積極作為，主動參與指導研發(fā)項目的開展工作，通過財務的視角去解決業(yè)務的問題，提升對研發(fā)經費的管理和監(jiān)督，多為企業(yè)爭取研發(fā)資金，為企業(yè)保駕護航。