慕曉松

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一、全面預(yù)算管理的意義和預(yù)算編制流程

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算（主要為收入成本預(yù)算、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的預(yù)算）和財(cái)務(wù)預(yù)算（主要包括資金預(yù)算、長(zhǎng)期投資預(yù)算、融資預(yù)算）等。全面預(yù)算管理是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理手段。企業(yè)全面預(yù)算管理的意義主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1、提高企業(yè)戰(zhàn)略管理

全面預(yù)算的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)控，也就是最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的控制能力越高，說明戰(zhàn)略管理能力就越高。企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是通過對(duì)預(yù)算的全面監(jiān)控并加以量化與固化的形式來體現(xiàn)的。

2、有利于資源的配置

全面預(yù)算把企業(yè)各方面的工作統(tǒng)一到了預(yù)算當(dāng)中，將戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算方式分配到各個(gè)部門當(dāng)中，可以有效地提高企業(yè)對(duì)各種資源的合理的配置，避免或降低企業(yè)資源的浪費(fèi)，減少成本費(fèi)用的增加。預(yù)算編制可能有效地協(xié)調(diào)企業(yè)資源，使資源達(dá)到最優(yōu)配置。

3、提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算的編制是需要將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)部門當(dāng)中，是需要全員參加的一項(xiàng)工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通，激發(fā)員工的工作熱情和交流，提高了企業(yè)管理的能力和水平。

（二）全面預(yù)算編制的流程

企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)一般由企業(yè)副總或企業(yè)高級(jí)管理人員擔(dān)任，組員一般由各部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任。預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略并結(jié)合企業(yè) 的實(shí)際情況合理的、科學(xué)的編制預(yù)算，首先制訂全面預(yù)算管理制度，其次出具編制全面預(yù)算指南及相應(yīng)的報(bào)表。編制全面預(yù)算具體編制流程包括以下內(nèi)容：

1、根據(jù)公司實(shí)際情況建立全面預(yù)算管理辦法。辦法中應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理的組織、預(yù)算編制的基本原則、預(yù)算編制的依據(jù)和程序、預(yù)算的執(zhí)行、分析與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算的評(píng)價(jià)與考核做出明確的規(guī)定，并出具全套全面預(yù)算的報(bào)表，該報(bào)表主要由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本預(yù)算表、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表（按企業(yè)性質(zhì)要求）、人員費(fèi)用預(yù)算表、固定費(fèi)用預(yù)算表、變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算表、利潤(rùn)表等相關(guān)報(bào)表組成。

2、相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算編制的總體思路及報(bào)表填寫的具體方法進(jìn)行全面的宣貫，年初時(shí)根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，下發(fā)當(dāng)年預(yù)算編制指南及編制方法以及上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

3、各業(yè)務(wù)部門根據(jù)上年度的實(shí)際情況結(jié)合本年發(fā)展的目標(biāo)，制訂本部門的預(yù)算，做好后提交給財(cái)務(wù)部門。

4、財(cái)務(wù)部根據(jù)各部門提交的預(yù)算進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理匯總，編制公司的年度預(yù)算，并將預(yù)算結(jié)果向預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)，經(jīng)過批準(zhǔn)后向公司最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯報(bào)。最終年度預(yù)算由最高決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

中小企業(yè)全面預(yù)算管理主要包括預(yù)算的編制、執(zhí)行以及考核等環(huán)節(jié)，現(xiàn)在大家普遍意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，但在實(shí)踐中還是存在不少的問題：

（一）中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不充分，管理制度不完善

全面預(yù)算對(duì)于大型企業(yè)來說，是運(yùn)用得很成熟的一套管理工具，大型企業(yè)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過實(shí)施全面預(yù)算，可將目標(biāo)明確的量化到各個(gè)部門，明確各級(jí)的責(zé)權(quán)及考核的依據(jù)。實(shí)際上就是將戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。作為中小企業(yè)來說，由于企業(yè)本身發(fā)展的規(guī)模較小，各項(xiàng)管理制度不完善，為了減少成本 的支出一般也不會(huì)配備相應(yīng)的預(yù)算管理軟件，一人多崗等因素也限制了全面預(yù)算在中小企業(yè)中的作用。

