曹樹武，曹錦陽

(1.國家稅務總局信陽市稅務局， 河南 信陽 464000； 2.澳門城市大學人文社會科學院，中國 澳門 999078)

作者簡介： 曹樹武(1964—)，男，河南商城人，國家稅務總局信陽市稅務局教育科長，中國管理科學研究院研究員，研究方向為宏觀經濟和金融財稅理論；曹錦陽(1994—)，男，河南信陽人，澳門城市大學人文社會科學院碩士研究生，研究方向為文化產業(yè)管理和金融財稅理論。

中國稅制從最初的極簡稅制到復合稅制，再到加快建立現(xiàn)代稅收制度，凝聚經濟內生動力，有效驅動經濟社會發(fā)展。保障稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長是我國稅制改革取得成功的重要標志之一。1978年全國稅收收入僅為519.18億元，而2018年全國稅收收入已達到156401億元，比1978年翻了301倍。稅制改革是通過稅制設計和稅制結構的邊際改變來增進社會福利的過程，我國現(xiàn)已初步建立了一個基本符合新時代要求的現(xiàn)代稅收制度和政策體系。

一、中國稅制稅種70年改革歷程

自新中國成立以來，中國稅制改革的發(fā)展經歷了兩個歷史時期：一是新中國成立至1978年黨的第十一屆三中全會召開以前的29年，即計劃經濟時期，這是新中國成立以后稅制建設起步和曲折發(fā)展的時期；二是1978年黨的十一屆三中全會召開以來的41年，即改革開放時期，這是中國稅制改革隨著改革開放逐步展開和深化的時期，初步建立適應社會主義市場經濟體制和新時代稅收現(xiàn)代化需要的新稅制。

(一)改革開放以前的稅制稅種狀況

1.1949～1978年是稅制建設的探尋時期。1950年1月30日，中央人民政府政務院公布了《關于統(tǒng)一全國稅政的決定》，隨即下發(fā)《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國統(tǒng)一設立14個稅種，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、交易稅、屠宰稅、遺產稅、房產稅、地產稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。農業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅等其他稅種一般由省、市擬定辦法，報中央批準后實施征收。當時的稅收法規(guī)以政務院發(fā)布的暫行條例等為主。從總體上看，1950～1957年間，中國根據當時的政治、經濟狀況，在原有稅制基礎上建立了一套以多種稅、多次征為特征的復合稅制。對于保障財政收入、穩(wěn)定地方經濟、促進國民經濟及時恢復和有效發(fā)展、鞏固社會主義經濟制度發(fā)揮著積極的驅動作用。

2.1958年第二次大規(guī)模稅制改革是稅制建設的探索時期。探索的主要內容是簡化稅制，逐步試行工商統(tǒng)一稅，建立全國統(tǒng)一的農業(yè)稅制度，依照法律程序進行工商統(tǒng)一稅、農業(yè)稅的立法。中國稅制形成14個稅種，即工商統(tǒng)一稅、關稅、鹽稅、工商所得稅、利息所得稅、城市房地產稅、契稅、屠宰稅、牲畜交易稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、文化娛樂稅、農業(yè)稅和牧業(yè)稅。1962年為了配合加強集貿市場管理，開征集市交易稅，1966年以后停征。

3.1973年第三次大規(guī)模稅制改革是稅制建設的探究時期。其探究的主要內容重在簡化稅制、試行工商稅，形成13個稅種，即工商稅、工商統(tǒng)一稅、關稅、工商所得稅、城市房地產稅、契稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、農業(yè)稅和牧業(yè)稅。鹽稅名義上包含在工商稅之內，實際上仍按照原辦法統(tǒng)一征收。一般情況下國營工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，這個期間個人繳納的稅收微乎其微。

(二)改革開放以來的稅制改革成果和經驗

1.稅制改革穩(wěn)步前行。改革開放初期，國家陸續(xù)頒布一系列涉外稅收法律法規(guī)。1983年國營企業(yè)利改稅，一舉改變了新中國成立后實行了30多年的國營企業(yè)上繳利潤制度，揭開了改革的新篇章；1994年稅制改革建立起以增值稅為主體的貨物勞務稅體系，先后統(tǒng)一企業(yè)所得稅和個人所得稅；進入新世紀，全面取消農業(yè)稅，實現(xiàn)企業(yè)所得稅等所有稅制的內外資統(tǒng)一，開展增值稅轉型改革，并適時啟動“營改增”試點；十八大以來稅制改革進入快車道，“營改增”全面推開，環(huán)境保護稅正式開征，個人所得稅實現(xiàn)分類稅制，綜合與分類相結合的轉換。目前我國稅種穩(wěn)定在18個，已初步構建成驅動經濟、科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系。

