陳琳琳

(國家稅務總局廈門市稅務局， 福建 廈門 361001)

一、涉稅違法舉報現(xiàn)狀與管理難點

據(jù)不完全統(tǒng)計，2018年全國涉稅輕微違法舉報21.41萬件。處理輕微違法舉報相關工作包括開展現(xiàn)場調(diào)查、收集證據(jù)、作出處理決定、處罰決定、制作并送達文書、執(zhí)行處理、處罰決定等，按兩個稅務人員兩個工作日完成處理一件舉報工作估算，每年需要3281名稅務人員專職處理輕微涉稅違法舉報。工作中最耗時費力的是現(xiàn)場調(diào)查、收集證據(jù)這兩個環(huán)節(jié)，因此，提高相關環(huán)節(jié)工作效率十分重要。近年來稅務機關提速涉稅違法舉報的做法主要有兩方面：(1)暢通舉報渠道。2016年10月1日起，12366納稅服務熱線(以下簡稱12366熱線)統(tǒng)一接收涉稅違法舉報，全國統(tǒng)一的舉報電話取代了各省舉報中心的電話，號碼更好記，舉報途徑進一步暢通。(2)簡化辦理環(huán)節(jié)。2017年5月1日起，稅務局建立“快捷處理通道”，對未開具發(fā)票、未申報辦理稅務登記和其他輕微稅收違法行為的舉報，由12366熱線直接轉(zhuǎn)交被舉報人主管稅務機關征管部門(以下簡稱主管稅務機關)處理。這樣一來輕微違法舉報不需要再通過舉報中心轉(zhuǎn)辦，減少了一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

稅務機關應對拒開發(fā)票涉稅違法舉報時常見的困難有：(1)舉報方維權意識不足，不能提供有效的證據(jù)材料，錯過了收集證據(jù)的時機。(2)被舉報方拒絕配合，否認存在拒開發(fā)票違法行為，拒絕說明相關情況。(3)舉報方后續(xù)配合度低，由于拒開發(fā)票舉報涉及的金額往往都比較小，舉報方考慮時間成本，一般不會到現(xiàn)場配合調(diào)查。(4)拒開發(fā)票屬于輕微違法行為，就算查實了違法責任也比較輕，但違法行為數(shù)量和次數(shù)較多，容易消耗稅務機關管理精力。

二、提高涉稅違法舉報管理效率的建議

(一)優(yōu)化管理流程，完善快速響應機制

1.完善爭議協(xié)調(diào)機制，提高12366熱線舉報工單轉(zhuǎn)辦效率。涉稅違法行為舉報工單轉(zhuǎn)辦中常見的爭議有兩類，一類是稽查部門與被舉報人主管稅務機關之間對舉報情況屬于一般涉稅違法行為或是輕微涉稅違法行為判斷不一致導致的爭議，另一類是被舉報人主管稅務機關歸屬認定不一致產(chǎn)生的爭議。按照規(guī)定，對檢舉事項管轄有爭議，不能協(xié)商一致的，應報請共同的上一級稅務機關協(xié)調(diào)或決定，但這個上一級稅務機關具體是哪一個部門，是稽查、征管、還是風控，各地做法不同，一旦出現(xiàn)爭議就會拖延舉報辦理進度。建議稅務機關將對內(nèi)發(fā)布的業(yè)務管理文件參照對外公開的文件，遵照誰制定誰解釋原則，文件與解讀同步出臺，明確爭議解決部門以及爭議解決流程和時限，化解“快捷處理通道”不快的堵點。

2.建立首查責任制，提高涉稅違法舉報查處效率。在涉稅違法行為舉報查辦中存在舉報人描述的違法行為性質(zhì)與實際調(diào)查中認定的性質(zhì)不一致的情況。有些情況是舉報人描述為一般違法行為，稽查局在辦理過程中認為屬于輕微違法行為；還有一些情況是舉報人描述屬于輕微違法行為，被舉報人主管稅務機關在辦理過程中判定為一般違法行為的。出現(xiàn)上述情況時，辦理部門認為舉報查處超出了本部門辦理權限，往往就將舉報退回12366熱線要求重新分派。為此稅務機關應建立涉稅違法行為舉報“首查責任制”，最先查辦舉報件的部門要負責到底，稽查局查處一般違法行為時發(fā)現(xiàn)實屬輕微違法行為的應直接辦結(jié)；被舉報人主管稅務機關查辦的輕微涉稅違法行為舉報案件，如果查辦過程中發(fā)現(xiàn)存在一般違法行為，應按稅務機關內(nèi)部涉稅違法案件移交的相關規(guī)定辦理，避免出現(xiàn)進入查辦環(huán)節(jié)的舉報件再退回熱線要求重新分派的情況。