（二）全面預(yù)算管理重要性認(rèn)識(shí)不足

很多中小企業(yè)提到全面預(yù)算管理，首先想到的就是財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部是公司數(shù)據(jù)的核心部門，可以提供企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，那么預(yù)算也就應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門去編制，但公司領(lǐng)導(dǎo)往往忽略了財(cái)務(wù)部門只是公司數(shù)據(jù)匯總的一個(gè)部門，并不是數(shù)據(jù)的源頭。由財(cái)務(wù)一個(gè)部門根據(jù)往年的數(shù)據(jù)編制公司的全年預(yù)算指標(biāo)，編制出來的數(shù)據(jù)由于缺少各業(yè)務(wù)部門、行政辦公室及人力資源部等部門的參與，就會(huì)導(dǎo)致編制出來的數(shù)據(jù)可參考性并不大，全面預(yù)算也并沒有起到應(yīng)起的作用，相反編制預(yù)算還會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門的工作量大量增加，這樣編制出來數(shù)據(jù)與實(shí)際情況定會(huì)有很大的差異，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是企業(yè)的管理者本身對(duì)全面預(yù)算認(rèn)不足。

（三）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)，缺乏部分協(xié)調(diào)溝通

1、編制基礎(chǔ)薄弱，編制方法比較單一

預(yù)算的編制主要是根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)、以往的工作成績(jī)結(jié)合今年公司的戰(zhàn)略計(jì)劃，對(duì)未來的一個(gè)預(yù)測(cè)，各部門負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)水平參差不齊，對(duì)未來的規(guī)劃不太了解，為了完成任務(wù)，把以前年度數(shù)據(jù)稍微進(jìn)行修改并不結(jié)合本年的預(yù)算目標(biāo)。很多中小企業(yè)編制的方法也比較簡(jiǎn)單，只編制收入、成本和支出方面，沒有達(dá)到預(yù)算管理的一個(gè)高度。編制的體系及方法也比較單一。

2、編制預(yù)算時(shí)各部門之間工作協(xié)調(diào)不到位

編制預(yù)算時(shí)，各部門之間需要溝通，由于協(xié)調(diào)溝通不暢往往會(huì)造成數(shù)據(jù)間的錯(cuò)誤，導(dǎo)致最后的考核由于數(shù)據(jù)有誤而不能進(jìn)行正常的考核。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算編制多數(shù)采用手工編制工作量較大

為了壓縮成本，中小企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，很少企業(yè)采用預(yù)算管理軟件等方式，一般采用手工編制預(yù)算法，該方法工作量大而且不準(zhǔn)確。由于全為手工編制及匯總難免造成數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致考核結(jié)果不準(zhǔn)確。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度及預(yù)算分析薄弱

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及管理模式比較特殊，在決策的機(jī)構(gòu)上，很容易造成由領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的情況發(fā)生，從預(yù)算批準(zhǔn)到執(zhí)行全部由領(lǐng)導(dǎo)說了算，缺乏相應(yīng)的機(jī)制來制約，有制度也形同虛設(shè)。也有一些領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為預(yù)算制度過細(xì)，比小到辦公用品，大到固定資產(chǎn)采購(gòu)都需要進(jìn)行管理，也有一部分人認(rèn)為公司現(xiàn)金流及經(jīng)濟(jì)效益比較好，在小錢上花時(shí)間不值得，所以在執(zhí)行的時(shí)候，不論是否超出預(yù)算均同意。另外由于預(yù)算調(diào)整和支付的隨意性，導(dǎo)致一些部門隨意的增加預(yù)算，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度的強(qiáng)弱。