2.征管體制不斷完善優(yōu)化。改革開放以來，中國稅收征管體制先后經歷了兩分一合三次改革。第一次是上世紀80年代，兩步利改稅使稅收從利潤中實現(xiàn)分離，稅務機構從財政中實現(xiàn)分設，拓展平等納稅、公平競爭的進步空間；第二次是1994年，為了適應分稅制財政管理體制改革的需要，建立國家稅務局和地方稅務局兩套稅務機構，通過法律形式規(guī)范政府間支出責任劃分，國家財力穩(wěn)步壯大，規(guī)范有效的信息反饋、轉移支付與監(jiān)管機制，分稅制、分機構各自實現(xiàn)有效保障；2018年3月開始，第三次新時代稅制改革再次定標起航，實施國稅地稅征管體制改革，合并原國稅地稅機構，驅動實現(xiàn)減稅降費政策效應，社會保險費和非稅收入逐步由稅務部門統(tǒng)一征管，進一步強化稅務部門服務國家治理的能力。目前隨著金稅三期工程全面上線，增值稅管理系統(tǒng)全面推廣，“互聯(lián)網+稅務”行動計劃穩(wěn)步實施，稅收征管體系正朝著優(yōu)質高效統(tǒng)一的目標不斷邁進。

3.稅收營商環(huán)境持續(xù)改善。41年來稅務部門逐步樹立起現(xiàn)代納稅服務理念，越來越重視營商環(huán)境，持續(xù)推進稅收管理向稅收治理轉變，注重執(zhí)法向執(zhí)法與服務并重轉型，接軌國際標準，納稅服務需求呈現(xiàn)多元化和個性化趨勢，稅收營商環(huán)境不斷改善。世界銀行報告顯示，2018年中國營商環(huán)境評價中納稅指標排名較去年上升16位，其中納稅次數(shù)排名上升23位，居世界第15位；納稅時間排名上升43位，居世界第53位。

4.大國稅務持續(xù)提升。41年來稅務部門主動服務擴大對外開放，國際稅收領域交流與合作從無到有，從蹣跚學步到深度參與，地位日益提升。目前我國稅收協(xié)定網絡已經延伸到110個國家和地區(qū)，基本覆蓋對外投資的主要目的地；與25個國際組織建立緊密合作關系，與金磚國家建立稅務局長定期會晤機制；“一帶一路”稅收合作機制建設也在積極推進之中，公開發(fā)布84個國家和地區(qū)的稅收指南，基本覆蓋“一帶一路”參與國家和地區(qū)，為走出去企業(yè)提供有效的稅收服務支持。

回顧41年改革歷程，中國特色的稅收改革發(fā)展成功實現(xiàn)了四個轉變：實現(xiàn)稅制體系構建為體現(xiàn)計劃經濟體征向適應市場經濟要求的根本轉變，實現(xiàn)稅收征管體制創(chuàng)新由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式的根本轉變，實現(xiàn)稅收職能作用和經濟財政范疇向國家治理范疇的根本轉變，實現(xiàn)國際稅收地位由觀望者、追隨者向參與者、貢獻者的根本轉變。41年來稅收改革的基本經驗主要體現(xiàn)在：堅持把加強黨對稅收工作的領導貫穿始終，堅持把適應經濟社會發(fā)展需要貫穿始終，堅持把增進人民群眾的獲得感貫穿始終，堅持把繼承借鑒與創(chuàng)新發(fā)展貫穿始終。41年來，稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用日益增強，經濟社會發(fā)展環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。特別是2018年，我國大力實施減稅降費政策，降低制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)及農產品的貨物增值稅稅率，退還部分企業(yè)期末留抵稅額，擴大享受稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍；出臺新的支持研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策，實施個人所得稅改革，進一步推進減稅降費的實施，從而有效降低了企業(yè)稅費成本和居民個人負擔，體現(xiàn)稅制改革創(chuàng)新驅動經濟發(fā)展的有效功能。

