闕建華

一、背景描述

（一）公司的基本情況

1、浙江**商業(yè)管理有限公司成立于2014年，它是一個大型綜合性廣場購物中心，總建筑面積為24萬㎡，總投資在22億元，于2014年12月20日整體開業(yè)。整個購物中心融合了國內(nèi)外高端名品百貨、五星級IMAX國際影院、大潤發(fā)超市、KTV、兒童娛樂城、書城、各色美食、環(huán)廣場休閑中心等各類業(yè)態(tài)。項目配套地下2層停車場，共計4000個停車位。

2、目前是當?shù)匚ㄒ坏拇笮蜕虅諒V場，廣場購物中心總體運行良好，處于企業(yè)發(fā)展期。

3、商場與商鋪的運營模式有出租、聯(lián)營、合營和自營四種模式。

4、公司主營業(yè)務收入有租金收入，物業(yè)費收入、運營管理服務費收入、聯(lián)營商鋪的提成收入、合營的利潤分成收入、自營的運營收入等。

5、公司組織形式是以房地產(chǎn)公司部門管理形式演變過來，也就是機械式的組織形式，部門分：行政綜合部、財務部、工程部、營運部等。

（二）選擇全面預算管理的主要原因

1、由于公司績效管理的嚴重滯后，造成公司的激勵兌現(xiàn)工作嚴重滯后，甚至會造成與現(xiàn)實脫節(jié)，導致該獎未獎的現(xiàn)象時有發(fā)生，從而嚴重傷害到員工的工作積極性，給員工造成一種做好做壞一個樣的假象。

2、由于部門績效的考核依據(jù)缺乏，導致兌現(xiàn)獎勵的公信力不高，幾乎是高層憑個人喜好予以打分，所以造成部門工作的配合力、協(xié)調(diào)性低下，也就造成了部門工作的推諉現(xiàn)象嚴重，工作效率低下。

3、由于公司商鋪營運模式多樣，然而對不同營運商鋪的能耗管理，沒有依據(jù)不同行業(yè)進行合理分配，所以就造成能耗用量大的會出現(xiàn)供電供水不足，而能耗用量小的，嚴重多余，而浪費嚴重。

二、總體設計

（一）應用全面預算管理的目標

提高員工的積極性，提升部門工作執(zhí)行力，提高全體員工的工作效率，提升團隊工作的配合力和默契度，增強企業(yè)凝聚力。完善公司的績效考核制度，提升考核公信力，做到獎勤罰懶。

（二）應用全面預算管理的總體思路

改變現(xiàn)行的房地產(chǎn)公司的組織架構形式，調(diào)整績效考核管理辦法，以部門為單位進行獨立核算考核指標，制定部門預算，預算分年度預算和月度預算相結合，月度預算使用彈性預算方式，分月度進行考核，公司進行過程監(jiān)督，獎勵兌現(xiàn)分兩塊，分別是月度績效獎和年度績效獎，月度績效就依據(jù)月度考核指標予以發(fā)放。

（三）全面預算管理的內(nèi)容

全面預算管理分總預算管理和專項預算管理，其中專項預算包括租金收入預算、物業(yè)服務費收入預算、場地租賃費收入預算、營運提成收入預算、合營收入成本預算、其他收入（含廣告收入、活動經(jīng)費收入等）預算，能耗費用預算、銷售費用預算、管理費用預算、人工成本預算、項目投入預算十個預算體系。

（四）應用全面預算管理的創(chuàng)新

1、公司執(zhí)行全面預算管理主要運用以下四條原則：

第一條、堅持效益優(yōu)先原則，確保收入與使用商鋪面積的平衡

第二條、堅持積極穩(wěn)健的原則，確保收入和費用支出的平衡

第三條、堅持現(xiàn)金核心的原則，確?，F(xiàn)金流入和流出的平衡

第四條、堅持高效節(jié)能的原則，確保收入和能耗支出的平衡

第五條、堅持責權利結合的原則、確?？傤A算目標達成、目標責任、目標獎勵的平衡

2、全面預算編制實行“有下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的要求進行。

3、其主要程序是：下達指標、制定制度、歷年分析、查找漏洞、下級編制、上面匯總、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行。

