崔小芳

摘要：成本核算方法因產(chǎn)品特點(diǎn)、企業(yè)管理層要求及核算手段而不同。為提高成本核算的效率、精確程度，控制成本的增長(zhǎng)，很多機(jī)械制造企業(yè)，選用ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)，進(jìn)行成本的核算與管理。然而，制造業(yè)特別是多工序的機(jī)械制造業(yè)成本核算比較復(fù)雜，需要更大的后臺(tái)數(shù)據(jù)容量，許多企業(yè)在使用ERP系統(tǒng)后，并未完全發(fā)揮系統(tǒng)的作用，甚至束之高閣。本文以金蝶K3 ERP系統(tǒng)為例，介紹了ERP系統(tǒng)在機(jī)械制造業(yè)成本核算方法的應(yīng)用，重點(diǎn)是利用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本的核算，以及在核算過(guò)程中遇到的難點(diǎn)及解決方案。

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng);機(jī)械制造業(yè);成本核算方法;逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、背景

科技創(chuàng)新是推動(dòng)人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)生活方式產(chǎn)生深刻變革的重要力量，信息技術(shù)、新能源、新材料等重要領(lǐng)域有了重要突破并實(shí)現(xiàn)交叉融合，新的產(chǎn)業(yè)變革將會(huì)對(duì)全球范圍內(nèi)的制造業(yè)帶來(lái)天翻地覆的影響，其發(fā)展格局也將會(huì)出現(xiàn)重大改變，傳統(tǒng)機(jī)械制造業(yè)在這種劇變中，成本壓力逐步加大，為了生存，企業(yè)不斷改進(jìn)戰(zhàn)略模式、管理方式，而成本核算方法也隨之得到了不斷的升級(jí)和改進(jìn)，如ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了向會(huì)計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變。在手工核算時(shí)期，機(jī)械制造企業(yè)面對(duì)品種規(guī)格繁多的產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)采取分類(lèi)法和分步法核算，成本核算工作量巨大，且結(jié)果并不十分精確。而在ERP系統(tǒng)中，利用工序特點(diǎn)制作詳細(xì)的產(chǎn)品BOM（物料清單），按照BOM的層級(jí)設(shè)置成本核算步驟，采用適合企業(yè)的綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法或分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算產(chǎn)成品成本，結(jié)果更精確。

二、機(jī)械制造業(yè)采用的成本核算主要方法

成本核算方法的主要區(qū)別集中在以下三方面：首先是核算對(duì)象的差異化，其次是計(jì)算產(chǎn)品成本的周期有所不同，最后是分配情況上存在的差異。成本計(jì)算方法主要有以下三種：分批法、品種法以及分步法。

（一）分批法

該種成本計(jì)算方法的計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品批別，成本計(jì)算期一般采用“工期”，分批法比較適用于批量小、單件生產(chǎn)企業(yè)、以客戶(hù)具體定單為依據(jù)進(jìn)行定向生產(chǎn)的企業(yè)，因此也有“訂單法”之稱(chēng)。

（二）品種法

該種成本計(jì)算方法是以產(chǎn)品品種作為計(jì)算對(duì)象。通常“會(huì)計(jì)期間”為成本計(jì)算期，品種法更加適用于單步驟、大批量生產(chǎn)的企業(yè)。像只對(duì)最終產(chǎn)品進(jìn)行考核的企業(yè)以及采掘業(yè)、發(fā)電業(yè)等企業(yè)。

（三）分步法

該種成本計(jì)算方法是參考生產(chǎn)步驟對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本、生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集的一種方法。于多階段、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)更加適合，如造紙企業(yè)、紡織企業(yè)以及冶金企業(yè)等。步驟多、量大因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)能夠間斷，通常都是若干個(gè)月之后陸續(xù)完工。成本計(jì)算期通常定期按月的形式進(jìn)行，并且需將生產(chǎn)費(fèi)用在半成品以及產(chǎn)成品兩者之間加以合理分配。

機(jī)械制造業(yè)的特點(diǎn)為產(chǎn)品品種規(guī)格繁多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜，單純采取上述三種方法的一種，往往不能滿(mǎn)足成本核算的要求，很多機(jī)械制造業(yè)企業(yè)采取一種或兩種核算方式結(jié)合的成本核算方法。

