摘? 要：全面預(yù)算作為現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可起到推動(dòng)與促進(jìn)作用?？?jī)效考核是現(xiàn)代企業(yè)管理員工的一個(gè)重要方式，同時(shí)對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算能夠順利實(shí)施也將會(huì)起到一定的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;績(jī)效考核;當(dāng)代企業(yè)

當(dāng)代企業(yè)運(yùn)行管理研究中，會(huì)將全面預(yù)算和績(jī)效考核作為兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素展開(kāi)探討，甚至認(rèn)為兩方存在一定的從屬關(guān)系——績(jī)效考核是全面預(yù)算一個(gè)大的分支。全面預(yù)算落實(shí)中，績(jī)效考核為全面預(yù)算提供科學(xué)數(shù)據(jù)支撐，因此要求績(jī)效考核內(nèi)容與全面績(jī)效息息相關(guān)。而基于管理角度思考問(wèn)題，則認(rèn)為全面預(yù)算與績(jī)效考核分屬于兩個(gè)不同的個(gè)體，其中全面預(yù)算更加側(cè)重于現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的業(yè)績(jī)與指標(biāo)，而績(jī)效考核則傾向于對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)完成度進(jìn)行衡量，兩者所針對(duì)的主體不同，卻都是服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。唯有兩者之間非常配合，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的提升。

一、全面預(yù)算和績(jī)效考核交互中存在問(wèn)題

（一）全面預(yù)算框架存在的不足

全面預(yù)算所涉及到的范圍非常廣泛，包含有多個(gè)環(huán)節(jié)，如成本計(jì)劃、銷(xiāo)售預(yù)測(cè)等。預(yù)算是成本的一個(gè)數(shù)據(jù)性的體現(xiàn)，成本的累積匯成為預(yù)算，因此全面預(yù)算所涉及的范圍必將非常廣泛。然而現(xiàn)階段全面預(yù)算工作展開(kāi)的難點(diǎn)為多數(shù)人都認(rèn)為全面預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)人的事情，和其他部門(mén)與人員并沒(méi)有直接的關(guān)系。這一觀念的存在為財(cái)務(wù)部門(mén)全面預(yù)算工作的開(kāi)展造成了非常大的阻礙。財(cái)務(wù)部門(mén)在展開(kāi)全面預(yù)算的過(guò)程中必將會(huì)涉及到和其他部門(mén)之間的協(xié)調(diào)和交互，其他部門(mén)對(duì)全面預(yù)算工作的不了解會(huì)對(duì)預(yù)算工作造成非常大的阻礙。

（二）績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系存在缺陷

1、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)性，無(wú)法真實(shí)且直觀的對(duì)預(yù)算的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)需要充分對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析，并且所有的指標(biāo)都應(yīng)具有的科學(xué)性和準(zhǔn)確性?，F(xiàn)有的多數(shù)企業(yè)在設(shè)計(jì)指標(biāo)環(huán)節(jié)都無(wú)法做到充分根據(jù)其科學(xué)性與準(zhǔn)確性展開(kāi)分析。

2、現(xiàn)如今在對(duì)績(jī)效考核制度確立的過(guò)程中，會(huì)突出財(cái)務(wù)在其中的作用。但是這部分指標(biāo)在多數(shù)情況下并不是以能夠充分量化的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，導(dǎo)致對(duì)工作的評(píng)價(jià)方式存在明顯的作用不足的等問(wèn)題。傳統(tǒng)評(píng)價(jià)體系中最為常用的是杜邦分析體系與平衡積分卡，兩者落實(shí)過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)不同，必然導(dǎo)致實(shí)施過(guò)程中存在缺陷，無(wú)法對(duì)企業(yè)管理過(guò)程中存在問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)反饋，得出的結(jié)果與事業(yè)部管理過(guò)程也存在一定差異，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這一考核評(píng)價(jià)方式對(duì)企業(yè)發(fā)展并不會(huì)產(chǎn)生太大的效益。

