李凌君

〔內(nèi)容提要〕國(guó)家審計(jì)人員需要履行審計(jì)職能，并通過國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的方式，將經(jīng)濟(jì)犯罪治理相關(guān)的審計(jì)工作落實(shí)到位。本文著重研究國(guó)家審計(jì)功能在經(jīng)濟(jì)犯罪治理中的作用，通過分析國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的可行性，把握影響國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的因素，并探索出國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的路徑。

〔關(guān)鍵詞〕國(guó)家審計(jì) 經(jīng)濟(jì)犯罪 治理路徑

審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員履行審計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)監(jiān)督的行業(yè)領(lǐng)域范圍較廣。目前，國(guó)家審計(jì)功能在經(jīng)濟(jì)犯罪治理中具有威懾作用、警示作用和防護(hù)作用?；趪?guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的可行性分析，產(chǎn)生的影響因素諸多，本文探索相關(guān)治理路徑，對(duì)期對(duì)國(guó)家審計(jì)人員切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能提供幫助。

一、國(guó)家審計(jì)功能在經(jīng)濟(jì)犯罪治理中的作用

（一）通過審計(jì)立法起到威懾作用

國(guó)家審計(jì)功能作為一種強(qiáng)有力的監(jiān)督制度，在實(shí)際的法治實(shí)踐中，已經(jīng)得到廣大群眾的認(rèn)可和接受，《審計(jì)法》等與審計(jì)相關(guān)法律制度的逐漸完善，使得國(guó)家審計(jì)功能在審計(jì)監(jiān)督方面擁有了更加強(qiáng)有力的約束效力，以及在執(zhí)行過程中有法可依，有法必依。并且通過審計(jì)立法的方式，使得審計(jì)職能的履行過程變得更加具有強(qiáng)制性，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪行為時(shí)，即可依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)管理?xiàng)l例對(duì)其犯罪行為進(jìn)行強(qiáng)力打擊，能夠大大提升國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)犯罪治理中的威懾作用。

（二）借助審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮警示作用

國(guó)家審計(jì)功能在治理經(jīng)濟(jì)犯罪過程中具有重要的警示作用。根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)以往的工作報(bào)告，我們可以發(fā)現(xiàn)自審計(jì)機(jī)關(guān)建立以來，已經(jīng)查處大量的經(jīng)濟(jì)違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，并對(duì)大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件直接進(jìn)行處理和處罰，審計(jì)監(jiān)督職能不僅為司法機(jī)關(guān)在打擊經(jīng)濟(jì)犯罪方面提供了極其重要的證據(jù)和線索，而且為司法機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪打擊工作指明了具體方向，為司法機(jī)關(guān)打擊經(jīng)濟(jì)犯罪提供了有力幫助。綜合來說，國(guó)家審計(jì)在打擊經(jīng)濟(jì)犯罪過程中的表現(xiàn)力，體現(xiàn)了其在經(jīng)濟(jì)犯罪治理中的積極作用，發(fā)揮極其重要的警示作用。

（三）通過審計(jì)測(cè)評(píng)實(shí)現(xiàn)防護(hù)作用

國(guó)家審計(jì)功能在經(jīng)濟(jì)犯罪治理過程中具有極其重要的防護(hù)作用。國(guó)家審計(jì)單位在日常工作過程中，可通過審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際作用對(duì)相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行把控，及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行測(cè)評(píng)和監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制情況的優(yōu)劣進(jìn)行有效評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)問題，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)辦法，幫助企業(yè)查找自身內(nèi)部問題建立自我管理機(jī)制，彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)漏洞，從源頭上遏制經(jīng)濟(jì)犯罪問題的發(fā)生，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全具有一定的保護(hù)作用。

二、國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的可行性

（一）法律基礎(chǔ)

國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理具有極其明確的法律基礎(chǔ)。我國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家，依法治國(guó)是我國(guó)國(guó)家治理的基本方針，現(xiàn)階段我國(guó)已經(jīng)建立有關(guān)審計(jì)工作的相關(guān)法律規(guī)定，如《審計(jì)法》相關(guān)條文明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在自身職責(zé)履行過程中，可以申請(qǐng)公安等相關(guān)行政機(jī)關(guān)的配合，《刑事訴訟法》相關(guān)條例同樣規(guī)定對(duì)審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪行為可以移交檢察院進(jìn)行審理。以上相關(guān)法律條文的具體規(guī)定，在一定基礎(chǔ)上為審計(jì)工作提供了較為切實(shí)的法律依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)工作的開展提供了法律保障。

