周洪兵 范正根 劉章生

摘要：房地產(chǎn)稅是社會(huì)普遍關(guān)注的話題，梳理當(dāng)前房地產(chǎn)稅的研究熱點(diǎn)與發(fā)展脈絡(luò)，可以為今后的研究提供更加科學(xué)、客觀的參考。本文采用文獻(xiàn)計(jì)量方法和知識(shí)圖譜工具分析2003—2018年CSSCI來(lái)源期刊收錄的房地產(chǎn)稅相關(guān)論文。研究結(jié)果表明：國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅主題的論文數(shù)量呈遞增態(tài)勢(shì)，并在2015年出現(xiàn)“井噴”現(xiàn)象；研究主體合作不夠緊密；研究熱點(diǎn)關(guān)鍵詞主要包括房產(chǎn)稅、房?jī)r(jià)、房地產(chǎn)稅改革、計(jì)稅依據(jù)、立法、稅制改革和土地出讓金等；研究熱點(diǎn)主題概括為房地產(chǎn)稅的基本理論、影響效應(yīng)以及房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題的研究，研究的演化路徑經(jīng)歷了3個(gè)不同的階段。在當(dāng)前新時(shí)代發(fā)展背景下，學(xué)者們需要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅改革、立法和影響效應(yīng)的研究，從而為實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供理論支撐。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅；文獻(xiàn)計(jì)量；可視化；知識(shí)圖譜

中圖分類號(hào)：F299.23；F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： ADOI：10.3969/j.issn.1003-8256.2020.05.011

開放科學(xué)（資源服務(wù)）標(biāo)識(shí)碼（OSID）：

基金項(xiàng)目：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71863020）；江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（GL18125）

0引言

黨的十八大以來(lái)，黨和政府高度重視房地產(chǎn)稅的改革與立法工作。從2013年黨的十八屆三中全會(huì)提出要“加快房地產(chǎn)稅立法，并適時(shí)推進(jìn)改革”，到2014年《政府工作報(bào)告》首提房地產(chǎn)稅立法后，2018、2019連續(xù)兩年的《政府工作報(bào)告》再次強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。國(guó)外對(duì)房地產(chǎn)稅研究起步較早，研究?jī)?nèi)容主要集中在房地產(chǎn)稅稅負(fù)歸屬[1-2]、房地產(chǎn)稅改革[3]和稅收公平[4]等方面。21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者加強(qiáng)了房地產(chǎn)稅領(lǐng)域的研究力度，并取得了豐碩的研究成果。當(dāng)前，亟需對(duì)該領(lǐng)域研究予以梳理和回顧，總結(jié)房地產(chǎn)稅領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和前沿。但在現(xiàn)有的研究中，只有少數(shù)學(xué)者從定性的視角對(duì)房地產(chǎn)稅的相關(guān)研究成果進(jìn)行了梳理，如葛靜等[5]在對(duì)房地產(chǎn)稅改革文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，將我國(guó)房地產(chǎn)稅研究的學(xué)術(shù)階段和理論派別進(jìn)行了劃分，尚未有學(xué)者對(duì)“房地產(chǎn)稅”的核心文獻(xiàn)進(jìn)行可視化定量研究。為此，基于2003—2018年CSSCI來(lái)源期刊（含擴(kuò)展版）收錄有關(guān)房地產(chǎn)稅的文獻(xiàn)，從我國(guó)房地產(chǎn)稅研究領(lǐng)域的整體視角出發(fā)，運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量的方法對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)稅的研究現(xiàn)狀進(jìn)行定量分析，借助知識(shí)網(wǎng)絡(luò)分析工具CiteSpace繪制了國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究的知識(shí)圖譜，全景式展示國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究的時(shí)空動(dòng)態(tài)演化歷程，探究房地產(chǎn)稅研究的熱點(diǎn)主題和發(fā)展趨勢(shì)，以期為房地產(chǎn)稅研究的縱深推進(jìn)提供參考和借鑒。

