茍欣妮

（長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 西安 710021）

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的劃分

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的兩種方法，會(huì)計(jì)從業(yè)人員若想要充分了解并合理運(yùn)用核算方法，首先需要了解一些理論概念。如子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等專(zhuān)業(yè)性詞語(yǔ)，其次一些控制、影響等概念也應(yīng)充分熟知。只有了解了這些關(guān)鍵性、專(zhuān)業(yè)性問(wèn)題，才能更好地將兩大核算方法熟練運(yùn)用。成本法簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)。之后，除了企業(yè)追加投資或收回投資等情況外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值基本保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅為被投資企業(yè)在投資后產(chǎn)生的累計(jì)純利潤(rùn)的分配額?？偟膩?lái)說(shuō)，使用成本法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資者對(duì)被投資者沒(méi)有較大的控制權(quán)，也不會(huì)產(chǎn)生較大的影響，被投資者的損益變動(dòng)，都對(duì)投資者沒(méi)有影響。被投資者所產(chǎn)生的變動(dòng)，投資者也不會(huì)因此而產(chǎn)生變化。

權(quán)益法則不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值是變動(dòng)的，即跟隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變化，其中包括被投資單位產(chǎn)生的純利潤(rùn)或虧損或其他權(quán)益所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。采用權(quán)益法計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)都是，其投資者對(duì)被投資者都是有較大話語(yǔ)權(quán)的，如控制權(quán)較大，或產(chǎn)生的影響較大，當(dāng)被投資方產(chǎn)生損益時(shí)，投資方的股權(quán)利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，即一榮俱榮，一損俱損。投資方與被投資者之間的聯(lián)系較大，一方變化則連帶另一方也會(huì)變化。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表示，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量方式，成本法與權(quán)益法的核算方法是一樣的，不用做具體的區(qū)分。但在后期的股權(quán)計(jì)量當(dāng)中，是需要明確且準(zhǔn)確區(qū)分權(quán)益法與成本法的。當(dāng)被投資單位進(jìn)行權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資單位不需要改變長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額，即為成本法。而權(quán)益法則是需要進(jìn)行相應(yīng)的變動(dòng)的，被投資單位與投資單位的關(guān)系為一榮俱榮一損俱損。

如當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)純利潤(rùn)靜賺50萬(wàn)時(shí)，若是使用成本法則不做分錄，若是在權(quán)益法下即是:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸:投資收益。

權(quán)益法在一般情況下的使用為:正常情況下占被投資單位股權(quán)比例達(dá)20%~50%的份額，則采取權(quán)益法計(jì)算。若是對(duì)被投資單位有重大控制權(quán)或影響的，即使投資比例小于20%也是采用權(quán)益法核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法主要是依據(jù)兩種情況而定，一是增資，二是減資。同樣的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，也是面臨這兩種情況。增資即為增加投資，投資者在原來(lái)的投資基礎(chǔ)上再進(jìn)行追加投資。那么原來(lái)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，主要是原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資額度不在按照原來(lái)的比例計(jì)算凈利潤(rùn)。對(duì)于新增長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)先進(jìn)行一個(gè)比較，即比較在新增股權(quán)投資的成本，在沒(méi)有取得投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的伴額。其結(jié)果一般是兩個(gè)，一是投資成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的額度，那么接下來(lái)則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。二是新增投資成本小于其的情況，賬面價(jià)值就需要進(jìn)行一定的調(diào)整，計(jì)量方法也應(yīng)進(jìn)行一定的改變。

減資即減少投資，就是在已進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上減少相應(yīng)的投資資金。減少投資后剩余的投資資金在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，不應(yīng)按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法

增資，指投資單位對(duì)被投資單位在原有投資基礎(chǔ)上再追加投資，其結(jié)果可能會(huì)使投資單位與被投資單位之間的關(guān)系發(fā)生相應(yīng)的變化，如原來(lái)可能是聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)關(guān)系，在增資投資的促使下使被投資單位變成子公司。這時(shí)應(yīng)將權(quán)益法改為成本法。對(duì)于權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到，投資單位進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位中所占比例大于50%小于100%時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)算方法應(yīng)使用成本法較為合適。

減資，對(duì)被投資單位減少部分投資，使投資單位對(duì)被投資單位不再擁有較大的控制，所以應(yīng)將權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?。在轉(zhuǎn)換過(guò)程中，需要注意的是成本法的初始投資額為權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，之后則使用成本法計(jì)算。使用成本法的情況是，在減少投資時(shí)使投資單位不再對(duì)被投資單位產(chǎn)生較大影響或減少控制權(quán)，若減資后投資單位對(duì)被投資單位依然擁有較大控制權(quán)，則不需要更改算法。投資單位失去對(duì)被投資單位的較大控制權(quán)時(shí)，被投資單位的任何損益都不會(huì)影響到投資單位。但也具備一定的缺點(diǎn)，在成本法下只有被投資單位計(jì)算股份收益時(shí)，投資單位才能獲得收益。

四、結(jié)論

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資使用成本法以及權(quán)益法，只要認(rèn)準(zhǔn)兩者之間的區(qū)別，還是可以較為準(zhǔn)確地選擇計(jì)量方法的。即若是持股所占比例在20%~50%之間，則采用權(quán)益法核算，當(dāng)持有比例大于50%小于100%時(shí)，則采用成本法計(jì)算。其次，在進(jìn)行權(quán)益法計(jì)算時(shí)，涉及對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整的情況，需要詳細(xì)了解在何種情況下需要進(jìn)行初始成本調(diào)整。成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，需具體了解轉(zhuǎn)換的條件。在投資者對(duì)被投資方?jīng)]有較大控制或影響時(shí)，則采用成本法，或在當(dāng)前使用權(quán)益法下轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?。成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法則相反，當(dāng)投資者對(duì)被投資者產(chǎn)生較大控制或影響時(shí)，則需要將成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法。