三、應用過程

（一）公司實行全面預算管理前后組織架構的變化

1、在實行全面預算管理前的組織架構是以部門機械化管理體系，如下圖：

2、實行全面預算管理后的組織架構是以部門功能化管理體系，如下圖：

（二）參與部門和人員

公司所有部門和全體員工都參與。其中預算過程全員發(fā)動，預算目標進行層層分解，人人肩上都有相應的責任，每個參與者都要學會算賬，建立效益、收入、費用、成本意識;通過各營運部門和后勤服務部門對預算過程的參與，把每個部門的工作計劃和公司資源進行有機配比，從而分清工作的輕重緩急，以期達到公司資源的有效配置和利用。

（三）實施全面預算管理的資源、環(huán)境、信息化條件

推進全面預算管理必須要有一定的前提條件，分別是：

1、一個好的領導班子。全面預算管理涉及公司各個方面，沒有公司上下合作和推動，特別是沒有公司領導班子的直接參與，就不可能取得好的預算效益。

2、一個更新的企業(yè)管理觀念。推行全面預算管理一定要更新的企業(yè)管理觀念，認識到忽視內(nèi)部管理做法的危害性，糾正計劃管理可有可無的錯誤觀點，正確認識市場與計劃之間的辯證平衡關系。

3、要有一個扎實的基礎管理工作。作為實行全面預算管理的一個基本條件，扎實的基礎管理工作要求建立健全業(yè)務工作規(guī)范，完善業(yè)務管理工作程序，其實加強財務基礎工作。

4、完善的制度體系。全面預算管理要真正落實并發(fā)揮效益，首先必須是一個管理制度和規(guī)劃，其次才是制度與規(guī)則的實施和績效評價。

5、一個信息共享，銜接通暢的信息化溝通體系。全面預算管理要求全員參與，從高層到員工，從前臺營運到后臺服務，只有信息及時反饋，配合協(xié)調(diào)，目標管理統(tǒng)一，才能發(fā)揮出全面預算管理真正的及時性和高效性。

（四）具體應用模式和應用流程

1、具體應用模式是分權預算管理模式。由于公司運營的特殊性，經(jīng)營方式的多樣性，主營業(yè)務收入的多類性，不適用集權預算管理模式。

2、我們實行全面預算管理體系主要分以下四個步驟：

第一步，財務預算的編制，預算編制流程分5個步驟，分別是：下達指標，編制上報、審查平衡、審議批準和下達執(zhí)行。

第二步，財務預算的執(zhí)行與控制，我們將預算指標進行層層分解，從橫向和縱向落實到每個部門，每個環(huán)節(jié)、每個崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。

第三步，財務預算調(diào)整。我們的財務預算一經(jīng)下達，一般不予調(diào)整，只有在執(zhí)行過程中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)的重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者導致預算執(zhí)行結果產(chǎn)生重大偏差的，才可以調(diào)整預算。

第四步，預算分析和考核。我們建立了財務預算分析制度，由財務部定期召開預算執(zhí)行總結大會，全面匯報預算當期的執(zhí)行情況，經(jīng)理層及時研究和落實解決預算執(zhí)行中存在的問題，糾正執(zhí)行偏差。

（五）在實施過程中遇到的主要問題和解決辦法

1、在實施過程中遇到的主要問題有：

（1）預算管理的思想觀念有偏差，容易忽略預算對公司內(nèi)控的作用，認為編制預算屬于純粹的財務行為。

（2）預算依據(jù)不充分，缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導與目標，經(jīng)不起市場、行業(yè)的檢驗，預算與企業(yè)經(jīng)營活動脫節(jié)，缺乏必要的客觀性，缺乏有效的考核與激勵措施。

