張志斌

（安徽中至信家居有限公司，湖北 武漢 237431）

一、制造企業(yè)成本核算與管控的意義

傳統(tǒng)制造企業(yè)的成本管理主要聚焦于料、工、費在生產(chǎn)成本的歸集與產(chǎn)成品的分攤之上。制造企業(yè)的成本核算主要包括生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接制造成本（直接材料，直接人工），間接制造成本（制造費用等）以及生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品上進行分攤。

隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，每個制造企業(yè)面臨的競爭日趨激烈。因此企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須重視成本核算工作，控制成本占領(lǐng)市場，創(chuàng)造更大的盈利空間。企業(yè)在進行成本核算需要根據(jù)自身的經(jīng)營特點，綜合比較各類成本核算方法，選擇出最適合自身發(fā)展的成本核算方法。為了取得競爭優(yōu)勢，必須更加科學(xué)合理地對成本進行管理，充分運用各種方法和技術(shù)，切實降低企業(yè)成本。成本管控的起點是成本，落腳點卻在效益與價格競爭力。因此，以成本管控的思路進行成本核算是當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)管理成本，降低成本，提高效益的必由之路。

二、制造企業(yè)成本核算與管控存在的主要問題

（一）物料采購環(huán)節(jié)與出入庫管理存在缺陷

1、物料的采購環(huán)節(jié)問題在于：無法找到合適的供應(yīng)商；找到的供應(yīng)商無法提供合適的配件或物料；采購人員存在回扣現(xiàn)象；供應(yīng)商無法持續(xù)穩(wěn)定供貨；采購程序設(shè)計不當(dāng)導(dǎo)致工作開展等，帶來的直接后果是物料價格偏高、以次充好影響產(chǎn)品品質(zhì)、呆滯物料增加等等，從而導(dǎo)致成本過高。

物料的入庫環(huán)節(jié)問題在于：品質(zhì)檢驗程序和標(biāo)準(zhǔn)問題、入庫數(shù)量實盤、入庫價格審驗、入庫單據(jù)內(nèi)控管理等存在缺陷，從而影響成本的核算。

物料的出庫環(huán)節(jié)問題在于：出庫成本的核算方法選擇不具有連續(xù)性、出庫數(shù)量、實際消耗數(shù)量存在偏差、余料月末未進行實數(shù)處理等。

（二）理清人工成本的管控存在問題

1、生產(chǎn)人員的人數(shù)控制問題，主要在于生產(chǎn)人員是否根據(jù)工藝制程的需要配置，對批次產(chǎn)品的分配人數(shù)是否確定，這些會直接影響成本的精準(zhǔn)歸集到對應(yīng)批次產(chǎn)品上。

2、生產(chǎn)人工成本取值問題，主要是人工成本是否包含生產(chǎn)人員工資總額、社會保險費用、住房公積金、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、勞動保護費用、工會經(jīng)費等。

（三）制造企業(yè)成本核算中的費用管控問題

1、廠房、設(shè)備的折舊問題，主要是廠房折舊年限是否符合生命期、是選擇均年限折舊還是加速折舊、殘值率的選擇上是否按謹慎性原則選擇3%或5%。

2、水費、電費問題，主要是計費周期與實際月消耗水費、電費的計量是否統(tǒng)一，不按預(yù)提法很難得到準(zhǔn)確的水量、電量。

3、動力燃油費用問題，主要存在燃油起止起的消耗是否準(zhǔn)確計量，在機器、設(shè)備中的量月末統(tǒng)計是否準(zhǔn)確。

4、直接生產(chǎn)車間各項費用問題，主要存在車間的各項費用按月是否能按月準(zhǔn)時入賬。

（四）制造企業(yè)產(chǎn)成品成本分攤中存在的問題

1、產(chǎn)成品與在制品數(shù)量取值問題，主要在于需要確認產(chǎn)成品的計量標(biāo)準(zhǔn)是否符合行業(yè)或企業(yè)特征、在制品按完工百分比占產(chǎn)成品的計量是否準(zhǔn)確，以及所有產(chǎn)成品的統(tǒng)一計量的產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)選擇是否準(zhǔn)確。

