□文/李聰怡 龔煒席 劉佳欣 王晨曦 繆溢燁

（南京審計(jì)大學(xué) 江蘇·南京）

［提要］ 本文主要研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)方面的協(xié)同效應(yīng)。在國(guó)內(nèi)外專家、學(xué)者研究成果基礎(chǔ)上，以神華集團(tuán)等高耗能企業(yè)為例，探究?jī)?nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同的必要性、發(fā)展?fàn)顩r及存在的問(wèn)題，并提出現(xiàn)階段發(fā)展策略。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同的定義及必要性

隨著政府對(duì)集團(tuán)公司環(huán)境保護(hù)方面的監(jiān)管日益嚴(yán)格，大多數(shù)公司已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要程度，并探索、制定、嘗試實(shí)施適宜自身的環(huán)保措施。在這樣的大背景下，部分企業(yè)也開(kāi)始積極展開(kāi)環(huán)境審計(jì)，有的選擇向外部審計(jì)求助，對(duì)企業(yè)的環(huán)境合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中積極披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有的依托于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展初步的環(huán)境審計(jì)，這是經(jīng)濟(jì)形態(tài)和社會(huì)發(fā)展的要求。然而，環(huán)境審計(jì)涉及到政府機(jī)關(guān)各類公司，要取得長(zhǎng)久的發(fā)展不能僅僅依靠一兩種審計(jì)力量，所以審計(jì)協(xié)同是解決此種現(xiàn)象的有效途徑之一。

（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同的定義。環(huán)境審計(jì)，就是對(duì)在環(huán)境管理中履行責(zé)任時(shí)所要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種技術(shù)創(chuàng)新管理。具體來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組織所在的環(huán)境系統(tǒng)狀況所進(jìn)行的系統(tǒng)性、定期性和客觀性的評(píng)估與記載，預(yù)測(cè)組織活動(dòng)可能會(huì)造成的環(huán)境問(wèn)題并及時(shí)采取措施進(jìn)行預(yù)防，防止問(wèn)題實(shí)際發(fā)生。

什么是協(xié)同？一般我們可以將協(xié)同理解為使多個(gè)或者說(shuō)兩個(gè)包括兩個(gè)以上的不同的個(gè)體，互相協(xié)助一起達(dá)成某一件事情、某一個(gè)目的的過(guò)程。此處，我們主要是指政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三個(gè)主體的協(xié)同作用。

在環(huán)境審計(jì)方面的政府審計(jì)，主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行政府審計(jì)的同時(shí)依法對(duì)土地、礦藏、水域、森林、草原、海域等國(guó)有自然資源，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、排污權(quán)等國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)，以及法律法規(guī)規(guī)定屬于國(guó)家所有的其他資源進(jìn)行審計(jì)。降低審計(jì)壓力，充分利用審計(jì)資源。

在環(huán)境審計(jì)方面的社會(huì)審計(jì)，主要指委托第三方如會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鑒證義務(wù)時(shí)，同時(shí)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的舉措、效益、財(cái)務(wù)合規(guī)性進(jìn)行披露。

在環(huán)境審計(jì)方面的內(nèi)部審計(jì)，主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定結(jié)合社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的要求對(duì)組織內(nèi)部涉及到環(huán)境的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效益性審查，并向公司董事會(huì)和管理層報(bào)告審查結(jié)果，協(xié)助管理層制定和實(shí)施正確的環(huán)境管理制度。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同的必要性。黨的十九大再次強(qiáng)調(diào)了建設(shè)生態(tài)文明的重要性：“綠水青山就是金山銀山”“建設(shè)生態(tài)文明制度體系”。近些年來(lái)，海平面上升、全球氣候變暖、火山不規(guī)律爆發(fā)、臭氧層被破壞等各種各樣的生態(tài)異常景象，使全世界人民開(kāi)始越來(lái)越關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，逐漸意識(shí)到人類的快速發(fā)展對(duì)地球造成了巨大的傷害，應(yīng)采取有關(guān)措施防止情況進(jìn)一步惡化。毋庸置疑，環(huán)境問(wèn)題實(shí)乃經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中不可忽視的問(wèn)題，且已經(jīng)迫在眉睫，關(guān)乎全體人類命運(yùn)。