二、新時期全面深化稅制改革的基本思路

在新的歷史條件下，圍繞服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收改革發(fā)展具有十分廣闊的空間，當前稅收改革應突出以下重點。

1.重點圍繞減稅降負，深入推進稅制改革。有效推進增值稅等實質性減稅，對小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收免除，研究推出新一輪更大規(guī)模、實質性普惠性的減稅降負措施，進一步促進稅負公平，鼓勵創(chuàng)新，激發(fā)市場主體活力，推進供給側結構性改革，更好推進中國經濟高質量發(fā)展。

2.聚焦公平公正，強力推進稅收法制建設。按照稅收法定原則的要求，著力構建完備的稅收法定規(guī)范體系，高效的稅收法制實施體系，嚴密的稅收法制監(jiān)督體系，有力的稅收法制保障體系，推進嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，規(guī)范行政裁量權的行使，完善執(zhí)法監(jiān)督，確保各項稅收政策和服務措施落實到位，滿足納稅人對稅收公平正義的關切和期待。

3.大力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，持續(xù)深化放管服改革。以納稅人需求為導向，大力壓縮辦稅環(huán)節(jié)，節(jié)減辦稅資料，提高辦稅效率，優(yōu)化辦稅體驗，充分運用互聯(lián)網、云計算、人工智能等技術，不斷升級電子稅務局，不斷提升稅收管理和服務的信息化程度，打造更加便利、更加快捷、更加智能、更加現(xiàn)代化的納稅服務體系，持續(xù)增進納稅人的獲得感。

4.服務擴大開放，有效推進國際稅收合作。進一步加強與對外開放戰(zhàn)略的銜接，永不止步服務于推動更高水平的對外開放，不斷深化國際稅收政策協(xié)調與征管協(xié)作，推動一帶一路稅收合作等多邊機制，向更高層次、更廣領域、更為多元的方向邁進。在構建更加公平公正開放的國際稅收秩序中，充分發(fā)揮中國參與者、推動者乃至引領者的作用，切實維護我國稅收權益和開發(fā)利益，推進全球稅收治理不斷改善。

三、新時期稅制優(yōu)化改革的內在要求

(一)新時期稅制改革實現(xiàn)重大突破，凸顯稅制體系建設的法治化

以十六屆三中全會的決定為標志，賦予稅制改革新的思路。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，穩(wěn)步推進稅收改革；按照建立社會主義市場經濟體制的要求，流轉稅和所得稅雙主體并重，建立起一個有效調節(jié)國家經濟、體現(xiàn)國家產業(yè)政策、促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展的稅制體系，從稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收救濟途徑和納稅遵從意識等方面彰顯稅收法治化進程。2006年我國全面廢止農業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅等農業(yè)稅制度，初步實現(xiàn)對城鄉(xiāng)經濟和社會發(fā)展不平衡政策的重大調整，有利于恢復農民在稅負上與城市居民的平等地位，有利于加快城市工業(yè)化步伐，實現(xiàn)工業(yè)反哺農業(yè)的重大轉變。以2008年新的企業(yè)所得稅立法實施為標志，實現(xiàn)內、外資企業(yè)的稅收制度統(tǒng)一性，結束按企業(yè)性質設立稅收制度的歷史，消除長期需要改革的稅收差別待遇，內、外資企業(yè)在稅收上享受同等的公平競爭環(huán)境。2009年開始全國增值稅由生產型轉為消費型，鼓勵企業(yè)設備更新和技術升級。其核心在于允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，增強企業(yè)參與國際經濟競爭的實力，驅動增值稅改革實現(xiàn)新的突破。自2009年開始實施成品油稅費改革，對成品油加征消費稅，取消6種相關收費，注重稅制的有效優(yōu)化，從而實現(xiàn)費改稅的突破性進展。