（二）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理具有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)下，我國(guó)地方已開始進(jìn)行審計(jì)功能協(xié)助經(jīng)濟(jì)犯罪治理的有效探索，并取得較為豐厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如海南省所建立的“三位一體”審計(jì)模式有效協(xié)調(diào)了政府、社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)三大部門，不僅有效提升了審計(jì)部門的監(jiān)督職能，而且在很大程度上提升了審計(jì)部門督促整改的整體能力，該模式執(zhí)行以來已幫助海南省政府發(fā)現(xiàn)和解決多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)問題，取得諸多實(shí)戰(zhàn)成果，也為我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的審計(jì)協(xié)作機(jī)制建設(shè)提供了較為良好的參考和借鑒。

三、影響國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的因素

（一）審計(jì)管理體制

審計(jì)管理體制是影響國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的關(guān)鍵因素。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)是我國(guó)政府重要的組成部門，不僅接受政府行政部門領(lǐng)導(dǎo)，而且還接受審計(jì)直屬部門領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上限制了審計(jì)部門的自主獨(dú)立性，使得審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過程中，無法就涉及政府行政部門的經(jīng)濟(jì)問題發(fā)揮較為強(qiáng)有力的監(jiān)管作用。雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)管理體制限制了審計(jì)部門職能的有效發(fā)揮，不利于審計(jì)部門建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制，一定程度上限制了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際作用。

（二）審計(jì)操作分工

審計(jì)操作分工是影響國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的又一因素所在。現(xiàn)階段，我國(guó)仍然執(zhí)行審計(jì)操作分工制度，國(guó)稅系統(tǒng)的審計(jì)工作由審計(jì)署直接負(fù)責(zé)，地方的各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)不具有直接審計(jì)國(guó)稅的權(quán)限，但在實(shí)際執(zhí)行過程中審計(jì)署的人力精力有限，對(duì)于國(guó)稅審計(jì)的精力投入明顯不足，這導(dǎo)致實(shí)際的審計(jì)工作無法保證整體審計(jì)內(nèi)容的完整性和統(tǒng)一性，國(guó)稅系統(tǒng)的審計(jì)工作執(zhí)行不到位，也意味著在審計(jì)系統(tǒng)中存在一定漏洞，使得部分經(jīng)濟(jì)犯罪分子有機(jī)可乘。

（三）審計(jì)技術(shù)手段

審計(jì)技術(shù)手段是影響國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的重要因素。審計(jì)技術(shù)手段的落后使得審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際作用被大大削減，實(shí)際的審計(jì)工作中審計(jì)部門所面對(duì)的對(duì)象極其復(fù)雜，涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)容及會(huì)計(jì)資料比較繁多，手工查賬為主的審計(jì)方式，不僅使得審計(jì)工作人員的任務(wù)極其繁重，還會(huì)在很大程度上影響整體測(cè)評(píng)和核對(duì)的準(zhǔn)確性。審計(jì)技術(shù)手段未能及時(shí)更新嚴(yán)重影響審計(jì)職能的有效發(fā)揮，進(jìn)而無法實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理。

四、國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的路徑

（一）戰(zhàn)略層面

1.協(xié)同戰(zhàn)略目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)審計(jì)協(xié)同。要想順利實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理，就必須保證協(xié)同戰(zhàn)略目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)目標(biāo)審計(jì)協(xié)同。國(guó)家審計(jì)單位通過進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)察的方式協(xié)助政府進(jìn)行廉政建設(shè)，而國(guó)家廉政監(jiān)察部門則是通過對(duì)公職人員職權(quán)監(jiān)管推進(jìn)廉政工作，雖然兩者在具體執(zhí)行內(nèi)容上略有區(qū)別，但在戰(zhàn)略目標(biāo)上趨于一致，因此必須要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)部門和國(guó)家監(jiān)察部門兩者戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同，通過兩者的有機(jī)協(xié)作發(fā)揮行政管理的專業(yè)技術(shù)水平，提升治理腐敗的關(guān)鍵能力，最終提升經(jīng)濟(jì)犯罪治理的實(shí)際效用。

2.交叉職能并構(gòu)成審計(jì)職能互補(bǔ)系統(tǒng)。其是利用國(guó)家審計(jì)功能服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的關(guān)鍵舉措之一。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家監(jiān)察機(jī)構(gòu)均是我國(guó)監(jiān)督系統(tǒng)的關(guān)鍵部門，兩者擁有明確的自主職能，但也同樣存在職責(zé)交叉之處。因此，為了避免兩者職能交叉所帶來的職責(zé)不清問題，國(guó)家相關(guān)管理部門應(yīng)著手建立相應(yīng)的審計(jì)職能互補(bǔ)系統(tǒng)，切實(shí)凸顯審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)治理中的關(guān)鍵作用，實(shí)現(xiàn)權(quán)能互補(bǔ)，有效保證審計(jì)單位和國(guó)家監(jiān)察系統(tǒng)的高效對(duì)接，最大限度地促進(jìn)國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪治理工作成效的提升。