如何發(fā)揮環(huán)境審計(jì)監(jiān)督管理的職能，達(dá)到有效保護(hù)環(huán)境的效果，探索生態(tài)文明新興途徑，促進(jìn)生態(tài)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展是當(dāng)代社會(huì)所面臨的關(guān)鍵問(wèn)題。環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生本質(zhì)是為了尋找經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的平衡點(diǎn)，使得追求經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)不忘對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，兩者能協(xié)調(diào)共同健康發(fā)展。企業(yè)間所達(dá)成的環(huán)境審計(jì)共識(shí)可以說(shuō)是企業(yè)們?cè)诃h(huán)境保護(hù)中的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)的有效監(jiān)管途徑，亦是監(jiān)督企業(yè)治理生態(tài)環(huán)境的有效手段。它起到了協(xié)同監(jiān)督治理的作用，利于企業(yè)間統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，政府進(jìn)行統(tǒng)一管理。我國(guó)的多種所有制經(jīng)濟(jì)包括了大量的企業(yè)，進(jìn)行協(xié)調(diào)協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，制定統(tǒng)一的政策方針有利于政府有效管理，更加有秩序地保護(hù)環(huán)境。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同現(xiàn)狀

在20世紀(jì)80年代，我國(guó)引進(jìn)了環(huán)境審計(jì)這一概念，開(kāi)展了環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)。1998年國(guó)務(wù)院批復(fù)審計(jì)署成立農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，專司資源環(huán)境審計(jì)。目前，我們國(guó)家環(huán)境審計(jì)仍處于起步階段，只經(jīng)歷過(guò)短短十幾年的探索和實(shí)踐，涉及的領(lǐng)域還只是基礎(chǔ)淺顯的幾個(gè)方面。但這些對(duì)于我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。以神華集團(tuán)為例，隨著企業(yè)高速發(fā)展，各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防控要求日益提高，業(yè)務(wù)與有限審計(jì)資源之間的矛盾正日漸突顯，各級(jí)職能之間面臨著如何有效協(xié)調(diào)運(yùn)作，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)的挑戰(zhàn)。

單就神華集團(tuán)來(lái)看，隨著集團(tuán)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，原有的內(nèi)控審計(jì)模式和方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的管控需求，因此必須借助現(xiàn)代化的管理平臺(tái)，借助信息化的技術(shù)，達(dá)到對(duì)數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理中的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的高度融合，發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)部、審計(jì)中心和分子公司內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)同作用。由于我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的原因，我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)協(xié)同研究和實(shí)驗(yàn)，以政府審計(jì)為主體的較多。這幾年來(lái)，伴隨著我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)在治理監(jiān)督方面的內(nèi)涵和外延不斷的伸展，政府審計(jì)的創(chuàng)新的管理實(shí)踐也不斷地涌現(xiàn)。

現(xiàn)階段，環(huán)境審計(jì)主要是政府審計(jì)為主體，而政府審計(jì)協(xié)同的主要內(nèi)容、類型和協(xié)同方式如下文所述。政府審計(jì)協(xié)同的主要內(nèi)容包括政府組織結(jié)構(gòu)協(xié)同及政府審計(jì)機(jī)關(guān)管理協(xié)同、政府審計(jì)資源管理協(xié)同、政府審計(jì)項(xiàng)目管理協(xié)同、政府治理信息協(xié)同。而與環(huán)境審計(jì)協(xié)同有關(guān)的主要是后三點(diǎn)，前一點(diǎn)則是政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)同。政府審計(jì)協(xié)同的類型可以分為橫向?qū)徲?jì)協(xié)同、縱向?qū)徲?jì)協(xié)同及混合審計(jì)協(xié)同。而環(huán)境審計(jì)協(xié)同的類型主要屬于橫向?qū)徲?jì)協(xié)同或者混合審計(jì)協(xié)同。政府審計(jì)協(xié)同方式主要分為主導(dǎo)式協(xié)同、項(xiàng)目式協(xié)同、參與式協(xié)同及支持式協(xié)同。這幾種方式皆適用于環(huán)境審計(jì)協(xié)同。主導(dǎo)式協(xié)同是我國(guó)環(huán)境審計(jì)協(xié)同目前采取的最主要的方式，而項(xiàng)目式協(xié)同、參與式協(xié)同和支持式協(xié)同則是日后我們主要發(fā)展方向。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同存在的問(wèn)題

