耿照煦

摘要：本文針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險問題進行了分析，然后采取合理的措施稅務(wù)風(fēng)險，從而為增強研發(fā)費加計扣除的效果提供可靠的保障，也有利于高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費加計扣除;稅務(wù)風(fēng)險

一、企業(yè)研發(fā)費加計扣除的內(nèi)涵

所謂企業(yè)研發(fā)費加計扣除，其指的是企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展期間，會對新技術(shù)或者是新產(chǎn)品實施開發(fā)，那么，在此過程中，必將產(chǎn)生相關(guān)的研發(fā)費用，針對實際發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定，以及有關(guān)比例，計算應(yīng)當(dāng)繳納的稅費，即對涉及的優(yōu)惠部分進行扣除。在《企業(yè)所得稅法》中，第二十八條中規(guī)定，基于研發(fā)費用方面，執(zhí)行150%扣除的政策，企業(yè)當(dāng)期的全部研發(fā)費用，在稅前，加計扣除該費用的150%，因而有助于企業(yè)加大研發(fā)的投入[1]。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的重要意義

研發(fā)費加計扣除政策的實施，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有主要意義，特別是對高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照15%的稅率，對高新技術(shù)企業(yè)征收所得稅。同時，實施加計扣除，可以享受到了研發(fā)費稅前扣除的優(yōu)惠，在稅前，扣除150%，而且兩個優(yōu)惠政策一同使用[2]。當(dāng)加計扣除的項目申報成功之后，高新技術(shù)企業(yè)在組織與開展相關(guān)開發(fā)活動過程中，加計扣除的項目申報將是有效的證明材料，在高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審資格證書時，其能夠提升資格證書的通過率。與此同時，也對高新技術(shù)企業(yè)實施研發(fā)費用匯總起到了極其關(guān)鍵的作用，對高新技術(shù)企業(yè)深入開展研發(fā)活動具有重要意義。根據(jù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)對研發(fā)項目實施規(guī)范管理，將匯總的財務(wù)費用加以明確，在申報專利的階段，或者是在其他政府補助項目中，能夠為其提供比較充分的材料，從而有利于高新技術(shù)企業(yè)快速與成功的批準申請?？偠灾邪l(fā)費加計扣除對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險

（一）申報材料的準備風(fēng)險

目前，企業(yè)在對加計扣除材料進行備案過程中，因為項目材料關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，一旦存在材料不全的情況，有可能使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受加計扣除稅收的優(yōu)惠政策，那么，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對項目材料的完整性有充分的認知，科學(xué)的進行企業(yè)研發(fā)費加計扣除。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)項目活動階段，對于申報方式，重點為省、市申報立項，還要企業(yè)自主立項，然而，部分高新技術(shù)企業(yè)在自主立項時，立項的管理意識比較淡薄， 在該環(huán)節(jié)，存在著項目內(nèi)容不全面和其他問題，從而增加了企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生幾率。

（二）研發(fā)費用的歸集風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展階段，在加計扣除備案制的作用下，對企業(yè)提高財務(wù)工作質(zhì)量創(chuàng)造了良好的條件。但是，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅存在著稅務(wù)風(fēng)險，尤其是在研發(fā)費用歸集標準方面，存在的風(fēng)險比較大。一般條件下，在對設(shè)計費用進行匯總時，高新技術(shù)企業(yè)實施研發(fā)費用匯總過程中，涉及到新工藝與新產(chǎn)品的開發(fā)，以及制造等方面的內(nèi)容，需要對技術(shù)規(guī)范、工序，乃至于操作等方面進行設(shè)計，在匯總加計扣除費用項目期間，重點是針對于研發(fā)活動有關(guān)的設(shè)計費、規(guī)程制定費等加以匯總，由于歸集的研發(fā)費用的范圍有所不同，所以容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，對高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。

（三）研發(fā)項目的管理風(fēng)險

對于研發(fā)項目的管理風(fēng)險而言，其也是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險之一。但企業(yè)的流程制度不科學(xué)，會降低研發(fā)管理的質(zhì)量。此外，在研發(fā)部門和財務(wù)部門進行銜接時，若配合不恰當(dāng)，容易存在研發(fā)費用匯總偏差，繼而產(chǎn)生了費用匯總風(fēng)險，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除工作的有效開展產(chǎn)生了一定的影響。在研發(fā)項目管理階段，如果不能正確的核算研發(fā)費用，并且研發(fā)費用沒有得到合理的歸集，從而不利于研發(fā)費用加計扣除的執(zhí)行，也在一定程度上制約了高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、防范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的措施