三、ERP系統(tǒng)在生產(chǎn)成本核算中的應(yīng)用

舉例來(lái)說(shuō)，礦山機(jī)械中的破碎和磨礦等設(shè)備，包括了機(jī)加工、焊接、裝配等生產(chǎn)步驟，還有動(dòng)力輔助生產(chǎn)，生產(chǎn)工藝多步驟、多品種規(guī)格，在使用ERP系統(tǒng)之前，采用一種核算方法是不可行的，必須采取上述方法中幾種組合的成本核算方法，通常的做法是：每一生產(chǎn)單位將本單位的發(fā)生的成本按照品種法將料、工、費(fèi)核算到每一種類(lèi)的毛坯件，形成自制半成品;下一步驟的生產(chǎn)單位領(lǐng)用自制半成品進(jìn)行加工時(shí)，按照分類(lèi)法將自制半成品成本歸集到下一工序的各個(gè)品種成本計(jì)算單下，如破碎機(jī)、粉磨機(jī)等各自形成自制半成品和產(chǎn)成品成本計(jì)算單，按照物料流轉(zhuǎn)過(guò)程，在各個(gè)工序經(jīng)過(guò)領(lǐng)料、下料、加工，按此核算直至達(dá)到組裝要求;最后組裝車(chē)間進(jìn)行組裝;月底完工設(shè)備、零件和未完工設(shè)備、零件并存，此時(shí)會(huì)用到分步法，將生產(chǎn)費(fèi)用在半成品以及產(chǎn)成品兩者之間加以合理分配。成本核算有著非常大的工作量，因此升級(jí)使用ERP系統(tǒng)勢(shì)在必行。

以金蝶K3 ERP系統(tǒng)，使用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和實(shí)際生產(chǎn)成本核算方法進(jìn)行的系統(tǒng)設(shè)置為例，介紹機(jī)械制造業(yè)如何利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。首先了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)一般經(jīng)過(guò)車(chē)間領(lǐng)料—初加工—機(jī)加工—焊接—裝配等工序，最終形成產(chǎn)成品。所以設(shè)置BOM清單為四層：毛坯件、機(jī)加工件、焊接件、產(chǎn)成品，相應(yīng)的成本責(zé)任中心也設(shè)置為四個(gè)（初加工車(chē)間、機(jī)加工車(chē)間、焊接車(chē)間、裝配車(chē)間），假定燃料動(dòng)力為外購(gòu)，無(wú)燃料動(dòng)力費(fèi)的交互分配且各車(chē)間有單獨(dú)計(jì)量工具、原材物料領(lǐng)用采用移動(dòng)平均法，另設(shè)費(fèi)用中心。成本項(xiàng)目設(shè)置為直接材料鋼材、直接材料外購(gòu)件、直接材料外購(gòu)燃料動(dòng)力、輔助材料焊絲油漆、自制半成品毛坯件、焊接件、機(jī)加工件、產(chǎn)成品、直接人工、制造費(fèi)用等，系統(tǒng)根據(jù)領(lǐng)料單數(shù)據(jù)，將每種直接材料、輔助材料、直接人工、制造費(fèi)用等代碼進(jìn)行歸集計(jì)算，形成自制半成品毛坯件;機(jī)加工車(chē)間領(lǐng)用毛坯件進(jìn)行數(shù)控加工，形成機(jī)加工件;以此類(lèi)推，經(jīng)過(guò)其余兩個(gè)成本責(zé)任中心的加工，最終形成產(chǎn)成品。

可以看出，在ERP系統(tǒng)中，上述核算步驟通過(guò)底層代碼按照物料流轉(zhuǎn)過(guò)程層層卷聚。首先，領(lǐng)用原材料、輔助材料后經(jīng)過(guò)初加工如切割、鍛造等，加工工序的直接人工、制造費(fèi)用等，自動(dòng)卷聚至自制半成品毛坯件成本;毛坯件經(jīng)過(guò)機(jī)加工如車(chē)銑、螺紋切削等工藝，加工工序的直接人工、制造費(fèi)用等，自動(dòng)卷聚至自制半成品機(jī)加工件成本;以此類(lèi)推，毛坯件、機(jī)加工件、焊接件自制半成品加外購(gòu)件成本自動(dòng)卷聚到產(chǎn)成品成本。可以看出，每個(gè)產(chǎn)品BOM設(shè)置成頂點(diǎn)的成本項(xiàng)目，即節(jié)點(diǎn)，就是成本核算對(duì)象，層層卷聚計(jì)算的特點(diǎn)，使ERP系統(tǒng)形成BOM樹(shù)形結(jié)構(gòu)，來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。在這個(gè)過(guò)程中，需要在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將定額和分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善。也可以看出，BOM樹(shù)形結(jié)構(gòu)使ERP系統(tǒng)中對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)法不予支持，因此需要通過(guò)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行核算，該法有分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法和綜合結(jié)轉(zhuǎn)法之分，系統(tǒng)都是支持的。

