楊閑桃

（桐城盛運(yùn)環(huán)保電力有限公司，安徽 桐城 231400）

一、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

我國(guó)垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)經(jīng)過30年的發(fā)展，進(jìn)展前所未有。但目前，大多數(shù)國(guó)內(nèi)垃圾發(fā)電企業(yè)面臨管理粗放、運(yùn)行效率低下等問題，主要依靠“圈地”的方式進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張。作為典型的重資產(chǎn)行業(yè)，獨(dú)特的公益屬性決定了垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的微薄收益水平。唯有不斷提高全面預(yù)算的管理水平，方可克服像政策、環(huán)境、成本以及收益邊際等帶來的挑戰(zhàn)。眼前，國(guó)內(nèi)垃圾發(fā)電企業(yè)更是面臨著垃圾處理收費(fèi)走低，工資等管理費(fèi)用不斷增加的情況；收入在減少，費(fèi)用在增加，行業(yè)發(fā)展愈發(fā)艱難。以前一些垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)依靠規(guī)模擴(kuò)張，通過項(xiàng)目基礎(chǔ)工程建設(shè)，到垃圾焚燒發(fā)電設(shè)備生產(chǎn)、供應(yīng)及安裝等自產(chǎn)自銷的方式來增加利潤(rùn)的路子，隨著人工工資及原材料價(jià)格的上漲，已經(jīng)越來越難走。

二、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理重形式輕內(nèi)容，有悖企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略需要全面預(yù)算管理來貫徹，而目前國(guó)內(nèi)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，只重視短期目標(biāo)。首先，長(zhǎng)期目標(biāo)一旦缺失，預(yù)算管理就缺少可操作性，被動(dòng)圍繞短期目標(biāo)，停滯在管理形式上。從而也導(dǎo)致了部門的預(yù)算目標(biāo)和整體預(yù)算目標(biāo)相脫節(jié)；其次，對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)和理解上存在偏差，一些單位和部門對(duì)預(yù)算管理的理解僅停留在預(yù)算的形式上，做“表面文章”，搞“花架子”，徹底背離了預(yù)算管理的真諦；再次，有些企業(yè)則認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的工作，完全交由財(cái)務(wù)部門包辦。這種“制度上框”式的預(yù)算管理后續(xù)工作很難推進(jìn)。

（二）傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法過于簡(jiǎn)單，缺乏客觀公正性

目前垃圾發(fā)電企業(yè)預(yù)算編制通常取前一年度的實(shí)際值作為預(yù)算本文對(duì)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了解決策略，以期改善垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理水平。對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其可能出現(xiàn)的影響評(píng)估不足，缺乏客觀合理性，這樣的預(yù)算很難成為員工考核評(píng)價(jià)的有效基準(zhǔn)。其次，同一企業(yè)或部門在不同的預(yù)算周期內(nèi)，因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化較大而致使預(yù)算缺乏可比性，這樣一來，經(jīng)常會(huì)造成有些部門因?yàn)轭A(yù)算過多而“吃不掉”，另一些部門因預(yù)算過緊而“吃不飽”，必要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法開展。再次，由于企業(yè)主要高級(jí)管理者的管理理念及方法不同，會(huì)出現(xiàn)同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在不同的部門的歷史指標(biāo)中相差甚遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算，缺乏了全面預(yù)算應(yīng)有的客觀性，只能成為擺設(shè)；比如可控費(fèi)用的預(yù)算編制就應(yīng)當(dāng)采用零基預(yù)算的編制方法。因此，全面預(yù)算的編制中應(yīng)采取一些行而有效的預(yù)算編制方法。

（三）預(yù)算管理考核不到位，缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制

恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度會(huì)引導(dǎo)人們規(guī)范自己的行為，努力提高績(jī)效。實(shí)踐中，一方面由于獎(jiǎng)懲的力度不夠，考核的一方摻雜個(gè)人感情，戴有色眼鏡看人；被考核的一方經(jīng)常會(huì)找各種客觀原因來搪塞主觀方面的過失，從而導(dǎo)致預(yù)算考核失去了原有的客觀公正。很多時(shí)候預(yù)算指標(biāo)完成得很好，考核的一方卻拋開預(yù)算制度中的獎(jiǎng)懲措施，以各種理由調(diào)整修改考核指標(biāo)；這種損害被考核者利益的情況屢見不鮮。另一方面，本文對(duì)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了解決策略，以期改善垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理水平。這樣的考核，容易造成對(duì)預(yù)算理解和認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，可能助長(zhǎng)預(yù)算管理中的機(jī)會(huì)主義行為，一些企業(yè)或者部門為了能更好地完成費(fèi)用節(jié)約指標(biāo)，就會(huì)減少部分必要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，出現(xiàn)“少干活得獎(jiǎng)勵(lì)”的“消極怠工”現(xiàn)象。