（三）全面預(yù)算和績(jī)效考核結(jié)合不通暢

全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合不通暢主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一傳統(tǒng)預(yù)算管理以一年為周期，績(jī)效評(píng)價(jià)若基于這一標(biāo)準(zhǔn)展開(kāi)分析，非常容易產(chǎn)生短視現(xiàn)象。甚至?xí)?dǎo)致研究人員會(huì)將自己認(rèn)為不必要支出的部分降到最低，如保養(yǎng)、廣告、研發(fā)等投資都會(huì)相應(yīng)縮減。這一現(xiàn)象的存在會(huì)讓企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大收益，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看并不利于企業(yè)發(fā)展，尤其是以損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的行為更是會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成較大影響。第二，激勵(lì)制度與科學(xué)考核制度并不能應(yīng)用到預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，被考核人的考核過(guò)程盡量避免人為因素在其中發(fā)揮的作用，如主觀原因和情感因素。

二、全面預(yù)算的作用

企業(yè)建立和運(yùn)行的目的是盈利，然而不同時(shí)期的企業(yè)所面臨的外部環(huán)境不同，也會(huì)有不同的運(yùn)營(yíng)側(cè)重點(diǎn)，這部分側(cè)重點(diǎn)并不是僅僅通過(guò)某個(gè)人或者某個(gè)部門(mén)便能夠完成的，而是需要通過(guò)整個(gè)公司所有部門(mén)合力，并且輔助以合適的規(guī)章制度才可完成。其目的是為了完成公司在不同階段制定的預(yù)算目標(biāo)，而預(yù)算目標(biāo)的完成度可通過(guò)績(jī)效考核進(jìn)行全面衡量。

三、全面預(yù)算與績(jī)效考核的相互聯(lián)系

（一）全面預(yù)算為績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)支撐

1、全面預(yù)算包含環(huán)節(jié)較多

全面預(yù)算所包含的環(huán)節(jié)非常多，如銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資本支出預(yù)算等，這部分預(yù)算都是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的主要預(yù)算。但是這部分內(nèi)容所得出的數(shù)據(jù)對(duì)績(jī)效考核開(kāi)展具有非常重要的意義，甚至可作為績(jī)效考核主要依據(jù)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者會(huì)基于全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，亦或是發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)公司結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。需要注意的是企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)在出現(xiàn)調(diào)整之后，績(jī)效考核過(guò)程也應(yīng)出現(xiàn)相應(yīng)的變化。

2、績(jī)效考核有助于推動(dòng)全面預(yù)算逐步落實(shí)

全面預(yù)算是否能夠基于原有的目標(biāo)展開(kāi)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有序的推進(jìn)完成企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)息息相關(guān)。而績(jī)效考核指的是企業(yè)員工在日常工作中對(duì)工作的投入量和參與度進(jìn)行直接體現(xiàn)的一個(gè)指標(biāo)，這一指標(biāo)和員工的個(gè)人緊密相關(guān)，因此對(duì)全面預(yù)算制度的落實(shí)可作為企業(yè)績(jī)效考核最為關(guān)鍵執(zhí)行方向，幫助從公司層面推動(dòng)企業(yè)有序而科學(xué)的運(yùn)行、幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算與績(jī)效考核結(jié)合點(diǎn)