2、生產(chǎn)成本的歸集與分攤管控問題，主要在于生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在制品上的產(chǎn)量系數(shù)的分配率的計算是否準(zhǔn)確、分攤率的計算方法選擇是否按符合產(chǎn)品特性。

三、加強成本核算與管控的對策建議

（一）加強對物料出入庫的各個環(huán)節(jié)的管控關(guān)鍵在于建立健全內(nèi)部控制制度

1、對物料采購加強管理，降低采購質(zhì)量、交期、價格、售后服務(wù)、財務(wù)等方面的采購風(fēng)險，最關(guān)鍵是要做好以下幾項工作：

（1）加強對供應(yīng)商的考察、篩選，做好供應(yīng)商的準(zhǔn)入甄別。

（2）加強對所需的物料的質(zhì)量、產(chǎn)量、用戶的情況、價格、付款期、售后服務(wù)等進行逐一測試或交流。

（3）加強對供應(yīng)商的提供的物料進行小批量的生產(chǎn)、交貨期等方面的驗證。

（4）在試制出合格產(chǎn)品后再進行大批量采購，并根據(jù)合作情況，逐步加大采購的力度，同時做好價格批量采購后的降價商務(wù)談判準(zhǔn)備。

（5）要對供應(yīng)商進行年度評價，區(qū)分供應(yīng)商分類管理，對合作很好的供應(yīng)商，邀請他們到公司交流合作，和深化下年度的合作和年度合同談判。

2、對物料入庫的管理重點解決：

品質(zhì)檢測必須放在首位，不合格的物料堅決不能入庫和結(jié)算，從而避免呆滯物料的產(chǎn)生。

入庫數(shù)量放在倉庫人員收貨核對的核心，必須是按實際數(shù)量入庫，而不能出現(xiàn)在倉庫收貨時，不清點實際數(shù)量就入庫按送貨單位的數(shù)量，從而出現(xiàn)供應(yīng)商贈送的合格物料不計入實數(shù)或者不剔除供應(yīng)商發(fā)到的不合格物料，導(dǎo)致實際數(shù)量的少計或者多計，導(dǎo)致入庫成本的不準(zhǔn)確。

入庫價格必須在入庫前就有合同價格，無論到票與否均需要有計劃價格或暫估價格，而實際入庫單價=結(jié)算金額/實際數(shù)量，只有這樣才能保證入庫單價的準(zhǔn)確。如下示：

入庫單據(jù)是采購入庫、與供應(yīng)商結(jié)算的關(guān)鍵要素，也是內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)。物料的采購入庫單倉庫最好是開具一式四聯(lián)入庫單，其中一聯(lián)財務(wù)聯(lián)會提交會計部門，需要至少兩個部門的人員復(fù)核確認，以防舞弊。

3、物料的出庫環(huán)節(jié)風(fēng)險管控在于：出庫成本、出庫數(shù)量、實際消耗與余料處理，實際出庫的成本核算選擇的成本計算方法。

（1）出庫數(shù)量倉庫必須按實際發(fā)貨清點、車間領(lǐng)用人當(dāng)面復(fù)核后領(lǐng)出，不能事后補單或事后發(fā)現(xiàn)數(shù)量不一致而出現(xiàn)推諉責(zé)任的問題，從而導(dǎo)致成本中的數(shù)據(jù)偏差問題，影響成本的計算。

（2）出庫物料的成本單價則是要合理選定計算方法，如先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均單價法或個別計價法或綜合法等，確保計價方法持續(xù)一致。出庫成本單價與數(shù)量的乘積即為實際成本。

（3）實際消耗是對生產(chǎn)領(lǐng)用的物料進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后的數(shù)量進行計算的結(jié)果，而月末未消耗的物料，作為余料需要退回倉庫處理。在日常的車間盤存后，對于該部分余料的管理實際上按月末退庫，月初領(lǐng)用的方式進行處理，這樣可以確保當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本真實。