(二)新時期稅制改革實現(xiàn)配置構想，凸顯稅制體系建設的現(xiàn)代化

在新時期稅制改革的基礎上，《國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃綱要》提出，完善預算制度和稅收制度，積極構建有利于轉變經濟發(fā)展方式的財稅體制。稅制改革在趨向選擇上按照優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置的原則，有效健全稅制體系，推動稅收法治體系實現(xiàn)重構，初步建立構架統(tǒng)一、管理規(guī)范、發(fā)展科學的現(xiàn)代稅收制度，這是自改革開放以來首次提出建立現(xiàn)代稅收制度的目標。十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。推進實現(xiàn)稅制的科學高效發(fā)展，必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩(wěn)定稅負，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。通過改進預算管理制度，完善現(xiàn)有稅收制度，有必要建立事權和支出責任相適應的制度。2014年6月30日中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》旨在通過深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結構、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負、推進依法治稅，有效發(fā)揮稅收籌集財政收入、調節(jié)分配、促進結構優(yōu)化的職能作用，重在建立科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。新時期稅制改革在有效配置上，基本按照財稅改革方案設想的步驟，新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。第十三個五年規(guī)劃綱要提出的稅制改革任務全面實現(xiàn)，標志著中國現(xiàn)代稅收制度建立和健全的基本完成。

(三)新時期稅制改革實現(xiàn)多元構架，凸顯稅制體系建設的信息化

通過優(yōu)化稅制改革，從制度、機制改革方面體現(xiàn)深度和廣度，拓寬大數(shù)據分析運用和稅制發(fā)展的信息化。在經濟領域的稅制完善層面上，基本完成全面實施“營改增”，有效實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的覆蓋信息化；在個人分配領域的稅制完善層面上，以深化個人所得稅和房地產稅改革為標志，著力推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革的手段信息化；在稅制結構的調整層面上，以完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重為標志而列入全面深化稅制改革的視野，激發(fā)現(xiàn)代市場經濟稅制體系直接稅的調節(jié)功能的驅動信息化；在優(yōu)化稅制的層面上，以調整行為稅和推動環(huán)境保護稅為標志的全面實施，探索提升行為稅調整驅動環(huán)保效應的高效信息化；在服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的保障上，建設共享信息系統(tǒng)，實施稅收數(shù)據化治理。新時期深化稅制改革在趨勢上需要充分考慮信息化、網絡化和大數(shù)據發(fā)展，從理論和實踐兩個方面縱橫探究，滿足實施稅制結構再造、組織結構再造和稅收征管流程再造的需要。通過加強數(shù)據整合，提升層級，打造高精尖的稅收分析團隊，深化數(shù)據利用，實施數(shù)據驅動型稅收風險管理，建設涉稅信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)各類涉稅信息自動、實時互通共享。積極打造稅源管理分類化、標準化，風險管理分級化、集約化，人力資源團隊化、專業(yè)化的稅收征管新機制。

四、新時期稅制改革的政策取向

(一)稅制改革的基本經驗與現(xiàn)代稅制的構建思維

1.始終堅持優(yōu)化稅制改革的總體目標。市場經濟的本質是競爭經濟，只有企業(yè)充分競爭才能使市場充滿生機和活力，建立一個稅政統(tǒng)一、稅負公平、有利開放的稅收制度目標。此外，稅收調節(jié)社會分配必須實現(xiàn)稅負公平，這既是國家治理能力現(xiàn)代化的高端站位，也是社會主義市場經濟的客觀要求。我國的稅制改革就是要保障經濟發(fā)展能力提升、促進企業(yè)公平競爭、服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，始終與經濟體制改革休戚與共、緊密相連?，F(xiàn)行稅制仍沒有達到公平、法治、科學、規(guī)范、簡化、高效的最終目標，新時期面臨新的稅制改革任務繁重而艱巨，現(xiàn)階段市場經濟要求稅收法治、開放稅制的現(xiàn)代化體系，而我國的稅制改革遵循稅收國際慣例，需要建立與國際接軌的現(xiàn)代稅制。