當(dāng)今，中國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策就是節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。為了最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一，環(huán)境審計(jì)的理論和實(shí)踐占據(jù)了極其重要而不可替代的地位。雖然我國(guó)的環(huán)境審計(jì)發(fā)展迅速，逐步形成了多元化思維環(huán)境審計(jì)的格局，也已積累了一定審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)較大多發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步晚，發(fā)展不均衡，許多領(lǐng)域仍有概念模糊，甚至尚未涉及的問(wèn)題，此外，還存在許多影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的限制因素。

以神華集團(tuán)上灣煤礦內(nèi)部審計(jì)為例———作為神華集團(tuán)的主力生產(chǎn)礦井之一，該主體的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)尚留存一些不足，具體表現(xiàn)為：（1）不到位的固定資產(chǎn)管理，極易造成賬實(shí)不符和公有資產(chǎn)流失。關(guān)于報(bào)廢、逾齡以及停用的固定資產(chǎn)未及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)和進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致部分減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)銷。（2）內(nèi)部控制方面存在問(wèn)題。對(duì)于作為會(huì)計(jì)核算原始資料的維修工程決算文件，相關(guān)人員在審批修改時(shí)使用鉛筆，不僅不符合會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則，也沒(méi)有保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，工程完工時(shí)未及時(shí)索取發(fā)票，大多數(shù)承包單位也沒(méi)有主動(dòng)開(kāi)回發(fā)票。

從上灣煤礦出現(xiàn)的兩大問(wèn)題不難分析出，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)還存在很多不足和需要大力改進(jìn)的地方，而追本溯源，主要問(wèn)題可以歸結(jié)為以下幾點(diǎn)：（1）相關(guān)環(huán)境審計(jì)工作者的專業(yè)能力不強(qiáng)。由于我國(guó)的環(huán)境審計(jì)才剛剛開(kāi)始發(fā)展，這樣就更需要專業(yè)化，綜合本領(lǐng)過(guò)硬的高水平高能力人才，而這樣的人才是非常缺乏的，一方面是因?yàn)楫?dāng)下的教育制度，缺乏專門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，另一方面是因?yàn)閺氖颅h(huán)境審計(jì)方面的人員大多是經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)的，他們所具備的工作技能并不能使他們發(fā)現(xiàn)更深入、更內(nèi)在的問(wèn)題，漸漸地也無(wú)法滿足環(huán)境審計(jì)發(fā)展下去的內(nèi)在需求。（2）包括廣大審計(jì)工作者在內(nèi)的社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境相關(guān)事務(wù)的認(rèn)識(shí)不夠深刻。社會(huì)上不乏有為了追求經(jīng)濟(jì)過(guò)度增長(zhǎng)而忽視環(huán)境保護(hù)、過(guò)度開(kāi)采、不計(jì)后果的企業(yè)和個(gè)體。其生產(chǎn)有違人與自然的和諧統(tǒng)一和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，長(zhǎng)此以往，將對(duì)人類的長(zhǎng)期發(fā)展甚至是生存起到毀滅性的影響。（3）環(huán)境審計(jì)缺乏健全完善的法律體系和相應(yīng)的監(jiān)督管理。目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)工作普遍出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高，審計(jì)人員工作時(shí)流于形式的現(xiàn)象，除了要加大宣傳力度以外，進(jìn)一步完整環(huán)境審計(jì)相應(yīng)制度也迫在眉睫，雖然當(dāng)下國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)督體系已大致形成，但相關(guān)的保障機(jī)制卻相對(duì)缺乏，很難直接服務(wù)于實(shí)際工作。（4）環(huán)境審計(jì)的質(zhì)量控制未嚴(yán)格把關(guān)。環(huán)境審計(jì)涉及范圍較傳統(tǒng)審計(jì)更寬泛，再加上相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，因而風(fēng)險(xiǎn)更大，如若質(zhì)量控制不到位，將會(huì)更大程度地加快環(huán)境審計(jì)的失敗。