財(cái)務(wù)由于人員及各方面的條件限制，不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握預(yù)算實(shí)時(shí)的情況，預(yù)算執(zhí)行以事后的控制為主，缺乏事中控制，也沒有建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制。在實(shí)際工作中，超過預(yù)算支付也都是事后才知道， 預(yù)算分析也往往流于形式，僅限財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的對(duì)比，缺乏各業(yè)務(wù)部門的參與，缺乏各種問題原因的濃度分析及改進(jìn)措施。

（五）全面預(yù)算的考核與激勵(lì)不足

整個(gè)預(yù)算體系中最重要的部分就是考核，考核與激勵(lì)是預(yù)算管理體系的一條生命線，沒有考核那么預(yù)算也就是一種形式，考核是否理，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施就顯得尤為重要。考核與激勵(lì)不足主要的問題是：

1、預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲制度不明確，有的制度中只規(guī)定如何進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之卻沒有相應(yīng)的懲罰措施，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。

2、年度終了時(shí)，由于各方面的因素導(dǎo)致考核不能按期進(jìn)行，在考核的期間，人為因素對(duì)考核結(jié)果影響了較大。

3、由于市場(chǎng)變化很快，但預(yù)算制定過程中沒有考慮市場(chǎng)因素的變化，導(dǎo)致在考核的過程中無法合理地權(quán)衡預(yù)算調(diào)整的影響。

三、完善中小企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)公司全體員工對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算作為一種比較成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制的方法，對(duì)公司業(yè)務(wù)流，信息流的整合，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo) 、控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)起了重大的意義。因此全面預(yù)算應(yīng)引起管理層高度重視，由公司“一把手”主抓，公司的高層領(lǐng)導(dǎo)直接介入或者授權(quán)，在整個(gè)預(yù)算的制訂和落實(shí)的過程中都應(yīng)有各部門負(fù)責(zé)人員參與，還要做好預(yù)算工作的宣貫，讓公司上到管理層，下到普通的員工都要了解什么是全面預(yù)算，制訂全面預(yù)算的目的是什么，加強(qiáng)公司全體員工對(duì)全面預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)。

（二）增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

明確預(yù)算的目標(biāo)，預(yù)算是以公司戰(zhàn)略為前提，結(jié)合財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種科學(xué)的手段。因此公司應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行全面的、仔細(xì)的分析，將各項(xiàng)指標(biāo)量化分解形成最終的預(yù)算，然后根據(jù)部門的分工進(jìn)行合理的分配。

1、根據(jù)公司戰(zhàn)略制訂全年預(yù)算總目標(biāo)

根據(jù)公司的戰(zhàn)略，分析并結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行全面的調(diào)查、分析及預(yù)測(cè)。把握企業(yè)投入與產(chǎn)出的情況，制定出切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行一步步的分解，最后制訂全年預(yù)算目標(biāo)。

2、企業(yè)預(yù)算的編制采用自上而下，自下而上相結(jié)合的原則

預(yù)算編制采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的編制方法，首先下達(dá)目標(biāo)，各部門結(jié)合下達(dá)的目標(biāo)并參考上年度公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，編制本部門的預(yù)算。其次預(yù)算的匯總及審核，公司預(yù)算管理部門根據(jù)各部門編制的預(yù)算進(jìn)行匯總，并將匯總后的預(yù)算提交公司預(yù)算管理最高機(jī)構(gòu)，經(jīng)過幾次的修訂調(diào)整，最后形成當(dāng)年的預(yù)算。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行、分析及控制

經(jīng)審批正式下達(dá)的預(yù)算，具有嚴(yán)格的約束力，除非發(fā)生對(duì)預(yù)算有影響的重大事件外，如市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、國(guó)家政策及相關(guān)的法規(guī)發(fā)生重大變化等，原則上一般不予變更調(diào)整。企業(yè)預(yù)算管理部門為預(yù)算的歸口部門，在執(zhí)行過程中要做到，“花錢必有預(yù)算，沒有預(yù)算不花錢”的觀念，對(duì)于預(yù)算內(nèi)支出，簡(jiǎn)化審批流程手續(xù)，對(duì)于超預(yù)算支出，要做到層層審批，層層把關(guān)的原則。