（3）預算編制方法過于模式化。

（4）預算審查，批準，主觀因素影響大，容易形成以預算結果滿意度作為是否批準該預算的依據(jù)，容易對預算的準確度期望過高，容易只注重費用節(jié)約額，而忽視費用的使用效率。

2、解決辦法是：

（1）更新預算管理的理念，確立以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎，面向市場、面向未來和基本活動分解編制預算的新理念。

（2）選擇合適的方法科學編制預算，公司根據(jù)外部環(huán)境和自身預算水平，確定使用滾動預算模式編制。

（3）建立一套科學可行的預算管理決策體系，預算決策必須經(jīng)過部門經(jīng)理大會決定，由部門經(jīng)理會議代替執(zhí)行預算決策。

（4）正確理解預算管理與績效的關系，公司通過預算分析來監(jiān)控公司戰(zhàn)略目標達成進度，預算體系用于衡量與監(jiān)控各個部門的績效成果，以確保公司戰(zhàn)略目標的達成。

（5）建立適應企業(yè)特點的預算管理控制監(jiān)控系統(tǒng)，使用分解預算，分級管理，健全反饋機制來提高預算的準確性和效率性。

四、取得成效

（一）應用全面預算管理后，公司經(jīng)營業(yè)績前后情況的對比

2015年度主營業(yè)務收入是4622.72萬元，2016年主營業(yè)務收入是7783.43萬元，全年增長68.37%。2017年開始實行全面預算管理，2017年主營業(yè)務收入是14356.65萬元，全年增長84.45%.

2015年度其他業(yè)務收入未分開統(tǒng)計，2016年其他業(yè)務收入是? 744.97萬元。2017年其他業(yè)務收入是5048.96萬元，全年增長5.7倍。

2015年度能耗占主營業(yè)務成本的占比是11.37%，2016年度能耗占主營業(yè)務成本的占比是10.99%，2017年度能耗占主營業(yè)務成本的占比是8.77%。

（二）對解決公司管理問題的評價

實行全面預算管理后，致使公司全員對公司的戰(zhàn)略目標更清醒認識，同時可以把公司全年目標分攤到每月，通過每月的財務分析和過程跟進監(jiān)督，使每個部門能夠?qū)η捌诠ぷ饔星宄脑u估，提升部門的工作積極性，提高部門的配合和協(xié)調(diào)性，極大的提高了所有員工的工作積極性和工作效率，同時使人力資源部有了更加客觀公正的績效考核依據(jù)，使全體員工都有自己的薪資核算依據(jù)。而且極大提升了員工的服務意識和質(zhì)量，全體員工和部門都強化了主人翁意識，從而形成“人人為公司，公司為人人”的企業(yè)文化氛圍，從而致使大家都為公司能耗的節(jié)約出自己的一分力，致使能耗浪費得以有效的控制。

（三）對支持單位和落實戰(zhàn)略的評價

實行全面預算管理后，使得我們公司與商鋪和供應商的關系得以極大改善。實行全面預算管理以前，由于部門工作之間的推諉現(xiàn)象嚴重，致使供應商及聯(lián)營和合營單位的結賬期幾乎很難準時完成，從而導致工作效率低，及配合不默契，而且以抱怨居多，甚至導致部門供應商提出現(xiàn)金結算，不愿提供信用賬期。實行全面預算管理后，大家結算及時了，賬務清晰了，而且關系也和諧了，從而工作效率也提高了，大家的彼此服務質(zhì)量也提升了。從而致使公司的管理口碑也得到大幅度提高?？土髁恳蔡岣吡耍倘Ψ諊哺鼭饬?，從而商鋪的租金也提高了，我們的效益也更高了。

（四）對提升公司管理決策有用性的評價

財務預算能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營活動會企業(yè)價值的影響反應出來，同時具有資源統(tǒng)籌配置、規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、營運控制和績效評估的功能，是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的以實現(xiàn)的有效管理手段。對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務活動，應當根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務規(guī)劃，以資金流為核心，實施全面預算管理，能夠在決策時考慮更多的因素，使決策更加符合企業(yè)戰(zhàn)略需要。