1、短期預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

通常企業(yè)全面預(yù)算的時(shí)間跨度是以年為單位的，這一時(shí)間跨度在企業(yè)核算過(guò)程中屬于較為短期的預(yù)算目標(biāo)。但是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)過(guò)程不是一蹴而就的，需要一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間跨度和多個(gè)時(shí)期預(yù)算的相互結(jié)合才可以實(shí)現(xiàn)，所以績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)定，除了對(duì)短期績(jī)效考核進(jìn)行表述之外，還應(yīng)該包含長(zhǎng)期指標(biāo)的考核。當(dāng)然不同時(shí)期的績(jī)效考核目標(biāo)也有不同的側(cè)重點(diǎn)，例如短期績(jī)效考核，更應(yīng)該注重企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下的對(duì)外利益表現(xiàn)，而企業(yè)長(zhǎng)期指標(biāo)考核則更加側(cè)重于企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)持續(xù)盈利能力。兩者進(jìn)行有效結(jié)合才能更好地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)制定更科學(xué)合理的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2、全面預(yù)算剛性和績(jī)效考核柔性相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)政策與市場(chǎng)環(huán)境是企業(yè)做出全面預(yù)算結(jié)果的依據(jù)，市場(chǎng)環(huán)境可作為當(dāng)代企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售情況預(yù)測(cè)，然而這一預(yù)測(cè)的結(jié)果會(huì)隨著外部環(huán)境的變化而產(chǎn)生相應(yīng)的變化結(jié)果，市場(chǎng)大環(huán)境的狀況發(fā)生變化、稅收政策發(fā)生變化等多種因素的變化都會(huì)對(duì)這一預(yù)測(cè)的結(jié)果產(chǎn)生影響。因此在對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行制定的過(guò)程中，不僅僅要基于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)展?fàn)顩r，做出相應(yīng)的編制基礎(chǔ)還應(yīng)該對(duì)管理層或員工在任務(wù)完成過(guò)程中所做出的努力做相應(yīng)的記錄，進(jìn)而對(duì)考核過(guò)程和考核結(jié)果做出相應(yīng)調(diào)整，保障考核結(jié)果能夠充分建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，杜絕完全按照規(guī)定生搬硬套導(dǎo)致得出結(jié)果和實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，不但會(huì)影響企業(yè)收益，同樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工喪失參與工作的積極性。

3、日常監(jiān)督與執(zhí)行結(jié)果相結(jié)合

通?？?jī)效考核能夠幫助企業(yè)基于既定目標(biāo)穩(wěn)步向前推進(jìn)，績(jī)效考核的存在是對(duì)企業(yè)管理層及其團(tuán)隊(duì)工作參與狀況和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是否可實(shí)現(xiàn)都是一種監(jiān)督，能夠有效推進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)準(zhǔn)確有序的實(shí)現(xiàn)。另外績(jī)效考核和個(gè)人工作開(kāi)展以及收入直接相關(guān)的，并不是單純的通過(guò)某一種政策的實(shí)施或者人力的監(jiān)督便能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)通過(guò)監(jiān)督和激勵(lì)制度相結(jié)合加以實(shí)現(xiàn)，并不僅僅作為一種獨(dú)立存在的懲罰措施。同時(shí)還要正確的利用這一獎(jiǎng)懲措施，適當(dāng)?shù)睦媒⒋胧┠軌蛴行嵘龁T工積極性，但是不基于公平或正當(dāng)前提下實(shí)施的懲罰，必然無(wú)法讓員工信服，也不利于推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、全面預(yù)算作為考核目標(biāo)應(yīng)確定的問(wèn)題

（一）績(jī)效考核指標(biāo)選擇

首先績(jī)效考核制度在制定的過(guò)程中所選擇的影響因素會(huì)對(duì)績(jī)效考核結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，所以對(duì)于績(jī)效考核影響因素的選擇就顯得非常重要?？?jī)效考核指標(biāo)在選擇的過(guò)程中應(yīng)關(guān)注其全面性和真實(shí)性，能夠相對(duì)客觀的對(duì)被反映對(duì)象的真實(shí)情況進(jìn)行表述;指標(biāo)的選擇應(yīng)盡可能做到量化，力求對(duì)所有指標(biāo)都可通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行表述，讓被評(píng)價(jià)方能夠一眼就看出其是否存在問(wèn)題。對(duì)于部分不能被量化的數(shù)據(jù)也應(yīng)盡量使用數(shù)字性強(qiáng)的指標(biāo)，所有能夠量化的數(shù)據(jù)盡量量化，提升數(shù)據(jù)的客觀性。全面預(yù)算編制背景下對(duì)無(wú)法進(jìn)行量化的指標(biāo)也應(yīng)盡量提供考核依據(jù)。

（二）指標(biāo)權(quán)重合理性

指標(biāo)權(quán)重指的是設(shè)計(jì)的過(guò)程包含有直接判斷法、重要性排序法、定量定性結(jié)合法等，多個(gè)環(huán)節(jié)與要素之間的結(jié)合產(chǎn)生了不同績(jī)效考核結(jié)果，所以企業(yè)能夠根據(jù)不同方式對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。需要注意的是即使指標(biāo)相同，不同權(quán)重背景下所得出的結(jié)果也存在一定的區(qū)別。所以在指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的過(guò)程中應(yīng)通過(guò)考慮不同指標(biāo)的導(dǎo)向性、同行業(yè)對(duì)指標(biāo)的設(shè)定等因素來(lái)確定本企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)考核側(cè)重點(diǎn)。

