■李娟 宋夏云

一、引言

生態(tài)環(huán)境治理是一項系統(tǒng)工程。生態(tài)環(huán)境治理專項資金是政府為了順利開展生態(tài)環(huán)境治理工作而專門設(shè)立的資金。如果監(jiān)控不嚴(yán)，生態(tài)環(huán)境治理專項資金在管理與使用中就容易出現(xiàn)被擠占、挪用、截留等問題，而生態(tài)環(huán)境治理的效果如何，它取決于生態(tài)環(huán)境治理專項資金管理與使用的效益。為了更好地發(fā)揮國家審計在生態(tài)環(huán)境治理中的功能，現(xiàn)階段加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境治理專項資金的審計監(jiān)控具有重要意義。本文筆者主要采用理論分析和問卷調(diào)查等方法，對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果影響因素進(jìn)行嘗試研究，并得出初步結(jié)論以供理論和實務(wù)界討論與交流。

二、生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果影響因素的理論分析

審計監(jiān)控目標(biāo)是指審計監(jiān)控實踐活動的預(yù)期效果和最終境地。生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果是指生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度。筆者認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響因素主要包括：

（一）審計獨立性

國家審計獨立性是指國家審計機(jī)關(guān)及其人員在執(zhí)行審計測試、評價審計結(jié)果和發(fā)表審計意見時，保持無偏見的決策能力。筆者認(rèn)為，審計獨立性越強(qiáng)，審計監(jiān)控效果越好。我國國家審計獨立性的損害因素包括行政干預(yù)、審計資源短缺、被審計單位的阻力、利益誘惑及社會關(guān)系的壓力等（宋夏云，2007）。因此，為了提高生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)該努力采取措施增強(qiáng)審計監(jiān)控的獨立性，包括審計體制創(chuàng)新、加強(qiáng)法律監(jiān)管及持續(xù)的職業(yè)道德教育等。

（二）審計權(quán)限

在行政模式的審計管理體制下，國家審計權(quán)限主要包括檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)及處理處罰權(quán)。關(guān)于審計權(quán)限與審計監(jiān)控效果的內(nèi)在聯(lián)系，饒翠華（2012）認(rèn)為：①在審計實施過程中，調(diào)查權(quán)越深入，發(fā)現(xiàn)的問題就越多，審計效果就越好；審計結(jié)果報告越詳細(xì)，審計的透明度就越高，審計的監(jiān)管效果就越好；②審計機(jī)關(guān)的審計建議權(quán)越大，審計人員在審計活動中的執(zhí)行力就越大，審計控制效果就越好；③審計機(jī)關(guān)擁有的對違法違規(guī)行為的處理權(quán)，可以提升審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，提高審計效率，增強(qiáng)審計監(jiān)控效果。因此，筆者認(rèn)為，審計權(quán)限越大，審計監(jiān)控效果越好。

（三）審計力量

審計力量的影響因素包括審計人員的數(shù)量和專業(yè)勝任能力。審計人員是審計監(jiān)控的主體，審計人員的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計監(jiān)控的效果越好。因此，我們必須對審計人員的任職資格和從業(yè)素質(zhì)提出嚴(yán)格的要求，包括較強(qiáng)的執(zhí)行力、綜合的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)、扎實的法律和管理理論功底、嚴(yán)密的邏輯思維能力及細(xì)致的分析判斷能力等。另外，筆者認(rèn)為，審計人員的數(shù)量越多，審計人員就會有更多的精力對被監(jiān)控單位進(jìn)行審計，審計監(jiān)控的效果也就越好。

（四）審計經(jīng)費(fèi)

根據(jù)中國國家審計署的《績效報告》，2015 年，審計署當(dāng)年的財政撥款預(yù)算收入為14.61 億元，全年財政撥款支出為15.53 億元（含使用上年結(jié)轉(zhuǎn)資金）。2014 年，審計署當(dāng)年的財政撥款預(yù)算收入為13.29 億元（含預(yù)算調(diào)整），全年財政撥款支出為12.07 億元（含使用上年結(jié)轉(zhuǎn)資金）。2015 年審計署財政撥款比2014 年增加了9.9%。通過細(xì)致比較，我們發(fā)現(xiàn)：2015年審計署的經(jīng)費(fèi)預(yù)算中新增了“節(jié)能環(huán)?！? 236 萬元的預(yù)算，這是以前沒有的預(yù)算，這說明，國家對環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控工作的支持力度在加大。筆者認(rèn)為，審計經(jīng)費(fèi)越充裕，審計監(jiān)控效果越好。

（五）對審計人員監(jiān)控不力的處罰程度

為了提高生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果，國家應(yīng)該加大對審計人員的監(jiān)控不力的處罰力度，其措施包括：①加強(qiáng)審計人員遵紀(jì)守法紀(jì)律的職業(yè)教育；②優(yōu)化審計監(jiān)控質(zhì)量的控制機(jī)制，加強(qiáng)對審計人員執(zhí)行審計工作的全過程動態(tài)監(jiān)控，并建立記錄制度；③對于審計人員由于過失，甚至欺詐行為而導(dǎo)致出具錯誤審計意見的行為，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該對其進(jìn)行嚴(yán)肅的批評教育，并作為相應(yīng)的處罰。筆者認(rèn)為，對審計人員監(jiān)控不力的處罰制度越健全，審計監(jiān)控效果越好。