（二）制造企業(yè)成本核算中的人工成本管控策略關(guān)鍵在于人員效率的控制

1、生產(chǎn)人員的人數(shù)控制，按額定產(chǎn)量或者產(chǎn)值確定定員、定編人員，分產(chǎn)線、班組、機臺、工藝布局和流程，核定人數(shù)，不斷優(yōu)化工作流程，實現(xiàn)人均產(chǎn)量的增長勢頭，采用合適的激勵辦法，并最終形成相對滿負荷的產(chǎn)能輸出結(jié)果。

2、生產(chǎn)人工成本取值，建議在確定總?cè)斯こ杀九c產(chǎn)值掛鉤的方法，核定總?cè)斯こ杀荆θ斯こ杀具M行正負激勵，達到控制人工成本的目的。為此，需要對生產(chǎn)單元做整體人數(shù)的限定，如班次、班組，在這些業(yè)務(wù)單元中人員調(diào)配以核定批次交付所需的人數(shù)總量，核定生產(chǎn)人員的總量=實際產(chǎn)值/人均定額產(chǎn)值。

（三）制造企業(yè)成本核算中的費用管控策略關(guān)鍵在于點面結(jié)合

1、廠房、設(shè)備的折舊，建議選擇合適的廠房折舊年限、殘值率來確定折舊的成本。

2、水費、電費，可以按實際月消耗水費、電費的計量，實際水價、電價取平均值，來做預(yù)提或者暫估。

3、動力燃油費用，建議月末務(wù)必通過盤點庫存，來確定燃油起止碼，倒軋消耗及在機器、設(shè)備中的存量，來確保計量準(zhǔn)確。

4、直接生產(chǎn)車間各項費用，建議企業(yè)制定車間的各項費用月末前必須及時入賬的規(guī)則，確保當(dāng)月各項制造費用準(zhǔn)時入賬。

（四）制造企業(yè)產(chǎn)成品成本管控策略

1、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品數(shù)量取值，因制造企業(yè)在確認產(chǎn)成品的計量標(biāo)準(zhǔn)、在產(chǎn)品按完工百分比占產(chǎn)成品的計量方面存在成品品種多、系列多的特點，一般在計量總量上沒有定式，各個企業(yè)要根據(jù)自身企業(yè)產(chǎn)品的特性進行測度。比如，家具企業(yè)，定制車間就易選擇生產(chǎn)的產(chǎn)成品展開面積來確定總量，但傳統(tǒng)成品家具車間就不能按展開面積，而是按產(chǎn)值來確定總量。

2、生產(chǎn)成本的歸集與分攤管控策略，主要在于選擇系數(shù)的分配率、分攤率，必須要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)成品特性進行設(shè)計。能實現(xiàn)精細化成本管理的企業(yè)，按不同的成品要素需要結(jié)合BOM單來分配成本，但對于很多傳統(tǒng)制造業(yè)或者未能實現(xiàn)精細化成本核算的企業(yè)，可以選擇約當(dāng)產(chǎn)量法、定額消耗分配率或者綜合來選擇，也不失為一種好方法。

四、結(jié)語

企業(yè)的成本核算模式構(gòu)建成功后，可以不斷完善精細化成本的管控，在完成產(chǎn)品級的定額BOM 后，做好料工費的精準(zhǔn)統(tǒng)計，對比找到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)BOM。這樣，無論原物料價格變動、人工成本變動，均可快速核算產(chǎn)品成本。當(dāng)然，制造企業(yè)還需要根據(jù)生產(chǎn)計劃測算原物料采購量，制定安全庫存，損耗率，正品率，采取激勵措施降低人工成本的同時提高產(chǎn)量、產(chǎn)值，通過數(shù)據(jù)積累比較實際生產(chǎn)投入差異，提供給生產(chǎn)計劃部門、制程部門、工藝技術(shù)部門等進行對比分析，找到降成本的控制要點，以提高資源使用效率，為最終贏得市場競爭力、增加企業(yè)利潤積累寶貴經(jīng)驗。