（一）增強稅務(wù)風(fēng)險防范的意識

當(dāng)前，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)為了增強核心競爭力，應(yīng)當(dāng)增強稅務(wù)風(fēng)險防范的意識，確保稅務(wù)處理更加科學(xué)。高新技術(shù)企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，存在著稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是比較常見的風(fēng)險之一，特別是高新技術(shù)企業(yè)在實施研發(fā)費用加計扣除是，容易存在風(fēng)險。因此，為了達到對企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，高新技術(shù)企業(yè)需要增強稅務(wù)風(fēng)險防范的意識，在企業(yè)研發(fā)費加計扣除階段，減輕經(jīng)營決策失誤的產(chǎn)生幾率，企業(yè)全體員工增強了防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，并積極的參與到風(fēng)險防范工作中，企業(yè)研發(fā)費加計扣除的有序開展提供堅實的保障。

高新技術(shù)企業(yè)在防范研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險階段，必須依法納稅，并且依照相關(guān)法律法規(guī)處理各項稅務(wù)工作。比如， 在國家規(guī)定的時間范圍之內(nèi)，對研發(fā)項目進行備案，按時的實施申報，再繳納稅款，根據(jù)規(guī)定出示發(fā)票與相關(guān)的憑據(jù)[3]。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)還需要及時的簽訂稅務(wù)合同，在實際簽訂合同時，必須重視條款中的內(nèi)容，以及法律的效力，防止存在問題，也為防范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險提供堅實的保障。

（二）構(gòu)建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)為了增強核心競爭力，加大了對新產(chǎn)品與新技術(shù)的研發(fā)力度，以此提高科技創(chuàng)新的能力，也推動企業(yè)的可讀性發(fā)展。為了促進高新技術(shù)企業(yè)的深入發(fā)展，出臺了與企業(yè)研發(fā)費加計扣除相關(guān)的政策，對減少企業(yè)的稅務(wù)起到了十分主要的作用。然而，在諸多因素的影響下，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)存在研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險，為了增強企業(yè)研發(fā)費加計扣除的效果，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合理的措施對研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險進行防范，達到良好的效果。

結(jié)合企業(yè)的具體情況，高新技術(shù)其應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的企業(yè)信息系統(tǒng)，在建立該系統(tǒng)之前，高新技術(shù)企業(yè)需要更新與健全稅法法規(guī)，為設(shè)置財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供可靠的保障，也實現(xiàn)財務(wù)會計系統(tǒng)和法律法規(guī)同步，確保在輸出會計信息時，可以與法律法規(guī)的最新變化相符合[4]?？傊?，在建立企業(yè)信息系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)保證信息系統(tǒng)更加全面，避免在處理稅務(wù)信息，以及傳遞稅務(wù)信息時存在稅務(wù)風(fēng)險，繼而為高新技術(shù)企業(yè)順利的實施研發(fā)費加計扣除奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）建立健全的企業(yè)內(nèi)部制度

高新技術(shù)企業(yè)為了實現(xiàn)對研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，高新技術(shù)企業(yè)需要建立健全的企業(yè)內(nèi)部制度，通過發(fā)揮制度的作用，繼而推動對稅務(wù)風(fēng)險的防范。高新技術(shù)企業(yè)不斷的完善各項管理制度，不僅有利于對企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的防范，發(fā)揮內(nèi)部制度的作用，實現(xiàn)對經(jīng)營管理等行為的規(guī)范，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范效益得到最大程度的提高。高新技術(shù)企業(yè)建立了完善的內(nèi)部管理制度，是提高財務(wù)管理質(zhì)量具有主要的意義，對防范研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，所以高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)實際的情況，制度有關(guān)的經(jīng)營行為規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部存在的各種關(guān)系實施協(xié)調(diào)處理，再明晰各項規(guī)章制度。此外，在企業(yè)的內(nèi)部，引入稅務(wù)風(fēng)險防范制度，并且落實制度。同時，增強企業(yè)全體員工的參與防范企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的積極性，確保在高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)研發(fā)費加計扣除的各個環(huán)節(jié)，都能夠?qū)崿F(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制，全面的提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除質(zhì)量，最終為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

結(jié)束語：

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)為了實現(xiàn)良好的發(fā)展，在研發(fā)方面加大了投入，然而，在進行企業(yè)費用加計扣除時，還存在一些稅務(wù)風(fēng)險，極大了影響到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠工作的有序開展。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須采取合理的措施對費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險進行防范，提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除工作的整體質(zhì)量，確保高新技術(shù)企業(yè)的綜合實力得到最大程度的提升。

參考文獻：

[1] 呂細蘭.對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風(fēng)險探討[J].財會學(xué)習(xí)，2018（18）：152-153.

[2] 葛傳濱.分析研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險——以高新技術(shù)企業(yè)為例[J].中國經(jīng)貿(mào)，2018（18）：173-174.

[3] 白園園.A高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險研究[D].廣西：廣西大學(xué)，2018.