(二)運用數(shù)字化思維全方位提速涉稅違法舉報管理效率

1.建設數(shù)字化舉報平臺?？砷_發(fā)涉稅舉報小程序或拒開發(fā)票一鍵舉報app，精準快捷獲取相關信息和證據(jù)，為稅收違法行為數(shù)字化處置提供技術支撐。一般情況下，查處拒開發(fā)票違法行為需要哪些證據(jù)是比較明確的，通過小程序讓舉報人便捷上傳證據(jù)，例如被舉報人姓名、地址、定位、交易小票、支付憑證等圖片以及交易過程視頻，舉報人發(fā)起舉報時可以獲得取證指導，當場進行取證，避免舉報人因不了解該保留哪些證據(jù)而錯失取證機會，減輕電話舉報時坐席人員與舉報人核對記錄名稱、地址的工作量，獲取準確、完整的證據(jù)材料，提高涉稅違法行為查辦效率，實現(xiàn)社會價值更大化。

2.以舉報人為中心，建立涉稅違法舉報處理信息傳遞閉環(huán)。根據(jù)現(xiàn)有的涉稅違法行為舉報工作流程，由納稅人發(fā)起舉報，12366熱線負責接收舉報信息，快速傳遞給辦理部門。12366熱線負責向納稅人反饋舉報件流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如舉報是否受理、是在辦還是已經(jīng)辦結(jié)等，辦理部門負責向舉報人反饋舉報查處情況。在這樣的運行模式下，舉報人獲取舉報件辦理情況不夠便利。開通小程序或app渠道后，有了平臺支撐，舉報件在稅務機關內(nèi)部流轉(zhuǎn)時，稅務機關各部門可以根據(jù)權限上傳本部門辦理情況，設置權限僅供舉報人查詢，這樣舉報人能輕松全面掌握舉報件所處環(huán)節(jié)，辦結(jié)所需時限，查處進度，獲得更好的維權體驗。

3.提高違法風險降低違法收益，讓守法經(jīng)營成為納稅人的占優(yōu)策略。對于經(jīng)營者來說，選擇按規(guī)定開具發(fā)票，還是選擇拒絕開具發(fā)票，要看這兩種策略對應的收益，根據(jù)理性人假設，經(jīng)營者總是選擇收益高的那種策略。在傳統(tǒng)處理模式下，為了向稅務機關提交證據(jù)，舉報人必須郵寄或上門遞交，舉報成本高。稅務機關查辦涉稅違法舉報時也常遇到找不到被舉報人、被舉報人否認存在違法行為等情況。如果采用舉報app，舉證成本和查辦成本將大大降低，涉稅違法舉報查辦快、查實率高，違法行為的成本增大。當違法成本大于違法收益時，按規(guī)定開具發(fā)票守法經(jīng)營就成了納稅人的占優(yōu)策略，納稅遵從度將進一步提升。

(三)充分發(fā)揮涉稅違法舉報的正外部性

1.扭轉(zhuǎn)一次性博弈力量對比，有效發(fā)揮新時代稅收職能作用維護經(jīng)濟活動秩序。當今社會經(jīng)濟條件下，人員、貨物、數(shù)據(jù)海量流動，傳統(tǒng)處理方式已經(jīng)不能適應。例如黃金周外地游客消費、網(wǎng)絡消費拒開發(fā)票舉報往往因為舉報人提供證據(jù)不便、難以到現(xiàn)場配合調(diào)查而成為難題，這也使得一些不法經(jīng)營的商家大肆公然拒開發(fā)票。如能實現(xiàn)涉稅違法舉報證據(jù)采集遠程快捷傳遞，將從根本上扭轉(zhuǎn)舉報方與被舉報方的力量對比，對于舉報人來說無論身在何處，不論是線上還是線下交易，都能通過證據(jù)采集指引一鍵上傳，極大提升涉稅違法行為舉報效率和辦理效率，這對景區(qū)餐飲等具備一次性博弈特點的行業(yè)拒開發(fā)票違法行為有強大的遏制效應，有利于消除“黃金周”天價蝦等經(jīng)營欺詐，實現(xiàn)稅務管理外部正效應。

2.應用拒開發(fā)票違法行為舉報大數(shù)據(jù)，扭轉(zhuǎn)餐飲行業(yè)稅務管理難題。根據(jù)熱線受理數(shù)據(jù)，餐飲業(yè)拒開發(fā)票約占拒開發(fā)票違法行為總量的90%。涉稅違法舉報小程序或app推出后，稅務機關可以從數(shù)字化違法舉報平臺上輕松獲得高頻被舉報人名稱、地址、被舉報人收款渠道和賬號，有利于稅務機關加強餐飲業(yè)管理。我國現(xiàn)階段對餐飲企業(yè)多采用核定征收方式，在當月開票金額接近核定銷售額時，餐飲業(yè)經(jīng)營者發(fā)生拒開發(fā)票行為的可能性就會明顯增加。如果能掌握高頻拒開發(fā)票情況，再加上對相關收款賬戶流水的調(diào)查，就能較好地掌握餐飲企業(yè)經(jīng)營情況，有利于稅務機關取得餐飲業(yè)稅收管理的主動權。