2.依托頂層設計和社會需求的鼎力支撐。系統(tǒng)回顧和分析我國70年的稅制改革歷史，客觀評價稅制發(fā)展的規(guī)律和特點，每次重大的稅制改革都納入國家層面的戰(zhàn)略決策。稅制的頂層架構必須以公平正義原則為依托，凸顯稅收在目的和程序上的正當性。稅制改革應按照不同的征稅目的設計分類改革思路，構建不同的公平征稅規(guī)則，體現(xiàn)不同的稅收分配原則和稅收管理模式。通過改革和完善財稅制度，優(yōu)化稅制結構、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負、推進依法治稅，適應社會經濟結構調整和發(fā)展能力支撐需求，構建有利于科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。每次重大的稅制改革都需要稅收立法透明度不斷增強，公民稅收遵從度不斷提升，公開征求社會意見，得到社會經濟需求的鼎力支撐。

3.凸顯稅制改革始終與經濟體制改革緊密相連。回顧我國70年的稅制改革歷史，有經驗需要總結、有教訓需要探尋，每次重大的稅制改革時期也是我國深化經濟體制改革戰(zhàn)略調整期，稅制改革在戰(zhàn)略把控上要求站位高遠、立意新穎、凸顯國情，始終服從于、服務于我國改革開放大局的戰(zhàn)略需要，服從于、服務于國家宏觀經濟發(fā)展的戰(zhàn)略需要，滿足國家治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略需要。在具體稅收政策和稅制改革戰(zhàn)略上，通過簡并增值稅稅率，將增值稅稅率由四檔簡并至三檔、降低部分行業(yè)增值稅稅率、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準、對部分行業(yè)實行期末留抵退稅等，不斷完善增值稅稅收制度，配合和推動我國在建立社會主義市場經濟過程中各項改革和發(fā)展的驅動實現(xiàn)。

4.積極探索稅制改革循序漸進分步實施戰(zhàn)略。稅制改革是一項長期而艱巨的任務，在稅制發(fā)展過程中整體呈現(xiàn)動態(tài)趨勢。我國每次稅制改革都是在長期目標和規(guī)劃導引下，重點圍繞經濟體制改革目標，堅持漸進式改革和完善推進，避免所謂的“休克療法”，避免社會經濟的激烈動蕩。增值稅改革自1979年開始試點，2016年實現(xiàn)“營改增”，先改后完善提升，歷經40年的探索，至今還在繼續(xù)完善之中。作為我國主體稅種的企業(yè)所得稅，自1980年開始改革探索，改革過程歷經30年，由慢慢起步、不完善到完善、再到提升階段，首先統(tǒng)一外資企業(yè)所得稅，然后統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅，最終于2008年實現(xiàn)內、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和規(guī)范。目前新的企業(yè)所得稅制步入科學化軌道，穩(wěn)步實施稅制改革的做法得到了國際社會的普遍認可。新時期稅制改革和政策取向上，會更多選擇新興產業(yè)，科研行為、成果轉化和應用、平臺孵化等形式，通過系統(tǒng)、多元、動態(tài)的稅收政策優(yōu)勢，促進經濟發(fā)展和全社會的技術進步。

5.把握稅法原則性和稅收政策靈活性的有效統(tǒng)一。根據建設中國特色社會主義法治體系要求，首先需要著力構建完備的稅收法律規(guī)范體系和高效的稅收法治實施體系。稅收立法原則是指在稅收立法活動、司法過程、法治彰顯中必須遵循的準則。唯物辯證法認為，一切事物都是發(fā)展的，而在發(fā)展過程中又有著不同的發(fā)展階段?；仡櫸覈?0年的稅制改革歷史，每次重大的稅制改革都面臨著大局和局部、整體和部分的分配關系的重新調整。因此，稅制改革必須突出服務國家經濟體制改革，在面對稅制改革大局和化解矛盾沖突的抉擇中，采取先選擇試點、再進行推廣，新制度與靈活的過渡政策相結合，使稅收制度與稅收政策協(xié)調統(tǒng)一，較好地解決稅制改革實施過程中的矛盾和問題。通過提升稅收立法級次，強化稅收政策執(zhí)行，推進稅收司法建設制度，確保稅收法定原則成為全民遵從，有效防范稅收執(zhí)法風險。

(二)現(xiàn)代化經濟體系視角下的稅制改革趨勢

1.稅制優(yōu)化與稅負合理成為助力經濟高質提升的推進劑。中國經濟轉型的階段特征是創(chuàng)新發(fā)展。1994年之后，全面探索的優(yōu)化稅制結構找到了一個基本目標和檢驗標準，就是新的稅制能否有利于創(chuàng)新。當然，籌集收入的基本功能不能忽視。具體來看，稅制改革成為推動經濟發(fā)展質量提升的推進劑，需要把握三個方面：(1)正確理解稅制改革對創(chuàng)新轉型的積極作用。創(chuàng)新轉型是國家戰(zhàn)略，稅制改革是所有推動力中比較重要的一項，減稅有利于推動創(chuàng)新轉型。但要凸顯稅制改革的作用，必須在其他外部條件大致一樣的情況下才會奏效。(2)準確核算政府收入規(guī)模并重視稅收負擔人的變化。政府收入體系不應是一個制度嚴苛、執(zhí)法彈性的模式。隨著稅制執(zhí)行能力的增強，制定合理的政府收入規(guī)模有利于兼顧稅收的三大功能。稅收負擔人的轉變是信息化征管條件下的產物。稅務機關逐步具備弄清楚誰承擔了稅負的能力，調整稅制的針對性也會更強。(3)重視稅制改革總體效果，不過分偏重于某些具體問題。稅制改革的全局均衡效應往往大于局部均衡，善于向各方說明和解釋稅制改革能做和不能做的內容，注重研究并有效減少稅制變動的負外部性。

2.稅制改革對經濟社會生活的全方位影響持續(xù)深遠。稅制改革的影響隨現(xiàn)代化經濟體系的建設愈加深入，稅制改革的頂層設計和執(zhí)行方案或許要經受更多考驗。(1)要將明確稅制改革的具體影響機制及最終結果作為新的工作重點。稅制改革要發(fā)揮更大作用，不應只關注制度調整。如能積極參與經濟社會變革，展示出可靠的影響方式和確定的影響結果，將有助于稅制改革重要性的提升。(2)稅收政策調控功能將逐步加強，稅制改革的福利效應將被更多提及。稅制改革直接關系到稅收作用功能效應，稅收政策的調控功能在此次美國減稅中充分顯現(xiàn)，其對經濟現(xiàn)實和預期的影響不輸給任何政策。中美兩國的經濟發(fā)展和稅制改革階段雖有所不同，但稅制改革的功能影響大致無異。在國情不同、經濟模式不同的態(tài)勢下，各項稅制改革影響不容低估。比如面向自然人的稅制建設需要逐步規(guī)范，個人福利隨稅制調整從間接稅到直接稅已成趨勢。(3)在經濟發(fā)展過程中屬于稅收調整的問題，有些根源不在稅制本身，解決辦法需要拓寬思路、高端構建、與國家治理現(xiàn)代化相匹配。如房地產稅兼顧太多目標，承擔調控功能期望值過高，但實現(xiàn)平抑房價和土地市場等功能在短期內不太可能有更理想的效果實現(xiàn)，這需要一個調節(jié)過程或需要稅制改革過程。類似的，指向收入分配調節(jié)的個人所得稅綜合制改革也會是一個復雜的結果。中國稅制改革在改革開放41年的過程中一直努力追尋，肩負著在宏觀調控、中觀運行與微觀治理等領域全方位發(fā)揮作用的使命。在改革趨勢上，稅制優(yōu)化與稅負合理成為助力經濟高質量發(fā)展的推進劑，許多公共領域的問題與稅制改革緊密關聯(lián)；全球化的現(xiàn)代稅收制度呈現(xiàn)需求態(tài)勢，凸顯加強國際合作推動擴大開放的自身優(yōu)勢和取向。