1數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

1.1數(shù)據(jù)來(lái)源

為保證研究數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和權(quán)威性，在數(shù)據(jù)來(lái)源方面，本文借助中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）平臺(tái)，通過(guò)高級(jí)檢索，在“期刊”檢索頁(yè)面內(nèi)，以“篇名”為主題，“篇名”后面輸入“房地產(chǎn)稅”，時(shí)間選擇從不限至2018年，來(lái)源類別選擇為“CSSCI”，條件設(shè)置為“精確”查找，經(jīng)過(guò)檢索共查找到158條文獻(xiàn)結(jié)果。為進(jìn)一步增強(qiáng)文獻(xiàn)主題的相關(guān)性，對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行了整理，刪除了3篇會(huì)議通知或與房地產(chǎn)稅研究主題不相關(guān)的文獻(xiàn)，最終得到文獻(xiàn)155篇，以此作為本文的文獻(xiàn)研究樣本。

1.2研究方法

（1）文獻(xiàn)計(jì)量法。本文通過(guò)借助Excel、利用書目共現(xiàn)分析系統(tǒng)Bicomb，對(duì)房地產(chǎn)稅的發(fā)文量、時(shí)間分布、來(lái)源期刊、作者和高影響力論文等數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)分析國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅論文發(fā)表數(shù)量、期刊分布和研究作者等基本情況。

（2）可視化分析。通過(guò)Bicomb對(duì)文獻(xiàn)作者和高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行提取和統(tǒng)計(jì)，利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析軟件SPSS，對(duì)導(dǎo)出來(lái)關(guān)鍵詞詞篇矩陣數(shù)據(jù)進(jìn)行聚類分析。運(yùn)用CiteSpace對(duì)論文作者和關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析，繪制其共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)圖譜，挖掘和呈現(xiàn)出可視化的數(shù)據(jù)結(jié)果，探究國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)和演化路徑。

2國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究現(xiàn)狀分析

2.1文獻(xiàn)數(shù)量分析

為更加科學(xué)地反映、預(yù)測(cè)該學(xué)科領(lǐng)域的研究進(jìn)展、熱點(diǎn)和前沿，本文繪制了房地產(chǎn)稅文獻(xiàn)量變化趨勢(shì)圖（圖1），從時(shí)間上看，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究大致可分為三個(gè)階段：2003—2009年為第一階段，2003年開始有學(xué)者對(duì)房地產(chǎn)稅進(jìn)行研究，處于發(fā)展的萌芽階段，發(fā)文量呈現(xiàn)先增后減走勢(shì)，從2003年的1篇文獻(xiàn)增長(zhǎng)到2006年的7篇，然后回落到2009年的2篇；2009—2013年為第二階段，研究處于穩(wěn)步增長(zhǎng)階段，文獻(xiàn)量同樣呈現(xiàn)出先升后降的波浪式變化，年均發(fā)文量為6.25篇，較萌芽階段有所增加；2013—2018年為第三階段，研究處于快速發(fā)展階段，平均每年20.8篇文獻(xiàn)，累計(jì)文獻(xiàn)量為104篇，占總文獻(xiàn)量的67.10%。

從房地產(chǎn)稅相關(guān)政策的演變趨勢(shì)來(lái)看（圖2），黨的十八大召開以后，國(guó)家對(duì)于房地產(chǎn)稅給予了高度關(guān)注，針對(duì)房地產(chǎn)稅改革和立法工作作了系列部署，促使國(guó)內(nèi)很多學(xué)者對(duì)此領(lǐng)域進(jìn)行了研究，尤其是2013年黨的十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出的要“加快房地產(chǎn)稅立法，并適時(shí)推進(jìn)改革”以后，使房地產(chǎn)稅改革成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。房地產(chǎn)稅研究文獻(xiàn)數(shù)量呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)，由2013年的3篇增加到2015年的34篇，2014和2015年文獻(xiàn)數(shù)量分別同比增長(zhǎng)了400%和126.67%。盡管2015年過(guò)后文獻(xiàn)數(shù)量稍有回落，但每年文獻(xiàn)量均維持在15篇以上，說(shuō)明國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究的發(fā)文態(tài)勢(shì)與國(guó)家政策頒布節(jié)點(diǎn)密切相關(guān)，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向特征。2019年《政府工作報(bào)告》將房地產(chǎn)稅改革的表述從“穩(wěn)妥”上升到“穩(wěn)步”，表明房地產(chǎn)稅立法進(jìn)程正在加快，學(xué)術(shù)界對(duì)其關(guān)注亦在逐漸增多?；谖墨I(xiàn)的發(fā)展變化規(guī)律和學(xué)術(shù)研究的理論需要，可以預(yù)計(jì)房地產(chǎn)稅這一研究主題在未來(lái)將持續(xù)下去。

2.2來(lái)源期刊情況

為了解該領(lǐng)域重要期刊的空間分布情況，在為科研人員選擇成果發(fā)表期刊、文獻(xiàn)查找等方面提供可視化的數(shù)據(jù)參考，本文根據(jù)中國(guó)知網(wǎng)的檢索數(shù)據(jù)，得到房地產(chǎn)稅研究期刊文獻(xiàn)量分布（表1）。

從表1中可以看出《稅務(wù)研究》24篇，發(fā)文量最多，依次是《國(guó)際稅收》（曾用名：《涉外稅務(wù)》）19篇，《財(cái)政研究》13篇，這三個(gè)期刊的發(fā)文量占到了總樣本的36.13%（表1）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)文量排名前10的期刊共發(fā)表文獻(xiàn)89篇，占總樣本的比重為57.42%。這說(shuō)明，目前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅領(lǐng)域的研究已經(jīng)初步形成了較為穩(wěn)定的核心期刊發(fā)表群呈現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢(shì)。從期刊的主辦單位來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究的期刊多為中國(guó)稅務(wù)雜志社、稅收研究會(huì)和各省社會(huì)科學(xué)院所主辦，這說(shuō)明國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究領(lǐng)域的期刊為中國(guó)稅務(wù)雜志社所引領(lǐng)，成為房地產(chǎn)稅論文發(fā)表的主戰(zhàn)場(chǎng)。

2.3核心作者情況

利用CiteSpace對(duì)作者進(jìn)行共現(xiàn)分析，得到圖3的作者合作網(wǎng)絡(luò)圖譜。在論文合作網(wǎng)絡(luò)圖譜中，學(xué)者的位置能直觀地反映其在該研究領(lǐng)域的地位處于核心還是邊緣。其中每個(gè)點(diǎn)代表一位學(xué)者，點(diǎn)的大小代表學(xué)者發(fā)文量的多少，學(xué)者間連線的粗細(xì)反映了他們合作關(guān)系的強(qiáng)弱。如圖3，和作者合作聚類結(jié)果一致，學(xué)者數(shù)在3個(gè)及以上的合作網(wǎng)絡(luò)有2個(gè)，其中合作網(wǎng)絡(luò)最大的是以侯一麟為中心，一共包含了4個(gè)學(xué)者。2個(gè)學(xué)者數(shù)的也比較少，多數(shù)學(xué)者沒(méi)有參與合作網(wǎng)絡(luò)。從作者合作網(wǎng)絡(luò)圖譜整體上看，作者之間的相互形成的聚類不夠多，說(shuō)明目前關(guān)于房地產(chǎn)稅研究的學(xué)者合作相互緊密程度并不是很高。

2.4高影響力文獻(xiàn)

文獻(xiàn)的被引頻次是評(píng)價(jià)文獻(xiàn)質(zhì)量和影響力程度的重要指標(biāo)，文獻(xiàn)的高頻次引用反映了該領(lǐng)域?qū)W者對(duì)此文獻(xiàn)的重視程度，是后續(xù)學(xué)者研究重要的參考知識(shí)基礎(chǔ)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)論文的被引頻次，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行計(jì)量和解讀，可以挖掘某一主題領(lǐng)域具有較高應(yīng)用價(jià)值和學(xué)術(shù)影響力的文獻(xiàn)，展示該領(lǐng)域的研究主流和研究層次，可為今后的研究方向提供參考。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，房地產(chǎn)稅研究文獻(xiàn)引用頻次在60次以上的有7篇（表3），其中，楊紹媛等[7]發(fā)表的《我國(guó)房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響及改革探索》被引頻次最高，被引用次數(shù)達(dá)到125次。這篇文章在分析我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系、特點(diǎn)和定位的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)收益、住房成本和住房特征價(jià)格模型的角度探討了房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響，并結(jié)合世界上部分國(guó)家房地產(chǎn)稅收制度的借鑒分析，對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅改革提出了初步設(shè)想。

3國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究熱點(diǎn)分析

3.1熱點(diǎn)關(guān)鍵詞分析

經(jīng)過(guò)利用書目共現(xiàn)分析系統(tǒng)Bicomb整理篩選，得出“房?jī)r(jià)（房地產(chǎn)價(jià)格）”是除“房地產(chǎn)稅”外頻次最高的關(guān)鍵詞，其頻次是11，其次是“房地產(chǎn)稅改革”，其出現(xiàn)頻次是9次。利用CiteSpace可視化分析工具，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析，最終得到房地產(chǎn)稅研究熱點(diǎn)關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（圖4），圖譜中關(guān)鍵詞之間的連線表示相互之間存在共線關(guān)系，關(guān)鍵詞所代表的圓面積越大，說(shuō)明關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次越高，和各個(gè)關(guān)鍵詞之間的關(guān)系也越密切，即研究熱點(diǎn)越高。從圖4可知，房產(chǎn)稅、房?jī)r(jià)（房地產(chǎn)價(jià)格）、房地產(chǎn)稅改革、計(jì)稅依據(jù)、立法（房地產(chǎn)稅立法）、稅制改革、土地出讓金等主題關(guān)鍵詞是專家學(xué)者們對(duì)于房地產(chǎn)稅研究領(lǐng)域關(guān)注討論的焦點(diǎn)。

為了得到更具內(nèi)在聯(lián)系性的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，以供揭示房地產(chǎn)稅領(lǐng)域的研究分類與熱點(diǎn)。本文利用Bicomb軟件對(duì)房地產(chǎn)稅高頻關(guān)鍵詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，關(guān)鍵字段選擇為“關(guān)鍵詞”，頻次閾值設(shè)定為6，由此生成關(guān)鍵詞詞篇矩陣，然后將導(dǎo)出來(lái)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSS 20.0軟件中，利用系統(tǒng)聚類分析方法，區(qū)間設(shè)定為Euclidean，二分類選擇為Ochiai，聚類數(shù)設(shè)定為5，由此繪制出了圖5房地產(chǎn)稅研究高頻關(guān)鍵詞聚類樹狀圖。如圖可以看出，聯(lián)系比較密切的關(guān)鍵詞聚集在一起形成了大致5個(gè)聚類團(tuán)。第一類團(tuán)是由財(cái)產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、稅率關(guān)鍵詞構(gòu)成的；第二類團(tuán)包括稅種、物業(yè)稅和房?jī)r(jià)；第三類團(tuán)涵蓋房地產(chǎn)稅、改革和計(jì)稅依據(jù)；第四類團(tuán)由土地出讓金構(gòu)成；第五類團(tuán)包含了房地產(chǎn)稅改革和立法。另外，從圖5中可知，前四個(gè)類團(tuán)最終又統(tǒng)一歸類于第五類團(tuán)：房地產(chǎn)稅改革和立法。這說(shuō)明房地產(chǎn)稅改革和立法研究是專家、學(xué)者們研究的落腳點(diǎn)和未來(lái)研究的熱點(diǎn)。

3.2研究主題分析

根據(jù)對(duì)高影響力論文、關(guān)鍵詞共現(xiàn)知識(shí)圖譜和聚類樹狀圖的梳理分析，可知國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)主題聚焦于房地產(chǎn)稅的基本理論、房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題以及房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)研究三個(gè)方面。這三大研究熱點(diǎn)主題具有相互影響和促進(jìn)的互動(dòng)效應(yīng)，共同推動(dòng)房地產(chǎn)稅的研究進(jìn)展（圖6）。

3.2.1關(guān)于房地產(chǎn)稅的基本理論研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于房地產(chǎn)稅的基本理論研究主要從房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵和房地產(chǎn)稅的功能定位兩個(gè)方面展開。這一研究主題主要包括了“房產(chǎn)稅”“財(cái)產(chǎn)稅”“物業(yè)稅”“地方稅”“土地出讓金”“功能定位”“土地財(cái)政”“財(cái)政收入”“地方治理”等高頻關(guān)鍵詞。房地產(chǎn)稅內(nèi)涵的研究主要圍繞房地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅的概念厘清、房地產(chǎn)稅和土地出讓金關(guān)系的爭(zhēng)論進(jìn)行探討。房地產(chǎn)稅是對(duì)房地產(chǎn)資產(chǎn)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅[8]，劉春穎[9]認(rèn)為房地產(chǎn)稅作為地方稅應(yīng)當(dāng)確立其為增加地方財(cái)政收入的主體稅種。而房產(chǎn)稅是按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅[10]，其屬于房地產(chǎn)稅的組成部分[11-12]。關(guān)于房地產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系問(wèn)題是學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)，形成了兩種主要觀點(diǎn)：胡洪曙和楊君茹[13]認(rèn)為房地產(chǎn)稅的正效應(yīng)是顯著的，應(yīng)當(dāng)替代土地出讓金，且二者之間存在包含關(guān)系[14]。而另一部分學(xué)者認(rèn)為房地產(chǎn)稅與土地出讓金并無(wú)關(guān)系[15-17]，不存在可替代的可能性，二者是性質(zhì)完全不同的兩種事物。

房地產(chǎn)稅的功能定位研究是房地產(chǎn)稅基本理論探討的熱點(diǎn)問(wèn)題，該方向的研究主要集中于探討我國(guó)房地產(chǎn)稅應(yīng)該如何定位的問(wèn)題。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)房地產(chǎn)稅的功能應(yīng)主要是為政府籌集財(cái)政收入，胡怡建和范椏楠[18]以房地產(chǎn)稅功能邏輯關(guān)系為切入點(diǎn)提出“財(cái)政收入為主，收入分配、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為輔”的功能定位模式，李長(zhǎng)生[19]從國(guó)際化視角在比較分析各國(guó)房地產(chǎn)稅功能定位后認(rèn)為國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅功能應(yīng)定位于籌集地方財(cái)政收入。另外，一部分學(xué)者認(rèn)為房地產(chǎn)稅的功能應(yīng)是混合型的[20]，房地產(chǎn)稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式[21]、促進(jìn)公共服務(wù)融資[22]和推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變、機(jī)構(gòu)良好運(yùn)行都具有重要的意義。

房地產(chǎn)稅的內(nèi)涵厘清、性質(zhì)界定和功能定位等基本理論問(wèn)題是推動(dòng)房地產(chǎn)稅改革立法工作的前提與基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅改革的路徑選擇、稅制設(shè)計(jì)等方面具有重要影響。同時(shí)，合理的功能定位對(duì)增加政府財(cái)政收入、調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)和收入分配、提升房地產(chǎn)稅的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

3.2.2關(guān)于房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題研究

關(guān)于房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題的研究，主要從房地產(chǎn)稅改革路徑選擇、稅制設(shè)計(jì)和立法問(wèn)題等方面進(jìn)行研究。這一主題包含了“房地產(chǎn)稅改革”“房產(chǎn)稅改革”“稅率”“稅種”“稅制改革”“計(jì)稅依據(jù)”“立法”等高頻關(guān)鍵詞。關(guān)于房地產(chǎn)稅改革的路徑選擇，主要形成了兩種選擇方案。第一種是先改革試點(diǎn)，再逐步完善推進(jìn)全面改革。賈康[23]和肖緒湖[24]認(rèn)為房地產(chǎn)稅改革需要試點(diǎn)，通過(guò)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，反饋并完善房地產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)和相關(guān)改革配套政策，再分階段循序漸進(jìn)推進(jìn)改革，規(guī)范房地產(chǎn)稅制度。第二種方案是先立法，再實(shí)施改革。熊偉[25]從法治的視角著力探索房地產(chǎn)稅改革的路徑，提出先立法后改革的基本思路。田芳[26]認(rèn)為房地產(chǎn)稅改革要按照稅收法定原則，先行立法，再逐步推進(jìn)分階段實(shí)施。

關(guān)于房地產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的研究主要集中在稅率和計(jì)稅依據(jù)等稅制要素方面，稅率作為稅制設(shè)計(jì)的核心問(wèn)題。由于我國(guó)不同區(qū)域發(fā)展的差異，房地產(chǎn)稅稅率應(yīng)該因地制宜[27]，無(wú)論從時(shí)間還是區(qū)域上均不適宜“固化”[28]，可以通過(guò)設(shè)立一定的稅率區(qū)間[29]，實(shí)行差別稅率對(duì)存量房征收房地產(chǎn)稅[30]。而劉洪玉[31]認(rèn)為差別化稅率只適合于房地產(chǎn)稅改革初期用于新政策的平穩(wěn)實(shí)施與過(guò)渡。計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基或課稅標(biāo)準(zhǔn)。奚衛(wèi)華[32]認(rèn)為以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值作為稅基是我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革的最佳選擇。馬國(guó)強(qiáng)等[33]針對(duì)不同的房地產(chǎn)，采用不同的房地產(chǎn)評(píng)估方法，可以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為基準(zhǔn)確定應(yīng)稅房地產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。但市場(chǎng)價(jià)值難以取得，應(yīng)當(dāng)以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值替代市場(chǎng)價(jià)值[34]。

從黨的十八屆三中全會(huì)提出要“加快房地產(chǎn)稅立法，并適時(shí)推進(jìn)改革”后，學(xué)者們加大了對(duì)房地產(chǎn)稅立法的研究力度，研究成果逐漸豐富。從不同的視角針對(duì)房地產(chǎn)稅立法的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，為房地產(chǎn)稅立法提供了建議。安體富和葛靜[35]從房地產(chǎn)稅的概念層次、稅收立法權(quán)的回歸等多角度就房地產(chǎn)稅立法的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了研究。涂京騫等[36]就房地產(chǎn)稅立法與改革中的體制難題進(jìn)行了分析并提出了解決思路。張富強(qiáng)[37]從多維視角針對(duì)房產(chǎn)地稅立法首先要解決的五個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行了分析。

房地產(chǎn)稅改革與立法的基本依據(jù)來(lái)源于房地產(chǎn)稅的合理的功能定位，其改革成效可反饋于房地產(chǎn)稅的基本理論，用于檢驗(yàn)房地產(chǎn)稅性質(zhì)和定位是否準(zhǔn)確，這將不僅有助于完善房地產(chǎn)稅稅收制度、推動(dòng)房地產(chǎn)稅立法改革，還將有助于調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展。

3.2.3關(guān)于房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)研究

現(xiàn)有關(guān)于房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)研究主要體現(xiàn)在其對(duì)房?jī)r(jià)、財(cái)政收入影響等方面。這一主題高頻關(guān)鍵詞包含了“房?jī)r(jià)（房地產(chǎn)價(jià)格）”“財(cái)政收入”“公共財(cái)政”。關(guān)于房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響效應(yīng)，有以下三種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為房地產(chǎn)稅會(huì)使房?jī)r(jià)升高[1，38]，第二種觀點(diǎn)將房地產(chǎn)稅定義為受益稅，認(rèn)為房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)并沒(méi)有影響[39]，第三種由Mieszkowski提出的新觀點(diǎn)認(rèn)為，房地產(chǎn)稅會(huì)影響房地產(chǎn)市場(chǎng)的資源配置進(jìn)而影響房?jī)r(jià)[3，40]。基于以上三種觀點(diǎn)，部分學(xué)者從實(shí)證的角度對(duì)房地產(chǎn)稅和房?jī)r(jià)的關(guān)系展開了研究[41-42]。在財(cái)政收入影響方面，丁成日[43]通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)稅征收在增加政府財(cái)政收入的同時(shí)，還有利于提升政府的公共財(cái)政效率，閆勇和姚思宇[44]基于理論模型，研究發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)稅能減少政府對(duì)土地財(cái)政的依賴、增加公共財(cái)政收入水平進(jìn)而促進(jìn)公共服務(wù)水平和質(zhì)量的提高。

房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)是房地產(chǎn)稅改革與立法成效的具體表現(xiàn)，房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)主要通過(guò)房?jī)r(jià)等房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控指標(biāo)凸顯。無(wú)論是理論還是實(shí)踐層面，房地產(chǎn)稅影響效應(yīng)也必將反饋于房地產(chǎn)稅功能定位等基本理論，檢驗(yàn)房地產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的合理性，促進(jìn)房地產(chǎn)稅改革和立法有效性的提高。

4國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究演化路徑分析

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究領(lǐng)域的成果逐漸增多，研究主題也呈現(xiàn)一定的演化規(guī)律。為更加直觀展示該領(lǐng)域研究主題的演化軌跡，本文利用CiteSpace進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，得到房地產(chǎn)稅關(guān)鍵詞研究的時(shí)間脈絡(luò)圖譜（圖7）。節(jié)點(diǎn)越大說(shuō)明該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次越多。如“房地產(chǎn)稅改革”“土地出讓金”“物業(yè)稅”“計(jì)稅依據(jù)”“房地產(chǎn)稅立法”“改革”等。從時(shí)間上看，可以把2003—2018年我國(guó)房地產(chǎn)稅研究路徑演化圖譜分為3個(gè)時(shí)間段：2003—2009年為第一階段，2009—2013年為第二階段，2013—2018年為第三階段。從整體上看，房地產(chǎn)稅研究總體呈現(xiàn)由少及多、逐步推進(jìn)的動(dòng)態(tài)演化過(guò)程，

該領(lǐng)域研究總體上經(jīng)歷了房地產(chǎn)稅的基本理論-房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)-房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題的演化路徑。

（1）2003—2009年為研究的萌芽發(fā)展階段。經(jīng)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，這一階段房地產(chǎn)稅研究成果數(shù)量較少，占總量的16.77%。從圖譜中也可看到，關(guān)鍵詞比較少，“計(jì)稅依據(jù)”“房地產(chǎn)業(yè)”是主要的關(guān)鍵詞。這一時(shí)期研究整體處于初步探索階段，學(xué)界的研究大多集中于房地產(chǎn)稅的相關(guān)概念、國(guó)外房地產(chǎn)稅的主要特征及經(jīng)驗(yàn)借鑒等基本理論問(wèn)題，但也開始了對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅改革特別是計(jì)稅依據(jù)改革的研究。

（2）2009—2013年為穩(wěn)步增長(zhǎng)階段。年均發(fā)文量有所增加，關(guān)鍵詞比較顯現(xiàn)，如“房地產(chǎn)”“房?jī)r(jià)”“物業(yè)稅”“稅種”“房產(chǎn)稅改革”等關(guān)鍵詞。這一階段研究主要是基于房地產(chǎn)稅的理論基礎(chǔ)，側(cè)重于房地產(chǎn)稅影響效應(yīng)的研究。

（3）2013—2018年為快速發(fā)展階段。隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，黨和政府提出“加快房地產(chǎn)稅立法，并適時(shí)推進(jìn)改革”的政策論斷，使得該階段的文獻(xiàn)量快速增多，關(guān)鍵詞呈現(xiàn)多而散的發(fā)展特征，研究主題亦趨于多元化。該階段的研究焦點(diǎn)涌現(xiàn)出部分?jǐn)U展的領(lǐng)域和研究主題：“改革”“房地產(chǎn)稅立法”“土地財(cái)政”“改革”“公共財(cái)政”“稅收優(yōu)惠”“地方治理”等，這一階段研究主要側(cè)重于房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題的研究，同時(shí)也有學(xué)者從地方治理和稅收優(yōu)惠的角度來(lái)探討房地產(chǎn)稅的定位問(wèn)題。

5結(jié)論與展望

5.1結(jié)論

綜上所述，得出以下研究結(jié)論：

（1）通過(guò)對(duì)該領(lǐng)域文獻(xiàn)變化趨勢(shì)分析，表明學(xué)術(shù)界對(duì)房地產(chǎn)稅的研究逐漸走熱，對(duì)房地產(chǎn)稅關(guān)注度逐漸上升，論文發(fā)表數(shù)量呈現(xiàn)遞增的發(fā)展態(tài)勢(shì)。2013年之前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究進(jìn)展緩慢，隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)稅改革立法工作的推進(jìn)，研究文獻(xiàn)逐漸增加，在2015年出現(xiàn)“井噴”現(xiàn)象，但研究總量有待進(jìn)一步提升；從文獻(xiàn)發(fā)表和路徑演化情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅研究可劃分為較清晰的3個(gè)階段：萌芽發(fā)展階段（2003—2009年）、穩(wěn)步增長(zhǎng)階段（2009—2013年）、快速發(fā)展階段（2013—2018年）。

