熊建華

（益海嘉里（南昌）糧油食品有限公司，江西 南昌 330006）

引言

本文是針對當前我國企業(yè)合并商譽相關問題的思考。涉及了對于合并商譽的簡單城市，以及和當前合并商譽所需要處理的問題和解決方案。特別強調(diào)了在合并商譽的過程中容易出現(xiàn)的問題。而在解決問題方面，最主要的就是需要相關的會計工作者及時提高個人素質(zhì)以及相關能力。希望本文能夠?qū)ο嚓P工作者以及相關企業(yè)起到一定的幫助。

一、合并商譽含義的簡單闡釋

商譽是指企業(yè)獲取超額利潤的一種能力，主要有企業(yè)擁有的包括企業(yè)知名度，客戶資源等各種實際以及隱形資產(chǎn)構(gòu)成。而合并商譽的本質(zhì)，企業(yè)合并方將被合并企業(yè)所掌控的獲取超額利潤的能力合并。這種合并商譽建立于合并企業(yè)對被合并企業(yè)的經(jīng)濟收益擁有良好預期，認為在未來能獲取較高的收益，所以合并商譽也是被合并企業(yè)所擁有的一種無形資產(chǎn)。商譽在未進行買賣前被稱為自創(chuàng)商譽，自創(chuàng)商譽具有辨別特點不清晰，價值構(gòu)成復雜等特點，在進行買賣時，通常難以合理地進行計算，因此也無法使用傳統(tǒng)方式的會計學計量方式，而合并商譽就很好地解決了這一問題，更有利于進行商業(yè)交易與買賣[1]。

需要特別注意的是，合并商譽并不是被合并公司所擁有的資產(chǎn)，僅僅只是作為并購資產(chǎn)的一個橋梁，在更大程度上它代表了合并企業(yè)方對被合并企業(yè)的投資和資產(chǎn)的責任，很好的滿足于企業(yè)合并的相關內(nèi)容。

二、當前合并商譽面對的主要問題

隨著商業(yè)案例的不斷增多，在經(jīng)過一番統(tǒng)計學分析后發(fā)現(xiàn)合并商譽過程中，會出現(xiàn)不少的相關問題。這些問題通常發(fā)生在兩種情況下，一種是在合并商譽工作初始時，另一種是合并商譽工作結(jié)束后的后續(xù)處理問題上。

合并商譽的初始問題方面，往往會出現(xiàn)合并成本價值質(zhì)量不公平的問題：合并成本通常是企業(yè)合并方對被合并方所擁有的可確認，辨別的總資產(chǎn)與凈資產(chǎn)支付的相關費用。但這些相關費用往往會受到雙方談判能力的影響，以及對企業(yè)未來經(jīng)濟收益的判斷，因此容易導致合并成本出現(xiàn)非公有性，使得在合并商譽中出現(xiàn)不必要成分。另一個影響較大的問題來自于商譽的計量方面，商譽是企業(yè)獲取高額利潤的能力，但在某些時刻，企業(yè)也會擁有負商譽的出現(xiàn)，而在這一方面計量時往往會忽略，導致商譽的價值有所缺失，而且容易導致合并方產(chǎn)生虛增資產(chǎn)，高估收入，導致企業(yè)財務出現(xiàn)問題，這對核定企業(yè)的收益以及未來發(fā)展都會造成不利影響[2]。

還在合并商譽后工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理方面，前期的資產(chǎn)預估失誤，以及被合并企業(yè)有負商譽的問題，和原有的合并商譽出現(xiàn)了虧損而變成負商譽等情況，導致合并企業(yè)資產(chǎn)減值造成嚴重損失，這也使得合并企業(yè)管理層有了更多的操縱利潤的可能性。當前我國的市場就有很多合并失誤的案例，低估了被合并企業(yè)的相關資產(chǎn)和負債公允價值，使得合并企業(yè)虛增商譽，最終導致虧損的情況頻繁出現(xiàn)。商譽往往與原企業(yè)有連帶性，不可脫離原企業(yè)資產(chǎn)而單獨存在，而原企業(yè)被合并后，受合并企業(yè)影響，原企業(yè)商譽通常會逐漸降低，因此，后續(xù)必須進行減值測試處理。然而測試的過程往往會面對很多困難，一方面來自于會計管理人員與企業(yè)管理人員的水平問題，企業(yè)管理人員以及會計人員個人素質(zhì)高低不一，實際操作往往會面臨各種困難；另一方面合并企業(yè)往往對被合并企業(yè)的資產(chǎn)認定具有自主性與不確定性，不同的觀點就會造成不同的判定結(jié)果，這也就導致了商譽減值判斷的不準確性，甚至企業(yè)可能會以此來粉飾財務報表，嚴重影響會計統(tǒng)計的真實性。