三、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理策略

（一）樹立科學(xué)的全面預(yù)算理念，建立合理的全面預(yù)算機(jī)制

與一般工業(yè)產(chǎn)品相比，垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)具有其獨(dú)特的功能，即城市生活垃圾的處置和資源再利用。它的主要原料就是城市生活垃圾，輔料是為了保證環(huán)保指標(biāo)的一些化工原料，如活性炭、消石灰、螯合劑等。主要產(chǎn)品是電力，這種產(chǎn)品很特別，沒法儲(chǔ)存，生產(chǎn)出來的電除了自用一部分，其余直接并入國(guó)家電網(wǎng)完成銷售。因此，生產(chǎn)過程中沒有在產(chǎn)品和在產(chǎn)品核算，核算的對(duì)象就集中在利潤(rùn)、成本部分。該行業(yè)初始投資大，投資回收期長(zhǎng)，大部分垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的自有資金不充裕，除了一部分的政府資金的支持，主要的資金來源途徑是融資渠道，屬重負(fù)債產(chǎn)業(yè)，還本付息壓力大，需要有一個(gè)全面有效的預(yù)算管理系統(tǒng)來支持，以使資金使用效益最大化。

因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)應(yīng)從生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三個(gè)方面著手。在此基礎(chǔ)上建立一個(gè)行之有效的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，主要思路如下：預(yù)算編制之前，財(cái)務(wù)部要制定好資金分配、現(xiàn)金控制制度。確定由企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理小組，辦公地點(diǎn)設(shè)在財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)討論和處理預(yù)算管理日常事務(wù)；預(yù)算管理小組定稿后的預(yù)算制度分別下達(dá)給相關(guān)部門，作為預(yù)算管理過程中制度標(biāo)桿。生產(chǎn)部門設(shè)置運(yùn)營(yíng)管理小組，以下達(dá)的預(yù)算為依據(jù)負(fù)責(zé)日常生產(chǎn)計(jì)劃（進(jìn)行垃圾量、上網(wǎng)電量的預(yù)測(cè)、維修計(jì)劃的編制）制定以及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)上報(bào)工作。行政綜合管理部負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和制定，報(bào)企業(yè)審計(jì)部門審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)果執(zhí)行獎(jiǎng)懲。企業(yè)的審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告給行政綜合管理部作為獎(jiǎng)懲依據(jù)。

（二）立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，正確把握預(yù)算編制方法

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)由于垃圾入場(chǎng)量有諸多的影響因素，其整體預(yù)算應(yīng)當(dāng)一方面要保持完整性和連續(xù)性，全面預(yù)算區(qū)間應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)年度保持一致；另一方面還需要考慮到垃圾量的季節(jié)變動(dòng)等因素，需要定期對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以便實(shí)時(shí)把握企業(yè)的未來。滾動(dòng)預(yù)算的編制方法最適合垃圾發(fā)電企業(yè)的整體預(yù)算編制方法，即預(yù)算總區(qū)間為一年，以上個(gè)季度的數(shù)據(jù)來修正下一個(gè)季度的預(yù)算，這樣不斷循環(huán)下去。而日常的運(yùn)營(yíng)成本主要是為了保證各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)達(dá)標(biāo)排放，這塊成本的大小會(huì)隨著垃圾處理量的變化而變化。彈性預(yù)算編制方法最為適合這樣的變動(dòng)成本，這樣能增強(qiáng)預(yù)算的適應(yīng)性，避免由于垃圾量的變動(dòng)而不斷調(diào)整運(yùn)營(yíng)成本預(yù)算的情況，還能使該預(yù)算的考評(píng)變得更加可靠和客觀。管理費(fèi)用由于每年的情況都不一樣，具有很大的差別性，建議采用零基預(yù)算的編制方法，上一年度的歷史數(shù)據(jù)可以作為參考依據(jù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)把員工的工資與業(yè)績(jī)考核掛鉤，把公司管理者報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)效益相結(jié)合的方式就是公司的激勵(lì)機(jī)制。垃圾發(fā)電企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理制度為考核依據(jù)，一方面，推行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，將整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理者績(jī)效掛鉤，但應(yīng)考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)，以長(zhǎng)短期目標(biāo)并重的綜合指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)短期行為。另一方面，大力鼓勵(lì)內(nèi)部部門對(duì)一些歸口管理的可控成本進(jìn)行承包，同樣依托于全面預(yù)算管理制度，本著節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，超支自己承擔(dān)的原則，將承包者的報(bào)酬與承包任務(wù)考評(píng)相結(jié)合，借此來使預(yù)算管理達(dá)到最佳效果。當(dāng)然也可以將任務(wù)層層分解，落實(shí)到人，充分發(fā)揮廣大員工的智慧，提高全體員工的積極性與創(chuàng)造性。值得注意的是沒有完成預(yù)算目標(biāo)而負(fù)有責(zé)任的必須嚴(yán)懲，保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

四、結(jié)語(yǔ)

垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)借助于全面預(yù)算管理開展，擺脫傳統(tǒng)的一般預(yù)算的掣肘，再輔以其他一些內(nèi)控管理方法，貫徹以預(yù)算管理為企業(yè)中長(zhǎng)期主線，不斷創(chuàng)新，從而達(dá)到有效地控制成本，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)最終在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒。