王 瑞

當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系雖已建立，但是不夠完善和全面。這主要體現(xiàn)在該體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司，卻不適用于我國(guó)的中小企業(yè)的實(shí)際需要。由于中小企業(yè)本身所具有的一些的弱點(diǎn)，比如資金籌集渠道狹窄、規(guī)模小、市場(chǎng)影響力小等，這些都使得我國(guó)的中小企業(yè)在與大中企業(yè)或上市公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中出于劣勢(shì)地位。然而我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量龐大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著不可替代的作用，為了促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，建立健全我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系、推動(dòng)其增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力就顯得十分重要。

一、內(nèi)部控制理論的基本內(nèi)容

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。根據(jù)COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制主要包括五方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督，這五方面相互聯(lián)系、相互促進(jìn)。其中，控制環(huán)境決定著企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展基調(diào)，塑造著整個(gè)企業(yè)的文化和形象，并對(duì)整個(gè)公司特別是企業(yè)員工產(chǎn)生潛移默化的影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供的則是一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，專門(mén)用于分類、分級(jí)以及量化評(píng)估，應(yīng)對(duì)企業(yè)中已存在出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或是潛在可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)是內(nèi)部控制五個(gè)方面中最具體的一個(gè)方面，它主要體現(xiàn)企業(yè)需要建立一定的規(guī)章制度和防范措施來(lái)保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。信息溝通體現(xiàn)的則是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其企業(yè)戰(zhàn)略或是經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，而向各方開(kāi)拓相關(guān)信息的來(lái)源渠道，以求達(dá)到了解相關(guān)信息的目的。內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)部控制持續(xù)有效的執(zhí)行提供著有力的保障，這主要體現(xiàn)在管理層需要時(shí)刻對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的內(nèi)部控制的有效合理性做出判斷，并針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策等的不同變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制目前的問(wèn)題

為了全面系統(tǒng)地闡述說(shuō)明我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，在這里我根據(jù)內(nèi)部控制的“五要素”來(lái)分析其原因。

（一）公司內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配不清晰

從控制環(huán)境來(lái)看，公司內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配不清晰。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)利過(guò)大，甚至凌駕于公司所有權(quán)之上，如領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、任人唯親等，這就導(dǎo)致了公司的各項(xiàng)規(guī)范制度形如虛設(shè)。浸染在這樣的氛圍中，員工會(huì)失去進(jìn)取心和責(zé)任心，這是不利于激勵(lì)和促進(jìn)員工的。再者，在法律法規(guī)方面做的也不夠好，為了節(jié)省成本，工業(yè)“三廢”排放并沒(méi)有根據(jù)最新我國(guó)出臺(tái)的新的法律法規(guī)來(lái)調(diào)整自己的排放，其當(dāng)前的生產(chǎn)安全和環(huán)境責(zé)任仍舊參照過(guò)去的法律法規(guī)，而這樣做會(huì)影響公司聲譽(yù)和品牌效應(yīng)，所以這樣的內(nèi)部控制環(huán)境無(wú)疑是非常不利于公司進(jìn)一步發(fā)展壯大的。

只考慮企業(yè)當(dāng)前的利益，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視。公司整體更加重視企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，集中企業(yè)主要力量放在銷售、節(jié)約成本上，而忽視了建立內(nèi)部控制制度的重要性，甚至沒(méi)有建立起成文的內(nèi)部控制條例。

（二）缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度來(lái)看，大部分中小企業(yè)在重大風(fēng)險(xiǎn)上缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，遇到重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往是按照以往的風(fēng)險(xiǎn)案例和定性認(rèn)識(shí)來(lái)評(píng)估的。然而這種識(shí)別方法過(guò)于偏重經(jīng)驗(yàn)，并沒(méi)有做到對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的客觀評(píng)估和科學(xué)評(píng)級(jí)，這樣就很容易導(dǎo)致存在重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

（三）組織機(jī)構(gòu)不健全

從控制活動(dòng)的角度來(lái)看，在比較控制措施的成本與防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的收益時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層插手過(guò)多，并不一定選擇的是成本最小的控制措施，有時(shí)候還會(huì)因?yàn)槭找嫣《蝗タ刂?，這對(duì)于企業(yè)節(jié)省成本是很不利的。從信息溝通的角度來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部的溝通次數(shù)很少，基本上兩三個(gè)月才開(kāi)一次全體職工大會(huì)，僅僅在信息傳遞方面發(fā)揮了作用。與企業(yè)有關(guān)的信息基本受到管理層控制，下級(jí)員工對(duì)企業(yè)有關(guān)的信息了解的太少，在執(zhí)行過(guò)程中又由于知之甚少也可能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，信息溝通渠道也比較狹窄，老客戶對(duì)中小企業(yè)的了解度一般，外地客戶能了解到中小企業(yè)渠道僅僅是通過(guò)熟人介紹，這樣是非常不利于公司提升銷量、擴(kuò)大知名度。另外，中小企業(yè)在重要文件的保管和處理上做的也不夠謹(jǐn)慎，沒(méi)有建立起一套適合本公司的機(jī)密文件保護(hù)措施。而一旦重要文件泄露，對(duì)于公司的損失是無(wú)法估量的。

（四）監(jiān)督體系不健全

從內(nèi)部監(jiān)督的角度來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系并不健全，也不太符合自身的具體情況。中小企業(yè)沒(méi)有相關(guān)的人員去定期或不定期地驗(yàn)證控制措施的有效性，也沒(méi)能去驗(yàn)證其控制措施是否達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)。這樣一來(lái)，內(nèi)部監(jiān)督就形如虛設(shè)，沒(méi)能達(dá)到通過(guò)監(jiān)督環(huán)節(jié)使管理層清晰了解到內(nèi)部控制的效果。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

建立健全中小企業(yè)內(nèi)部的組織管理結(jié)構(gòu)，明確劃分各部門(mén)各人員的職責(zé)范圍，是當(dāng)前中小企業(yè)要進(jìn)行公司內(nèi)部治理的重點(diǎn)?，F(xiàn)階段的中小企業(yè)要做的應(yīng)該是逐步完善健全董事會(huì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)，在公司制這一基本組織框架下，設(shè)立相關(guān)推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制合理運(yùn)作的職能機(jī)構(gòu)。并根據(jù)公司現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，明確公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃，推動(dòng)公司高效協(xié)調(diào)的運(yùn)行。同時(shí)，良好的企業(yè)文化對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也是非常重要的，中小企業(yè)應(yīng)明確公司各組織、各部門(mén)、各人員的職責(zé)分配，并制定好相關(guān)薪酬考核制度，積極促進(jìn)公司員工去提升主人翁意識(shí)和職業(yè)認(rèn)同感，鼓勵(lì)員工去發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)做好精神引領(lǐng)的作用，共同推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的良好建設(shè)。

（二）明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)不同的企業(yè)，其處理方案也不一樣。一方面，根據(jù)SC企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，如果要增強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，那么就應(yīng)該將SC企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)（包括潛在風(fēng)險(xiǎn)）按照不同業(yè)務(wù)、不同影響程度進(jìn)行劃分，并根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)作出風(fēng)險(xiǎn)影響強(qiáng)度表，并按對(duì)中小企業(yè)不同的影響進(jìn)行劃分出等級(jí)。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)再進(jìn)行分類，并明確相關(guān)的責(zé)任主體，做到每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)哪怕是潛在的小風(fēng)險(xiǎn)也有人在負(fù)責(zé)其預(yù)防和應(yīng)對(duì)方案，防范于未然。其中，針對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率較大的業(yè)務(wù)活動(dòng)，更是需要有人員專門(mén)進(jìn)行定期核查，并做好相關(guān)記錄。而對(duì)于已經(jīng)發(fā)生過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)，也不能夠忽視，這些風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程也需要詳細(xì)記錄在案，包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因，應(yīng)對(duì)措施，治理效果，這些都可以為以后預(yù)防治理風(fēng)險(xiǎn)提供相關(guān)經(jīng)驗(yàn)性的指導(dǎo)。另一方面，在確定、量化風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。中小企業(yè)的職工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的意識(shí)并不高，所以在明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體的同時(shí)也需要經(jīng)常通過(guò)小組會(huì)議、實(shí)習(xí)演練等活動(dòng)來(lái)提高職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。

（三）健全組織機(jī)構(gòu)

本文這里所指的組織機(jī)構(gòu)，其范圍針對(duì)中小企業(yè)而言，主要是指中小企業(yè)的控制活動(dòng)和信息溝通體系。利益是企業(yè)實(shí)行控制活動(dòng)的主要出發(fā)點(diǎn)，由此我們就應(yīng)該更加重視對(duì)企業(yè)中產(chǎn)生利益部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。在這之中，尤以企業(yè)對(duì)于有關(guān)產(chǎn)品從生產(chǎn)到售出過(guò)程中的管控就顯得為重要。那么如何才能體現(xiàn)對(duì)這一管控過(guò)程的重視呢？最重要的一點(diǎn)就是在衡量比較控制措施的成本與防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的收益時(shí)，選擇成本最小的控制措施，即使當(dāng)前控制活動(dòng)的收益很小，也要去做好控制這件事。因?yàn)槿绻蝗タ刂频脑?，這對(duì)于企業(yè)節(jié)省成本是很不利的。同時(shí)，做好事前控制也是重要的。中小企業(yè)只有事先做好對(duì)產(chǎn)品批發(fā)量的控制，并做好相關(guān)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、市場(chǎng)調(diào)研以及一些需要事先做好的防范措施，才能應(yīng)對(duì)好市場(chǎng)的千變?nèi)f化，做到以不變應(yīng)萬(wàn)變。一方面，中小企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部的信息溝通體系，完善暢通內(nèi)部溝通渠道。完善的溝通體系能夠加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)各部門(mén)、各人員的聯(lián)系，提高公司員工對(duì)公司目前實(shí)際情況的了解度，促進(jìn)各部門(mén)、各員工共同參與到公司的相關(guān)事宜中來(lái)，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的整體戰(zhàn)略以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另一方面，在暢通信息的同時(shí)，也應(yīng)做好對(duì)公司重要、機(jī)密信息的保護(hù)。比如公司的重要客戶信息等這些就應(yīng)該做好相關(guān)保護(hù)措施，一旦泄露對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)是十分不利的。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司現(xiàn)擁有的資產(chǎn)、資金設(shè)備等實(shí)際情況，來(lái)調(diào)整當(dāng)前的信息溝通體系，不斷學(xué)習(xí)更新自己的信息策略、升級(jí)自己的信息溝通系統(tǒng)，做到與時(shí)俱進(jìn)，努力適應(yīng)當(dāng)今信息化時(shí)代的新挑戰(zhàn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應(yīng)的制度，并結(jié)合公司自身的特點(diǎn)和具體情況，制定出符合自身發(fā)展要求的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。這一制度應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制監(jiān)督的分類，管理層的職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部控制監(jiān)督的具體程序和方法等。本文建議健全完善內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，使管理層能清晰量化內(nèi)部控制的效果，做出有利于公司良性發(fā)展的合理有效的公司戰(zhàn)略決策。