四、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同發(fā)展策略

正如前文所述，我國(guó)環(huán)境協(xié)同試點(diǎn)發(fā)展良好，但是仍然存在很多問(wèn)題和局限性。同時(shí)還可以看出，上市公司報(bào)表方面對(duì)環(huán)境披露的要求也越來(lái)越嚴(yán)厲。部分企業(yè)在監(jiān)管部門(mén)的壓力下和社會(huì)公眾的要求下，也逐漸認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)的重要性。但是，由于之前的研究和實(shí)踐較為空白，現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)協(xié)同仍然處于起步時(shí)期。以下是針對(duì)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)協(xié)同存在的問(wèn)題提出的發(fā)展策略：

（一）加強(qiáng)三個(gè)主體間審計(jì)資源的共享，建立審計(jì)資源庫(kù)。政府審計(jì)資源、社會(huì)審計(jì)資源和內(nèi)部審計(jì)資源各有各的優(yōu)勢(shì)。從上述兩個(gè)實(shí)踐可以看出，我國(guó)現(xiàn)階段政府審計(jì)資源共享更多的體現(xiàn)在機(jī)關(guān)內(nèi)部的縱向共享。與內(nèi)部審計(jì)審計(jì)資源的共享也僅僅局限于人力資源的共享，而其他資源比如監(jiān)督資源、法律知識(shí)以及專業(yè)環(huán)境審計(jì)知識(shí)等資源并沒(méi)有得到很好的整合與利用。建立完整的資源信息庫(kù)，按照等級(jí)設(shè)置權(quán)限，有利于安全有效地最大限度地利用我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)資源。

（二）擴(kuò)大現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)同領(lǐng)域。目前，我國(guó)環(huán)境審計(jì)協(xié)同項(xiàng)目更多的是集中在政府環(huán)境審計(jì)即以機(jī)關(guān)為主體的審計(jì)。而企業(yè)為主體展開(kāi)的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)更多的情況下是孤軍奮戰(zhàn)。在不同領(lǐng)域展開(kāi)多項(xiàng)目協(xié)同，充分、有序地調(diào)動(dòng)起現(xiàn)有的所有環(huán)境審計(jì)資源，多角度、多方位開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，比如企業(yè)環(huán)境跟蹤審計(jì)，才能真正有效地推動(dòng)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，改善環(huán)境問(wèn)題。

（三）深化現(xiàn)行環(huán)境審計(jì)協(xié)同項(xiàng)目。制定相關(guān)政策，深化現(xiàn)有環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目協(xié)同程度，不止局限于表面而是落實(shí)到環(huán)境審計(jì)的每個(gè)步驟，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開(kāi)始至審計(jì)項(xiàng)目流程，再到各類審計(jì)監(jiān)督職能等各個(gè)環(huán)節(jié)，利用環(huán)境審計(jì)資源庫(kù)的資源，合理進(jìn)行分工，明確每一部分的責(zé)任，從頭到尾，有效聯(lián)動(dòng)，形成合力，達(dá)到有效配合。

