■苑存超 張莉 苗廣媛 李申 姜敏

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，以大數(shù)據(jù)和人工智能為核心的新一輪技術(shù)革命正以前所未有的速度向我們襲來(lái)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)域的逐漸普及，數(shù)字化審計(jì)越來(lái)越被人重視。數(shù)字化審計(jì)是以被審計(jì)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的處理形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢(xún)分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)字化審計(jì)是信息技術(shù)高速發(fā)展的產(chǎn)物，是新時(shí)代科技強(qiáng)審的必經(jīng)之路。

一、數(shù)字化審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

數(shù)字化審計(jì)提高了審計(jì)結(jié)果的客觀性。傳統(tǒng)的審計(jì)方式基于抽樣原理，以樣本代替整體，審計(jì)結(jié)果受樣本數(shù)量局限性、抽樣方法科學(xué)性等方面影響，難以做到客觀、公正、令人信服。數(shù)字化審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)抽樣審計(jì)到全量審計(jì)的轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，弱化偶然因素影響，審計(jì)結(jié)果更加客觀、公正。

數(shù)字化審計(jì)極大提高審計(jì)效能。傳統(tǒng)審計(jì)方式以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，抽取并查閱紙質(zhì)憑證或檔案資料后，分析匯總形成審計(jì)結(jié)論，現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間長(zhǎng)、材料抽取不精準(zhǔn)，影響審計(jì)效率。數(shù)字化審計(jì)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程分析、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，極大縮短現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間，通過(guò)遠(yuǎn)程篩查疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)，極大提高審計(jì)效能。

數(shù)字化審計(jì)提高的審計(jì)時(shí)效性。傳統(tǒng)審計(jì)方式具有滯后性，無(wú)法有效起到預(yù)報(bào)、預(yù)警作用，限制了審計(jì)的效果。數(shù)字化審計(jì)由于使用信息化系統(tǒng)和工具，能夠?qū)崿F(xiàn)被審計(jì)單位的非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)督，使得審計(jì)工作前置，實(shí)現(xiàn)審計(jì)從事后向事中、事前轉(zhuǎn)變。

二、數(shù)字化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)組建

審計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，有自己的知識(shí)體系和作業(yè)流程。同時(shí)審計(jì)工作尤其是內(nèi)部審計(jì)，也是公司財(cái)務(wù)、工程、物資、人資等其他專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，這就要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有一定的認(rèn)識(shí)。而數(shù)字化審計(jì)涉及數(shù)據(jù)的處理分析，要求審計(jì)人員掌握足夠的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，熟練使用數(shù)據(jù)處理工具和軟件。所以數(shù)字化審計(jì)工作人員應(yīng)具備審計(jì)業(yè)務(wù)能力、專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力、數(shù)據(jù)分析能力三種能力。

目前，同時(shí)具備審計(jì)業(yè)務(wù)能力、專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力、數(shù)據(jù)分析能力的人才鳳毛麟角，組建一支數(shù)字化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)，利用團(tuán)隊(duì)的力量實(shí)現(xiàn)三種能力的合而為一就顯得尤為重要。數(shù)字化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該由審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員、被審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員和信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員組成。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員具有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、熟悉審計(jì)作業(yè)流程和審計(jì)工作要求，了解被審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該作為數(shù)字化審計(jì)工作的核心成員；被審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員精通被審計(jì)業(yè)務(wù)邏輯和流程，應(yīng)該作為數(shù)字化審計(jì)工作的重要成員；信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員主要是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，是數(shù)字化審計(jì)工作的支撐人員。

三、數(shù)字化審計(jì)工作流程

數(shù)字化審計(jì)在實(shí)際審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用靈活，既可以應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目的非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析和審計(jì)疑點(diǎn)的搜集，也可以應(yīng)用于非審計(jì)項(xiàng)目的持續(xù)性的審計(jì)監(jiān)督，但是無(wú)論哪種審計(jì)模式都要進(jìn)行業(yè)務(wù)分析、審計(jì)規(guī)則制定、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析處理等基本環(huán)節(jié)，基本流程如圖1 所示。

圖1 數(shù)字化審計(jì)作業(yè)流程

一是制度梳理和業(yè)務(wù)分析。業(yè)務(wù)分析是審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，通過(guò)分析，提高審計(jì)人員對(duì)具體業(yè)務(wù)理解，確定審計(jì)重點(diǎn)；制度是問(wèn)題分析定性的依據(jù)，通過(guò)對(duì)制度的梳理，了解業(yè)務(wù)的具體要求，形成審計(jì)規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)需要哪些數(shù)據(jù)，即數(shù)據(jù)需求。