四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的選擇

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟“自制半成品”成本項(xiàng)目?jī)?nèi)（除第一步驟外），包含有上一步驟生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資等成本。在各生產(chǎn)步驟之間，設(shè)置“自制半成品”賬戶(hù)，賬戶(hù)內(nèi)不分列成本項(xiàng)目。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法從產(chǎn)品成本計(jì)算單中可以看出各步驟產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，但無(wú)法提供由最初成本項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的成本材料，對(duì)于企業(yè)從整體上分析以及考核產(chǎn)品成本的水平非常不便，因此，結(jié)合管理實(shí)際需要選擇是否對(duì)完工產(chǎn)品成本進(jìn)行成本還原，以便正確反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法指的是按照成本項(xiàng)目將各環(huán)節(jié)消耗的上一環(huán)節(jié)半成品成本，分項(xiàng)轉(zhuǎn)入到該環(huán)節(jié)各個(gè)成本項(xiàng)目中。若半成品經(jīng)由半成品庫(kù)進(jìn)行收發(fā)，在明細(xì)賬中對(duì)其成本進(jìn)行登記時(shí)，需要以成本項(xiàng)目為依據(jù)進(jìn)行分別登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法可省略成本還原的操作步驟。

很顯然，相較于綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)后臺(tái)數(shù)據(jù)容量有更大需求且計(jì)算起來(lái)更為復(fù)雜。在ERP系統(tǒng)中，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法在往下一步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，僅僅結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)“自制半成品”數(shù)據(jù)就可以了，而分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法則要對(duì)一行數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。同樣，企業(yè)要根據(jù)成本核算要求和管理層對(duì)數(shù)據(jù)的要求，在兩種方法中選擇適合的一種。

五、ERP系統(tǒng)中成本核算方法應(yīng)用的難點(diǎn)及解決方案

（一）庫(kù)存管理

庫(kù)存管理是支持生產(chǎn)運(yùn)作的第一流程，且每一種材料的物料編碼（即底層代碼）需要在此錄入，重要性可見(jiàn)一斑。機(jī)械制造業(yè)原材料、輔助材料、零部件、自制半成品、產(chǎn)成品等種類(lèi)繁多，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同采購(gòu)、庫(kù)管、生產(chǎn)部門(mén)，將上述物料編碼進(jìn)行系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、快捷化、連續(xù)性的編制，為成本核算做好基礎(chǔ)工作。

（二）BOM清單

BOM清單是成本核算最重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、是計(jì)算機(jī)識(shí)別物料的基礎(chǔ)依據(jù)，而機(jī)械制造業(yè)成本BOM比較繁多、復(fù)雜，根據(jù)工藝的改進(jìn)而相應(yīng)調(diào)整BOM清單，盡管ERP系統(tǒng)有著較高的信息集成程度，但人的重要性也不能被忽視，尤其是對(duì)特殊變化來(lái)說(shuō)，在系統(tǒng)中利用手工對(duì)BOM信息的內(nèi)容開(kāi)展修改以及增刪等工作，能夠幫助我們更加順利的進(jìn)行所有的節(jié)點(diǎn)的成本核算工作。

（三）成本費(fèi)用的分配

以毛坯件為例，自制半成品毛坯件在BOM清單上為多品種多規(guī)格的情況下，需要首先確定各類(lèi)成本費(fèi)用的分配率，即成本權(quán)重，采用實(shí)際成本核算方式下，成本費(fèi)用的分配計(jì)算如下：

某類(lèi)毛坯件直接材料實(shí)際成本=直接材料共同耗用總額/各種產(chǎn)品共同耗用定額總額*此類(lèi)毛坯件耗用定額

某類(lèi)毛坯件直接人工實(shí)際成本=人員實(shí)際占用時(shí)間×定額人工費(fèi)率

某類(lèi)毛坯件制造費(fèi)用實(shí)際成本=設(shè)備實(shí)際運(yùn)行時(shí)間或人員實(shí)際占用時(shí)間×定額費(fèi)率

可見(jiàn)，定額費(fèi)率的確定是成本費(fèi)用分配的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)工序特點(diǎn)、材料實(shí)際耗用量、機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)，準(zhǔn)確確定分配比率，從而使成本核算更加精確。

六、結(jié)束語(yǔ)

在手工和普通財(cái)務(wù)軟件環(huán)境下，機(jī)械制造業(yè)企業(yè)成本核算工作量會(huì)非常巨大，不能對(duì)成本信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，只能在成本費(fèi)用發(fā)生后進(jìn)行歸集核算，數(shù)據(jù)有滯后性。而ERP系統(tǒng)，可以監(jiān)控和優(yōu)化整個(gè)生產(chǎn)流程，為成本控制提供了強(qiáng)大的核算、分析、控制功能，為企業(yè)管理層的戰(zhàn)略決策提供最真實(shí)、最前沿的成本信息，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]于富生.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009 （08）.