（2）從文獻(xiàn)發(fā)表的期刊來(lái)看，《稅務(wù)研究》發(fā)文量最多，其次是《國(guó)際稅收》《財(cái)政研究》；從作者發(fā)文量來(lái)看，來(lái)自中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院的何楊教授發(fā)文量最多，其次是北京大學(xué)-林肯研究院城市發(fā)展與土地政策研究中心的劉威和印第安納大學(xué)公共與環(huán)境事務(wù)學(xué)院的滿燕云；從研究作者的合作網(wǎng)絡(luò)圖譜來(lái)看，作者之間的相互形成的聚類不夠多，說(shuō)明該領(lǐng)域?qū)W者的合作緊密程度有待進(jìn)一步提高。

（3）通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)分析與聚類分析，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)稅研究的熱點(diǎn)關(guān)鍵詞包括：“房產(chǎn)稅”“房?jī)r(jià)（房地產(chǎn)價(jià)格）”“房地產(chǎn)稅改革”“計(jì)稅依據(jù)”“立法（房地產(chǎn)稅立法）”“稅制改革”“土地出讓金”等；根據(jù)關(guān)鍵詞共線知識(shí)圖譜和聚類樹狀圖，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅領(lǐng)域的熱點(diǎn)研究主題主要集中在房地產(chǎn)稅的基本理論、房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題以及房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)研究等三個(gè)方面，且這三大研究熱點(diǎn)主題具有相互影響和促進(jìn)的互動(dòng)效應(yīng)，共同推動(dòng)房地產(chǎn)稅的研究進(jìn)展。

（4）結(jié)合研究的路徑演化圖譜，歸納了我國(guó)房地產(chǎn)稅研究熱點(diǎn)的演化路徑：房地產(chǎn)稅的基本理論-房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)-房地產(chǎn)稅改革與立法問(wèn)題的研究。

5.2展望

黨的十九大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“房子是用來(lái)住的，不是用來(lái)炒的”，要從根本上實(shí)現(xiàn)“房住不炒”這一定位，確保房地產(chǎn)持續(xù)健康發(fā)展，必須按照中央的決策部署，加快建立多主體供應(yīng)、多渠道保障的租售并舉制度。這需要加快具有關(guān)鍵意義的基礎(chǔ)性制度即土地、財(cái)稅和金融制度等改革，尤其要加快房地產(chǎn)稅改革步伐。而房地產(chǎn)稅涉及面廣，影響范圍大，問(wèn)題復(fù)雜性高，關(guān)系到人民群眾的切身利益。對(duì)房地產(chǎn)稅這一研究主題進(jìn)行熱點(diǎn)和演化路徑分析結(jié)果表明，未來(lái)關(guān)于房地產(chǎn)稅的研究仍然是值得探討的話題。在房地產(chǎn)稅立法進(jìn)程不斷加快的背景下，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅改革和立法工作取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的關(guān)鍵階段，學(xué)者們應(yīng)從微觀層面加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)稅改革和立法的研究，從居民收入、支付意愿、納稅能力等視角探討房地產(chǎn)稅的影響效應(yīng)，從而為實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供科學(xué)豐富的理論支撐。

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Knowledge Mapping of Real Estate Tax Research in China： The Current Situation， Hot Spots and Evolution Paths

ZHOU Hongbing，F(xiàn)AN Zhenggen，LIU Zhangsheng

（ College of City Construction， Jiangxi Normal University， Nanchang 330022， China）

Abstract： Real estate tax is a topic that is generally concerned by society. Combing the current research hot spots and development context of real estate tax will help provide more scientific and objective reference for future research. In this paper， bibliometric methods and knowledge mapping tools are used to analyze real estate tax related papers included in the CSSCI source journals from 2003 to 2018. The research results show that the number of papers on the topic of domestic real estate tax is increasing， and there was "blowout" phenomenon in 2015； the main research cooperation is not close enough； hot research keywords include real estate tax， house prices， real estate tax reform， tax basis， legislation， tax system reform， land transfer fees， etc； research hot topics are summarized as the basic theory of real estate tax， its impact effects， and research on real estate tax reform and legislative issues. The evolutionary path of research has gone through three different stages. In the context of the new era of development， scholars need to strengthen their research on real estate tax reform， legislation， and impact effects， so as to provide theoretical support for realizing high-quality transformation and development of the real estate industry and promoting high-quality economic development.

Keywords： real estate tax；bibliometrics；visualization；knowledge mapping