二是獲取數(shù)據(jù)并形成審計(jì)中間表。數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計(jì)的核心，數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效直接影響數(shù)字化審計(jì)效果。通過(guò)業(yè)務(wù)溯源，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中找到審計(jì)需要的數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)表、字段，然后在數(shù)據(jù)庫(kù)中提取數(shù)據(jù)，并在審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中建立審計(jì)中間表。

三是根據(jù)審計(jì)規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，形成審計(jì)結(jié)論。一方面數(shù)字分析能夠?qū)崿F(xiàn)總體的、多維度的統(tǒng)計(jì)分析，得出審計(jì)結(jié)論，另一方面根據(jù)審計(jì)規(guī)則，將不符合規(guī)則的數(shù)據(jù)篩選出來(lái)，形成審計(jì)疑點(diǎn)，經(jīng)過(guò)核實(shí)得到審計(jì)問(wèn)題，從而形成審計(jì)結(jié)論。

三、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝時(shí)限審計(jì)的數(shù)字化應(yīng)用

業(yè)擴(kuò)報(bào)裝是供電公司營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)的重點(diǎn)工作之一，是優(yōu)化供電營(yíng)商環(huán)境的重要內(nèi)容，與廣大電力用戶(hù)的利益息息相關(guān)，更加關(guān)系到公司的服務(wù)品質(zhì)和對(duì)外形象。業(yè)擴(kuò)報(bào)裝時(shí)限審計(jì)是對(duì)業(yè)擴(kuò)報(bào)裝各個(gè)環(huán)節(jié)及總體時(shí)長(zhǎng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，業(yè)擴(kuò)報(bào)裝時(shí)限長(zhǎng)短集中反映的供電公司服務(wù)能力和水平，通過(guò)對(duì)業(yè)擴(kuò)報(bào)裝時(shí)限的審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理存在的問(wèn)題，對(duì)提高業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理水平具有重要意義。

1.業(yè)擴(kuò)報(bào)裝業(yè)務(wù)梳理和審計(jì)規(guī)則制定。

梳理業(yè)擴(kuò)相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)有業(yè)擴(kuò)環(huán)節(jié)較多，其中供電方案答復(fù)、設(shè)計(jì)審查、中間檢查、竣工驗(yàn)收、裝表送電5 個(gè)環(huán)節(jié)較為重要，是公司內(nèi)部考核的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，因此將其列入審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)查找相應(yīng)文件要求，2018 年公司業(yè)擴(kuò)服務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)長(zhǎng)管控目標(biāo)如表1 所示。

表1 2018 年××公司業(yè)擴(kuò)服務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)長(zhǎng)管控目標(biāo)

在本次審計(jì)項(xiàng)目中使用兩種方式進(jìn)行審計(jì)規(guī)則的制定，一種方式是根據(jù)梳理的規(guī)章制度（如表1 中的數(shù)據(jù)）制定，整理數(shù)字化審計(jì)規(guī)則如下：若客戶(hù)為低壓居民則供電方案答復(fù)時(shí)間大于1 天或裝表接電時(shí)間大于1 天則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；若客戶(hù)為低壓非居民則供電方案答復(fù)時(shí)間大于2 天、或裝表接電時(shí)間大于2 天則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；若客戶(hù)為高壓?jiǎn)坞娫从脩?hù)則供電方案答復(fù)時(shí)間大于7 天、設(shè)計(jì)審核時(shí)間大于5 天、中間檢查時(shí)間大于3 天、竣工驗(yàn)收時(shí)間大于5 天或裝表接電時(shí)間大于5 天則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；若客戶(hù)為高壓雙電源用戶(hù)則供電方案答復(fù)時(shí)間大于15 天、設(shè)計(jì)審核時(shí)間大于5 天、中間檢查時(shí)間大于3 天、竣工驗(yàn)收時(shí)間大于5 天或裝表接電時(shí)間大于5 天則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。

另一種方式是根據(jù)業(yè)務(wù)流程的邏輯來(lái)制定審計(jì)規(guī)則，如業(yè)擴(kuò)報(bào)裝流程各個(gè)環(huán)節(jié)都需要一定的時(shí)間處理，如時(shí)間過(guò)短，與業(yè)務(wù)實(shí)際處理工作不相符，則應(yīng)被確認(rèn)為審計(jì)疑點(diǎn)，故由此制定審計(jì)如下：若客戶(hù)為高壓用戶(hù)，工單總時(shí)長(zhǎng)小于80 天則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)；業(yè)擴(kuò)流程中單個(gè)環(huán)節(jié)處理時(shí)長(zhǎng)低于5 分鐘則為疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。