3.評(píng)估外部環(huán)境并實(shí)現(xiàn)審計(jì)子系統(tǒng)協(xié)同。其是推進(jìn)國(guó)家審計(jì)功能服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理路徑探索的關(guān)鍵所在。國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪治理過程中，往往會(huì)通過對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的評(píng)估制訂與其相匹配的監(jiān)管策略，因此在進(jìn)行外部環(huán)境評(píng)估過程中，為了確保評(píng)估工作的高效性和評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，就必須要保證我國(guó)監(jiān)管系統(tǒng)子系統(tǒng)的高效協(xié)同，通過有效協(xié)作全面分析我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)犯罪治理的外部環(huán)境，并根據(jù)審計(jì)子系統(tǒng)不同職能部門的相關(guān)職責(zé)，制定較為高效的經(jīng)濟(jì)犯罪治理方針政策。

（二）管理層面

1.經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段的審計(jì)協(xié)同管理。要想實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理，就必須要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段的審計(jì)協(xié)同管理。審計(jì)單位在日常監(jiān)管過程中，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪的相關(guān)問題，應(yīng)積極和國(guó)家的監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息共享和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別協(xié)作，利用我國(guó)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的特殊性，加強(qiáng)對(duì)公職角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過兩者之間的高效配合，嚴(yán)查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程中所存在的經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)子系統(tǒng)的協(xié)同管理能力，及時(shí)搭建遏制犯罪的應(yīng)對(duì)措施，更加有效地保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

2.經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的審計(jì)協(xié)同管理。經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)該類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)犯罪的評(píng)估同樣至關(guān)重要，尤其是特殊的經(jīng)濟(jì)犯罪在進(jìn)行評(píng)估的過程中，如何進(jìn)行定性將會(huì)影響整個(gè)問題的解決和處理。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過聯(lián)合監(jiān)察機(jī)關(guān)的方式進(jìn)行協(xié)同評(píng)估，利用國(guó)家監(jiān)察系統(tǒng)內(nèi)部所具有的專業(yè)技術(shù)以及制度優(yōu)勢(shì)，幫助國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行犯罪風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提升經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)犯罪打擊行動(dòng)提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)和治理標(biāo)準(zhǔn)。

3.經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)跟蹤階段的審計(jì)協(xié)同管理。通常情況下，為了防止出現(xiàn)更加嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪后果，審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)之后，將會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)人員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，因此要想切實(shí)利用國(guó)家審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪治理，就必須要保證經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)跟蹤階段的審計(jì)協(xié)同管理。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)之后，必須聯(lián)合國(guó)家監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)違紀(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人員活動(dòng)的雙重監(jiān)察，一方面能夠提升對(duì)于該類經(jīng)濟(jì)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)把控；另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于該類違紀(jì)人員和違紀(jì)單位的有效監(jiān)管，最大限度地避免出現(xiàn)更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪情況。

4.經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)控制階段的審計(jì)協(xié)同管理。經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)控制階段的審計(jì)協(xié)同管理，對(duì)于構(gòu)建國(guó)家審計(jì)功能服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理機(jī)制同樣至關(guān)重要。在經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)控制階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)該經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中所涉及的資金資產(chǎn)進(jìn)行處置，通常情況下審計(jì)機(jī)構(gòu)不再對(duì)該經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)中所涉及的相關(guān)人員和單位進(jìn)行處理，但為了保證對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪行為的打擊力度，提升審計(jì)威懾力，必須要聯(lián)合國(guó)家監(jiān)察機(jī)構(gòu)，利用國(guó)家監(jiān)察機(jī)構(gòu)的行政權(quán)力對(duì)違紀(jì)人員和單位進(jìn)行相關(guān)處置，切實(shí)提升經(jīng)濟(jì)犯罪的處罰和打擊力度，同時(shí)提升國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)的有效性和協(xié)調(diào)性。

五、結(jié)語

結(jié)合國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理現(xiàn)狀，影響因素主要包括審計(jì)管理體制、審計(jì)操作分工、審計(jì)技術(shù)手段等。國(guó)家審計(jì)功能協(xié)同服務(wù)經(jīng)濟(jì)犯罪治理的路徑探索包含戰(zhàn)略層面和管理層面。戰(zhàn)略層面包括協(xié)同戰(zhàn)略目標(biāo)、交叉職能并實(shí)現(xiàn)審計(jì)子系統(tǒng)協(xié)同等。管理層面則是從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤階段、風(fēng)險(xiǎn)控制階段的分階段及全過程的跟蹤審計(jì)。

（作者單位：陜西警官職業(yè)學(xué)院）