（五）對提高單位績效管理水平的評價

財務預算確定的各項指標，也是考核各部門工作成績的基本尺度。在評價各部門的工作業(yè)績時，可以根據(jù)財務預算的完成情況，分析偏離預算的程度和原因，劃清責任，獎罰分明，促使各部門為完成預算規(guī)定的目標努力工作。

五、經(jīng)驗總結

（一）實施全面預算管理的基本應用條件

預算管理作為企業(yè)一種內(nèi)控制度，它不能單獨存在，它需要與企業(yè)管理制度相配套，這就要求一個完善的管理制度作為支撐，它才能發(fā)揮其應有的作用。這些管理制度包括：完善的營運管理制度、完善的質(zhì)量管理制度、完善的財務管理制度、完善的績效考核制度等。

（二）應用全面預算管理的關鍵因素

實施全面預算管理的重點是：（1）以市場為導向，預算的編制必須要在真實的市場調(diào)研和預測的基礎上執(zhí)行。（2）要以價值鏈的分析為基礎，構建出以提升企業(yè)價值為目標的預算體系。（3）以控制企業(yè)成本、費用為主線，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理體系。（4）以加快企業(yè)現(xiàn)金流入為重點之一，合理降低資金成本，盡量改善資金的運營質(zhì)量。

（三）對實施全面預算管理效果的思考

（1）由于公司的管理團隊脫胎于房地產(chǎn)管理模式，造成其管理不能很好的適應商管企業(yè)的發(fā)展，通過實施全面預算管理，可以對各級部門（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理）的責權利進行有效的控制，既有利于整合企業(yè)資源，又加強了管理團隊（包括高層）的有效監(jiān)督。

（2）通過全面預算管理的實施，可以使得各部門之間的信息得以良好溝通，有效防止由于信息不對稱而引起的負面影響。

（3）通過實施全面預算管理，可以使得團隊目標得以統(tǒng)一，促使企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解和落實到每一個部門，每一位員工的身上。

（4）在實施全面預算管理過程中，全面預算管理通過嚴格的實時監(jiān)管和事后核算，使得經(jīng)營管理的信息更為通暢，可以有效的控制由于信息不對等而引起的逆向選擇和道德風險

（5）通過對全面預算管理中，對預算實施結果全面評價和考核的環(huán)節(jié)，可以總結經(jīng)驗，獎懲發(fā)懶，可以實現(xiàn)激勵員工，增強團隊凝聚力的作用。

（6）通過全面預算管理，可以使得企業(yè)經(jīng)營管理責權更為清晰，管理更為科學，團隊的主觀能動性更為強化。

（四）實行全面預算管理的優(yōu)缺點

實行全面預算管理的優(yōu)點：目標的量化更科學，編制基礎更全面，目標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略更吻合，分析更徹底，使得經(jīng)營決策更精準，企業(yè)內(nèi)控更嚴謹有效而全面。缺點就是：前期數(shù)據(jù)分析工作量大，參與人員、部門更全面，內(nèi)控工作更細致而繁重，預算編制方法更繁瑣多樣。

（五）對發(fā)展和完善全面預算管理的方法和建議

（1）企業(yè)實行全面預算管理，應當重點關注預算目標的設定，目標設定要合理、科學，同時要可執(zhí)行性。

（2）企業(yè)實行全面預算管理，要關注預算風險控制體系的建立，不能因為實行了全面預算管理而缺失對企業(yè)經(jīng)營的約束或引發(fā)企業(yè)經(jīng)營的盲目性。

（3）企業(yè)實行全面預算管理，應該關注預算的具體執(zhí)行和考核，預算執(zhí)行時預算控制的核心環(huán)節(jié)，執(zhí)行過程將直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實行，同樣對預算的完成考核可以使得員工和部門同企業(yè)之間形成責權利的共同體。