3.全球化及后工業(yè)化時代的現(xiàn)代稅收制度設計趨向加速。美國著名社會學家丹尼爾·貝爾(Daniel Bell)教授提出，后工業(yè)社會第一個最簡單的特點是大多數(shù)勞動力將不再從事農業(yè)或制造業(yè)，而是從事服務業(yè)?，F(xiàn)代西方社會擺脫工業(yè)化主義危機的出路在于發(fā)展“后工業(yè)趨勢”。全球化使得稅制的差異化減小，在后工業(yè)化時代的消費與投資變化過程之中，稅收進入的角度需要重新考量。首先是減稅趨勢的廣度和深度。全球稅收競爭日益加劇，一些國家和地區(qū)對本區(qū)域現(xiàn)有產業(yè)的轉型升級期望值較高，主要體現(xiàn)在支持科技創(chuàng)新和優(yōu)選先進產能上。財政收入減少之后，政府支出的覆蓋能力可能會有所減弱。其次是逃避稅形式呈現(xiàn)新的形態(tài)，國際間稅收合作步入常態(tài)化。全球經濟處于一個“L”形狀態(tài)，隨著大數(shù)據、信息化視野的拓展，除了生產和收入信息，金融機構掌管的資本賬戶信息將成為稅收征管的關注重點，一些避稅區(qū)域和重點金融機構需要積極探究國際社會間的合作。三是新時期經濟格局持續(xù)拓展將會回歸對收入和財產征稅。全球價值鏈下的流轉稅制，具有為大多數(shù)國家籌集收入提供便利的優(yōu)勢，但會對收入分配和產業(yè)構成產生一些負面影響。當實體生產更多流向發(fā)展中國家時，其負擔也會相應加重。不同產業(yè)形態(tài)的稅負差異性，有時會導致投資偏向于低稅負的行業(yè)?；貧w到收入與財產稅能夠在經濟層面消除一部分不平等，進而緩解一些系統(tǒng)性矛盾。

(三)持續(xù)深化稅制改革的創(chuàng)新思路和科學選擇

隨著市場經濟開放度的深化，稅制稅種構架和調節(jié)功能日益提升，取消農業(yè)稅制度、內外資企業(yè)所得稅合并、增值稅轉型和“營改增”等一系列措施表明我國對經濟領域征稅主體框架的改革已取得實質性成效。完善稅制改革的目標是建立“有利于科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系”，而未來改革重點應是推進稅制、體制和法治三大建設，建立更加公正、更加簡明、更加高效的稅收制度，在新時期服務國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化上，全面提升稅收治理方略和稅收國際競爭力。新時期稅制改革面臨著新機遇和新挑戰(zhàn)，需要對稅制結構進行調整，在經濟領域征稅及社會領域征稅上進行全面改革。在科學選擇上堅持開拓進取、改革創(chuàng)新，從高位發(fā)展、高端構建、高度思考等方面進行科學、系統(tǒng)、全面的考量。

1.進一步優(yōu)化稅制結構，整體推進稅制綜合性改革。上世紀60年代以來，發(fā)達國家稅制結構基本穩(wěn)定，所得稅、貨物勞務稅及社會保障稅收三分天下，而我國進一步優(yōu)化稅制結構的任務仍然繁重，需要保持所得稅和貨物勞務稅雙主體結構總體不變，逐步提高直接稅在稅收總量中的比重?；仡櫸覈?0年稅制改革歷程，特別是近年來的稅制改革，單一稅種的改革和減稅降費的宣傳比較突出，迫切需要建設簡化和高效的現(xiàn)代稅制。第十三個五年(2016～2020年)規(guī)劃綱要明確提出要優(yōu)化稅制結構、穩(wěn)定宏觀稅負，稅制改革的側重點在于結構性調整，尤其要注意稅種之間的相互配合和有增有減的綜合改革。

2.推進實現(xiàn)中國稅制國際化。中國是世界和平的建設者、全球發(fā)展的貢獻者、國際秩序的維護者，我國已經融入世界經濟體系之中，從利改稅到“營改增”都充分展示稅制改革的國際化趨向。在“一帶一路”倡議和國際稅收環(huán)境背景下，需要進一步擴大改革開放，鼓勵中國企業(yè)“走出去”，尋求稅制與國際接軌的策略。我國繼續(xù)深化稅制改革，需要更加注重遵循國際稅收規(guī)則，引領國際稅收標準，驅動中國稅制的國際化。

3.構建公平、簡潔、高效的現(xiàn)代稅制。伴隨中國稅制現(xiàn)代化進程，稅收法治呈現(xiàn)高端趨勢：法治理念從稅收法制到稅收法治，稅法稅制從內外有別到一體化，稅收改革從行政思維到法治思維，制度建設從行政主導到稅收法定。稅制改革發(fā)展歷程由簡單到復雜，再由復雜回歸簡單。稅制改革中出現(xiàn)的問題，只有通過繼續(xù)深化改革，才能從根本上得到解決。