上述問題只是商譽合并過程中出現(xiàn)的眾多問題的一部分，在實際的商業(yè)操作中，往往會面對著更多的復雜且多樣的問題，而相關的解決方式，則需要具體的工作人員進行合理的調(diào)整及安排。

三、合并商譽問題的解決方案

針對我國在企業(yè)合并商譽問題各項統(tǒng)計案例，相關學者已經(jīng)研究出了部分的解決方案，在此進行簡單陳述。既然問題的誕生來自于企業(yè)合并商譽初始以及合并商議工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理兩個方面，在具體的解決方案上，也將會從以下兩個方面進行闡釋。

對合并商譽初始問題，首先應當增強會計人員的個人素質(zhì)以及相關的職業(yè)能力，主要是因為合并商譽的確認問題，受到相關工作人員主觀因素的影響較大，因此會計人員的個人素質(zhì)必須要盡快提高，這不僅是順應時代的相關需求，也是對相關企業(yè)的認真負責態(tài)度；也只有相關的會計人員不斷地與時俱進，提高自身的職業(yè)判斷能力，才能夠有效地提高合并商譽的初始計量問題。相關的會計人員素質(zhì)提高后也能夠更好地分析出被合并企業(yè)的負商譽問題，有效地保護合并企業(yè)的各項財產(chǎn)權益，以及利潤的收入；除此以外還需要計算相關的當期損益，避免財務信息失真，而當合并商譽所占的成本與利潤比重非常大時，可以將合并商譽作為一個獨立收益來進行表示，更好，更有效地反映相關信息，同時也將有利于報表的分析與處理。

當然，除了企業(yè)自身以及相關工作人員以外，如果政府方面能夠建立一個合理規(guī)范的資本市場，將會更有效地提高財務信息的監(jiān)管以及處理工作。在此之前，需要企業(yè)時刻盯準市場的走勢與變化，保證在市場評估過程中的準確，同時留意有可能出現(xiàn)的偏差部分，需要管理人員隨時留心，提高警惕。

而在合并商譽工作結(jié)束后的后續(xù)問題處理方面，最需要做的工作就是對商譽減值的實時測量，這樣才能更好地體現(xiàn)商譽的內(nèi)在價值。同時也需要擴大合并商譽的相關認定范圍與標準，保證各項符合相關規(guī)定的內(nèi)容都能成功的計入商譽的計算范圍內(nèi)，在這一方面，可以參考國際標準擴大當前的參考范圍。還可以采用分攤部分合并商譽的方式，減少可能遇到的負商譽風險，避免因為被合并企業(yè)的負商譽問題造成和并企業(yè)的嚴重虧損，具體的操作則需要被合并企業(yè)與合并企業(yè)就詳細的具體問題進行探討[3]。

上述的解決方案能夠有效地解決合并商譽過程中出現(xiàn)的一些問題，但相關工作者一定需要牢記的，就是具體問題需要根據(jù)具體的實際情況進行具體分析，切莫生搬硬套，否則容易造成嚴重的不良后果，使相關企業(yè)面臨虧損問題。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)合并案例的不斷增多，在商譽合并方面的問題不斷地被暴露出來，但是商譽合并作為一項極有價值的特殊資產(chǎn)，又不允許任何公司輕易忽視。所以希望相關的合并企業(yè)與被合并企業(yè)及時地進行各項有價值的調(diào)研工作，保證各方的利益完備以及未來的收益能力。可以參考國際標準以及新出臺的各項相關法案，在具體的實際操作中，要因地制宜保證所采用方案的有效與合理性。希望各企業(yè)能夠及時地調(diào)整相關方案，保證都能夠為國家的經(jīng)濟增長貢獻出應有的一分力量。