（六）審計處理處罰決定的落實

在審計監(jiān)控中，被審計單位的違法違規(guī)行為有時會屢禁不止。為了提高審計監(jiān)控效果，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在其法定職權(quán)范圍內(nèi)依照相關(guān)法律法規(guī)和制度，對被審計單位的違規(guī)違法行為做出相應(yīng)的處理處罰決定。在生態(tài)環(huán)境治理專項資金的審計監(jiān)控過程中，審計處理處罰決定的落實程度越高，審計監(jiān)控的效果越好。

（七）審計人員的職業(yè)道德教育

在審計人員行使審計監(jiān)控職權(quán)的過程中，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，它可以使審計人員更好地履行法定職責(zé)，更加高效地行使審計監(jiān)控權(quán)。筆者認(rèn)為，審計人員的職業(yè)道德教育水平與審計監(jiān)控效果存在正相關(guān)關(guān)系。即審計人員的職業(yè)道德教育水平越高，審計監(jiān)控的效果越好，反之亦然。

三、生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果影響因素的調(diào)查分析

（一）調(diào)查目的

調(diào)查目的在于驗證筆者提出的生態(tài)環(huán)境治理專項資金監(jiān)控效果影響因素的相關(guān)假設(shè)。

（二）調(diào)查對象和調(diào)查方式

本次調(diào)查主要采用發(fā)送電子郵件的方式。調(diào)查對象包括全國高校等科研機(jī)構(gòu)的審計、會計和財務(wù)領(lǐng)域的專家學(xué)者。調(diào)查時間為2016 年9 月1 日至9月30 日。筆者累計發(fā)送問卷400 份，回收有效問卷121 份，有效問卷回收率為30.25%。

被調(diào)查者中，具有博士學(xué)位比例為62.81%，專業(yè)技術(shù)職務(wù)為教授的比例為52.89%，工作年限在10年以上的比例為71.07%，這說明被調(diào)查者具有較高的教育背景、較高的理論研究水平以及較為豐富的實務(wù)經(jīng)驗。

（三）信度和效度分析

調(diào)查問卷的克朗巴哈系數(shù)（Cronbach's Alpha）為0.895，處于信度非常好的區(qū)間。調(diào)查問卷的KMO 值為0.843，處于效度較好的區(qū)間，且Sig.值為0.000，明顯小于0.05，說明每個問卷選項之間相互不交叉，這足以保證問卷的有效性，從而依據(jù)本問卷得出的結(jié)論是穩(wěn)定的。

（四）調(diào)查結(jié)果分析。

表1 生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果影響因素的調(diào)查結(jié)果

如表1 所示，筆者對生態(tài)環(huán)境治理專項資金核心影響因素調(diào)查結(jié)果的分析如下：

1.審計獨立性。

被調(diào)查者中，70.25%和28.1%的人分別認(rèn)為審計獨立性對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為98.35%，這說明審計獨立性對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

2.審計權(quán)限。

被調(diào)查者中，42.98%和47.11%的人分別認(rèn)為審計權(quán)限對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為90.09%，這說明審計權(quán)限對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

3.審計人員的數(shù)量。

被調(diào)查者中，10.74%和28.1%的人分別認(rèn)為審計人員的數(shù)量對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為38.84%，比例較小。這說明審計人員的數(shù)量對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響較小。

4.審計人員的專業(yè)勝任能力。

被調(diào)查者中，60.33%和34.71%的人分別認(rèn)為審計人員的專業(yè)勝任能力對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為95.04%，這說明審計人員的專業(yè)勝任能力對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

5.審計經(jīng)費(fèi)。

被調(diào)查者中，31.4%和46.28%的人分別認(rèn)為審計經(jīng)費(fèi)對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為77.68%，這說明審計經(jīng)費(fèi)對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響較大。

6.對審計人員監(jiān)控不力的處罰程度。

被調(diào)查者中，58.68%和33.88%的人分別認(rèn)為對審計人員監(jiān)控不力的處罰對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為92.56%，這說明對審計人員監(jiān)控不力的處罰程度對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

7.審計處理處罰決定的落實。

被調(diào)查者中，66.12%和26.45%的人分別認(rèn)為審計處罰落實對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為92.57%，這說明審計處罰落實對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

8.審計人員的道德教育水平。

被調(diào)查者中，49.59%和41.32%的人分別認(rèn)為審計人員的道德教育對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控的效果具有非常重要和重要的影響，兩者合計為90.91%，這說明審計人員的道德教育水平對生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的影響很大。

總的來說，調(diào)查結(jié)果顯示，我國生態(tài)環(huán)境治理專項資金審計監(jiān)控效果的核心影響因素包括審計獨立性、審計權(quán)限、審計人員的專業(yè)勝任能力、對審計人員監(jiān)控不力的處罰程度、審計處理處罰決定的落實，以及審計人員的道德教育水平等。