同時(shí)為了方便進(jìn)行總體的統(tǒng)計(jì)分析，還需要其他統(tǒng)計(jì)規(guī)則：平均總時(shí)長(zhǎng)＝∑（同一工單的開(kāi)始結(jié)束時(shí)間-開(kāi)始時(shí)間）／工單數(shù)，環(huán)節(jié)平均時(shí)長(zhǎng)＝∑（同一環(huán)節(jié)的開(kāi)始結(jié)束時(shí)間-開(kāi)始時(shí)間）／同一環(huán)節(jié)的處理總數(shù)。

2.數(shù)據(jù)需求分析及獲取。

業(yè)擴(kuò)時(shí)限審計(jì)主要數(shù)據(jù)信息應(yīng)包含工單編號(hào)、業(yè)務(wù)類(lèi)別、用戶(hù)分類(lèi)、電源類(lèi)型（單／雙多）、答復(fù)方案開(kāi)始時(shí)間、答復(fù)方案結(jié)束時(shí)間、設(shè)計(jì)文件審核開(kāi)始時(shí)間、設(shè)計(jì)文件審核結(jié)束時(shí)間、中間檢查開(kāi)始時(shí)間、中間檢查結(jié)束時(shí)間、竣工驗(yàn)收開(kāi)始時(shí)間、竣工驗(yàn)收結(jié)束時(shí)間、送電開(kāi)始時(shí)間、送電結(jié)束時(shí)間、工單開(kāi)始時(shí)間、工單結(jié)束時(shí)間16 個(gè)字段信息，審計(jì)組針對(duì)該數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)溯源，數(shù)據(jù)均可于國(guó)網(wǎng)公司SG186 營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中查詢(xún)，如圖2 所示。

圖2 SG186 營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)

SG186 營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)前臺(tái)可逐個(gè)工單查詢(xún)數(shù)據(jù)，無(wú)法進(jìn)行批量數(shù)據(jù)導(dǎo)出，為解決該問(wèn)題，審計(jì)組協(xié)同SG186 營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)運(yùn)維組進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)溯源，審計(jì)需要的16 個(gè)數(shù)據(jù)信息來(lái)自于SG186 營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)用電申請(qǐng)信息表、用戶(hù)信息表、流程實(shí)例表。將該數(shù)據(jù)導(dǎo)出至審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，建立審計(jì)中間表，其具體對(duì)應(yīng)關(guān)系如圖3 所示。

利用SQL 語(yǔ)言將審計(jì)規(guī)則轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，如select * from dbo.審計(jì)中間表 where（業(yè)務(wù)類(lèi)別＝' 低壓居民'）and（供電方案答復(fù)時(shí)間＞1 or 裝表接電時(shí)間＞1），將疑點(diǎn)數(shù)據(jù)篩選出來(lái)。

3.審計(jì)結(jié)論及建議。

通過(guò)對(duì)審計(jì)中間表中數(shù)據(jù)的分析，以及審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)下發(fā)核實(shí)等環(huán)節(jié)后得出主要審計(jì)結(jié)論如下：2018年××地區(qū)累計(jì)完成高壓業(yè)擴(kuò)工單1 061 個(gè)，高壓業(yè)擴(kuò)平均接電試產(chǎn)79.6 天，完成了××公司制定的80 天的考核標(biāo)準(zhǔn)；供電方案答復(fù)、裝表接電兩個(gè)環(huán)節(jié)存在超時(shí)限問(wèn)題，設(shè)計(jì)審核、中間檢查、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)無(wú)超時(shí)限；部分業(yè)擴(kuò)流程時(shí)間過(guò)短，存在業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管控不嚴(yán)格現(xiàn)象。

建議營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)根據(jù)用戶(hù)特性差異化開(kāi)展多部門(mén)聯(lián)合現(xiàn)場(chǎng)勘查、供電方案集中會(huì)審、實(shí)行跨專(zhuān)業(yè)可聯(lián)合驗(yàn)收，驗(yàn)收合格立即啟動(dòng)送電，壓縮供電方案答復(fù)、裝表接電環(huán)節(jié)時(shí)限；同時(shí)關(guān)注業(yè)擴(kuò)流程時(shí)間過(guò)短問(wèn)題，制定相應(yīng)的管控措施，杜絕業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)際信息不符現(xiàn)象發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)發(fā)展推動(dòng)的企業(yè)管理變革，使審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、信息等發(fā)生重要變化，這些變化要求審計(jì)理念、審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)和方法的不斷變革和發(fā)展，這對(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。只有在實(shí)踐過(guò)程中，不斷更新審計(jì)理念，探索新的審計(jì)模式，學(xué)習(xí)新知識(shí)、新方法，才能真正發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)質(zhì)效。