（四）在充實(shí)完善環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論研究時(shí)還需要強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)務(wù)的理論研究。這不僅僅是環(huán)境審計(jì)協(xié)同方面存在的問(wèn)題，也是所有審計(jì)研究方面存在的問(wèn)題，比如浙江創(chuàng)建的試點(diǎn)就很符合問(wèn)題要求。然而，這些研究仍是過(guò)少。以企業(yè)為主體的試點(diǎn)更是幾乎近于無(wú)。理論如果不變成實(shí)際則永遠(yuǎn)是一紙白紙而不能產(chǎn)生任何效益。只有在實(shí)踐中不斷的磨煉才能變成適合我國(guó)國(guó)情的真理。且我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)理論研究多半集中在較為基礎(chǔ)理論上，并且各有各的說(shuō)法，形如散沙，沒(méi)有統(tǒng)一性。

（五）在現(xiàn)有實(shí)踐基礎(chǔ)上推進(jìn)環(huán)境審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。任何一項(xiàng)實(shí)踐背后都需要有強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，在現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)上結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)踐基礎(chǔ)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改善現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)，推陳出新，才能真正減少審計(jì)資源浪費(fèi)，有效利用有限的人力和財(cái)務(wù)資源。

（六）完善環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)體系。目前，政府審計(jì)有關(guān)的環(huán)境審計(jì)有明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。而社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)則缺乏完整的標(biāo)準(zhǔn)體系和獎(jiǎng)懲措施。以至于存在環(huán)境信息披露不完整、重要指標(biāo)漏披露、避重就輕、行業(yè)分配不均的問(wèn)題。對(duì)不同的行業(yè)和地區(qū)制定相應(yīng)的審計(jì)政策，不僅僅要關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)而要涉及全行業(yè)，不僅僅要關(guān)注是否披露還需要關(guān)注披露重點(diǎn)。我們由上文可知，現(xiàn)階段環(huán)保信息披露還存在重要指標(biāo)披露不樂(lè)觀和在行業(yè)、企業(yè)以及地區(qū)等維度上仍然呈現(xiàn)明顯差異化特征和趨勢(shì)且在企業(yè)的環(huán)境信息披露水平與企業(yè)內(nèi)外特征與各種壓力等交叉項(xiàng)之間存在明顯相關(guān)性的問(wèn)題。在社會(huì)關(guān)注嚴(yán)苛的地區(qū)和行業(yè)環(huán)保信息披露質(zhì)量遠(yuǎn)高于不受關(guān)注的行業(yè)和地區(qū)。但是，這顯然是環(huán)境審計(jì)的盲點(diǎn)。而這個(gè)盲點(diǎn)需要政府和社會(huì)共同努力，從法律和道德層面上制定正確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使得環(huán)境審計(jì)更加規(guī)范化，是環(huán)境信息披露更具有價(jià)值。同時(shí)，為企業(yè)內(nèi)部自審提供合理的標(biāo)桿。

（七）實(shí)現(xiàn)治理信息協(xié)同。建立信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部、社會(huì)信息以及其他審計(jì)主體信息共享。一方面要拓寬政府審計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)公共的聯(lián)系渠道，使得其可以及時(shí)向社會(huì)公眾公布有關(guān)政府審計(jì)監(jiān)督的信息，滿足利益相關(guān)者的信息需求和知情權(quán)；另一方面政府審計(jì)系統(tǒng)需要不斷完善信息獲取、溝通渠道，實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效地收集政府審計(jì)監(jiān)督治理相關(guān)信息，提高政府審計(jì)監(jiān)督效率。大數(shù)據(jù)時(shí)代給了我們協(xié)同最大的可能性，人力資源的共享只是協(xié)作最簡(jiǎn)單的方式。而信息資源的共享則跨越了時(shí)間和空間的限制，避免了同一件事情審計(jì)多次的可能性，且有助于審計(jì)員們制訂正確的審計(jì)方案，可以最大限度地整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效能，實(shí)現(xiàn)真正的綠色審計(jì)。