預(yù)算分析是整個(gè)預(yù)算的核心，加強(qiáng)預(yù)算的分析，是預(yù)算重中之重。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，才可讓預(yù)算真正地落地，找到差異的原因及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，才能讓實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算分析以財(cái)務(wù)部為中心，各業(yè)務(wù)部門為輔進(jìn)行，財(cái)務(wù)部定期將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總進(jìn)行分析。具體如下：

1、收集真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料

收集相關(guān)資料，掌握可靠的信息，這是分析的基礎(chǔ)工作如：關(guān)于銷售、費(fèi)用支出等相關(guān)方面數(shù)據(jù)資料以及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的資料。

2、采用不用的分析方法

按照對(duì)比分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、比率分析法等方法結(jié)合公司的實(shí)際情況進(jìn)行分析。如：收入成本是否達(dá)到了預(yù)算的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及完成百分比的情況，費(fèi)用等支出是否存在節(jié)約和浪費(fèi)的情況。

3、提出解決問題的方法及建議

根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)果，結(jié)合各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)以及以經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵問題和薄弱的環(huán)節(jié)，定期向公司的管理層進(jìn)行匯報(bào)并提出解決的措施及建議，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的考核與激勵(lì)的力度

加強(qiáng)提高全面預(yù)算的考核與激勵(lì)，是保證預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要的環(huán)節(jié)。為了實(shí)現(xiàn)科學(xué)考核，解決目前考核與激勵(lì)中存在的問題，最有效的辦法是建立一套完整有效并可行的考核體系，這是完行當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)的有力的保證。該體系對(duì)企業(yè)全體員工日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一定的約束和規(guī)范，應(yīng)成立考核小組，組長(zhǎng)由總經(jīng)理或高級(jí)管人員擔(dān)任。制度中對(duì)考核的時(shí)間，要求做出明確的規(guī)定，并指定相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督，考核時(shí)間一旦確認(rèn)不得隨意變更。結(jié)合當(dāng)年市場(chǎng)的情況，及時(shí)對(duì)因市場(chǎng)因素導(dǎo)致預(yù)算發(fā)生變化的事項(xiàng)進(jìn)行年度預(yù)算的調(diào)整變更，預(yù)算的調(diào)整與變更均由考核小組實(shí)行集體討論決策，不允許個(gè)人或少數(shù)人員專斷獨(dú)行。

考核時(shí)，可對(duì)于預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的量化，這樣為激勵(lì)提供了科學(xué)的依據(jù)。具體來說，可以將目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行分解到季度或月份，分解后目標(biāo)下發(fā)到每一個(gè)部門，將所有的責(zé)任落地。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算人員的監(jiān)督和激勵(lì)，定期對(duì)預(yù)算人員進(jìn)行專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)進(jìn)行考核，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行得好的相關(guān)人進(jìn)行相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)，反之進(jìn)行懲罰，做到獎(jiǎng)懲分明，讓員工切身地感受到公開公平，將考核結(jié)果與工資薪酬績(jī)效等進(jìn)行掛鉤。只有進(jìn)行經(jīng)常性的考核，完善的獎(jiǎng)懲制度，才能最大限度調(diào)動(dòng)考核人員的工作積極性同時(shí)還有效地提高了預(yù)算管理的效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速的發(fā)展，中小企業(yè)全面預(yù)算管理也是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，對(duì)于企業(yè)來說為了適應(yīng)更好更高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要加深對(duì)全面預(yù)算的深刻理解，全面預(yù)算有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化資源，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。雖然目前還存在很多的問題，在實(shí)施的過程中也會(huì)遇到很多問題，只有通過提高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)的合理性、提高管理人員的綜合素質(zhì)能力、建立健全全面預(yù)算管理制度，為企業(yè)健康良好的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。