海鵬英

（西安國際陸港產業(yè)發(fā)展有限公司，陜西 西安 710026）

一、公司治理環(huán)境下影響審計獨立性發(fā)揮的原因分析

（一）公司治理內部關聯(lián)因素眾多

我國公司性質主要有國有制、股份制、私營個體等類型，國有制公司受行政任命管理控制影響，在發(fā)展資源、人事結構、發(fā)展方向、經營目標等市場定位上以公共服務或國家利益為主，會計師對其進行審計時易受政府施壓影響或政策干預，工作上存在一定程度的被動性，完全隔離開行政干擾因素的影響保持審計獨立性難以實現。股份制公司在改革發(fā)展過程中，大都經歷過改制過渡或產權置換，由公司沿革發(fā)展帶來的一系列歷史遺留問題如職工身份轉換、人員分流安置、工齡折算買斷等特殊情況客觀存在，在審計標準與界限的確定上不明確，股東會、董事會、監(jiān)事會等治理層級結構不完整、不完善，增加了審計獨立性的工作難度。個體私營公司尤其是家族式傳承發(fā)展起來的企業(yè)普遍存在親屬利益關聯(lián)，在涉及審計主要內容指標上往往出現“身兼數職”的重復交叉情況，“人情”大于“管理”“人治”重于“法治”的情況不在少數，在既定公司治理情境下保持審計獨立性難度可想而知。

（二）公司治理情境不同審計受限

公司治理情境是審計工作開展的母體環(huán)境，注冊會計師或會計事務所一般是受股東委托對公司經營管理層進行審計監(jiān)督，依據真實核查數據編寫客觀審計報告，審計業(yè)務行業(yè)競爭的加劇使得注冊會計師或事務所需要迎合經營管理層的需求或特定關聯(lián)影響才可以得到開展審計業(yè)務的機會和資格，審計對象對審計主體的市場選擇權主動性較大，在局部區(qū)域范圍近乎飽和的情況下處于“買方市場”，難以完全按照自身意愿主動進行審計，不同的公司治理情境有著不同的審計偏向需求，在很大程度上會影響或左右審計獨立性的實時控制與最終走向。客戶在聘請審計機構進行審計時需要支付審計費用，雖然根據我國審計法規(guī)的規(guī)定，審計結果不能和審計費用掛鉤，但是在我國審計機構開展審計業(yè)務的實際情況中，審計機構本身是為客戶提供服務，在向客戶提供“服務”的同時對客戶進行“考核”，本身就是一對統(tǒng)一的矛盾結合體，加上審計行業(yè)流動加速、交往接觸審計對象日益多元復雜的動態(tài)發(fā)展，有可能出現審計會計師也是相關公司出資人或債權債務股份持有者，在個體私人公司附帶親屬關系審計獨立變成“自查自糾”，在開展審計拓展業(yè)務往來中形成或保持某種“微妙關系”，形式上獨立、實質上緊密的“變相獨立”等，在這種情況下要保持審計獨立性和公正性將大打折扣。

二、意見建議

（一）公司治理“搭臺”，審計獨立“唱戲”，創(chuàng)優(yōu)審計工作環(huán)境，服務公司治理大局

公司應當積極搭建平臺深入推動審計工作在治理全局中的實踐應用，通過優(yōu)化審計工作環(huán)境最大限度地保證審計工作的獨立性，讓審計成功轉化為提升企業(yè)治理水平的引擎，讓公司享受到實實在在的效果。注冊會計師或會計事務所要嚴格依照政策規(guī)定，依法依規(guī)進行業(yè)務開展，在準入資格和規(guī)定動作上強化自我約束，以過硬的審計實力贏得市場聲譽和業(yè)界口碑，以嚴格、公正、可靠、真實的審計結果提高核心競爭力，以長遠發(fā)展的眼光合理看待“眼前利益”，牢固樹立“獨立準確”的審計底線思維和紅線意識，勿貪圖一時“蠅頭小利”失去審計質量“生命線”。另一方面，公司經營管理層也應意識到審計獨立對于發(fā)現公司治理中潛在問題不足的前瞻性，通過審計獨立推動公司治理深層次矛盾的排查與化解，有效堵塞管理漏洞，預防問題繼續(xù)擴大滑向失控邊緣，給公司治理帶來更多、更大的麻煩甚至“滅頂之災”，勇于直面自身問題，不回避問題原因，切實擔負起會計獨立性與公司治理目標達成一致的“連接主體”職責責任。

（二）結合公司治理現狀實際，深化審計獨立性運轉流程改革再固，持續(xù)強化審計獨立性的全程穩(wěn)定

審計工作是一個系統(tǒng)工程，也是一項“孤立”工程，需要審核的項目、數額、區(qū)間種類繁多，信息量大，審計對象各有各的動態(tài)實際，沒有直接拿來就可以使用的固定模式，在保證獨立性的同時還要兼顧好多元性，這就要求審計要以不同的公司治理現狀實際為出發(fā)點。一是抓好前景性預測不能作為審計結果依據這個審計關鍵，不能將審計側重點放在預測性、長期性等短期內不能完成實現且沒有真實資料予以印證支撐的“虛擬事項”，對原始賬簿、憑證、合同、票據、報表等基礎性材料仔細核查，對資金使用來源去向、階段支出、預算額度、入庫登記、資產核算等環(huán)節(jié)重點關注，對出現差額或賬實不符的予以標記注明。二是對樞紐細節(jié)銜接和薄弱環(huán)節(jié)強化審計，通過梳理關鍵節(jié)點發(fā)現問題“癥結所在”，以小問題牽出大隱患，對關聯(lián)障礙或易出現脫節(jié)斷檔的關鍵節(jié)點進行重點修正調整，結合審計對象配合提供審計資料的主動性和獲取審計信息數據的難易性靈活應對、有效規(guī)避影響審計獨立性的干擾風險，加快建立科學的公司治理架構，對股東會、董事會、監(jiān)事會、黨委會、職代會、經營會等設置機構梳理明確工作職能，通過有效配合連接最大限度地保證審計獨立性。三是建立審計懲戒機制，特別是針對審計機構參與企業(yè)報表粉飾的行為，審計機構和審計人員要承擔民事、刑事法律責任，由此引起的法律訴訟或成本損失由責任方自行承擔，從反向上倒逼審計獨立性的權威與穩(wěn)定。