（三）預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量

績(jī)效考核過(guò)程中，不可單純的對(duì)某一量化指標(biāo)一考了之，更多應(yīng)關(guān)注指標(biāo)形成過(guò)程和考核結(jié)果的統(tǒng)一性。如利潤(rùn)的產(chǎn)生通常來(lái)源于兩種：開(kāi)源與節(jié)流，所以大額資產(chǎn)的變賣(mài)并不能作為一種長(zhǎng)期盈利的方式。尤其是這一行為所產(chǎn)生的影響非常惡劣，僅能夠在短期內(nèi)完成績(jī)效考核目標(biāo)，但必然會(huì)對(duì)企業(yè)影響非常大，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）執(zhí)行偏差的分析及反饋溝通

績(jī)效考核并不僅僅關(guān)注考核的結(jié)果，考核過(guò)程才是最顯著的分析問(wèn)題的方式。執(zhí)行過(guò)程中如存在對(duì)考核過(guò)程理解存在偏差，必然會(huì)影響整個(gè)考核過(guò)程和考核結(jié)果。

及時(shí)分析在執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差以及這一偏差形成的原因，已針對(duì)問(wèn)題尋找正確的解決方式，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并且形成推進(jìn)管理的措施。同時(shí)在對(duì)績(jī)效考核內(nèi)容進(jìn)行分析的過(guò)程中，績(jī)效考核所分析得到的結(jié)果應(yīng)及時(shí)對(duì)企業(yè)管理者和決策者進(jìn)行及時(shí)反饋，保障績(jī)效考核執(zhí)行者能夠?qū)?jī)效考核得出結(jié)果進(jìn)行及時(shí)分析，幫助企業(yè)管理者找到全面預(yù)算落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題以及及時(shí)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行反饋和解決，推動(dòng)企業(yè)在全面預(yù)算正確的軌道上合理、有序的發(fā)展。

（五）預(yù)算管理與考核體系的改進(jìn)

不同企業(yè)所從事的領(lǐng)域以及相同企業(yè)不同的發(fā)展階段等環(huán)境存在差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上管理和績(jī)效考核的側(cè)重點(diǎn)都存在一定的偏差。企業(yè)在籌備階段，企業(yè)要首先樹(shù)立明確的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，當(dāng)然企業(yè)發(fā)展目標(biāo)大多數(shù)情況下都是不可量化的，是一種以理念為基礎(chǔ)的、堅(jiān)信能夠達(dá)到的要求，同時(shí)正是這種以信念為基礎(chǔ)的發(fā)展目標(biāo)，是推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展的重要力量。企業(yè)發(fā)展初始階段更應(yīng)側(cè)重于將簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為個(gè)人或者團(tuán)隊(duì)績(jī)效考核的基礎(chǔ);而企業(yè)在發(fā)展中期，則應(yīng)側(cè)重于分析企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，將財(cái)務(wù)指標(biāo)管理和任務(wù)管理等非財(cái)務(wù)型指標(biāo)相結(jié)合，推動(dòng)整個(gè)考核過(guò)程和內(nèi)容的科學(xué)性?？?jī)效考核制度確立應(yīng)基于不同時(shí)期企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r確定不同基礎(chǔ)，并適當(dāng)改進(jìn)。同時(shí)績(jī)效考核側(cè)重點(diǎn)的不同的對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。多重努力，使得績(jī)效考核工作更具備合理性、事實(shí)性和導(dǎo)向性，提升績(jī)效考核工作戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作開(kāi)展和發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)績(jī)效考核制度是對(duì)企業(yè)參與者參與情況進(jìn)行評(píng)價(jià)最為直觀的依據(jù)，必須重視兩者的合理性和可結(jié)核性，幫助企業(yè)按照既定目標(biāo)有序推進(jìn)?？己酥攸c(diǎn)不同所得出的結(jié)果也不同。因此在制定考核計(jì)劃和考核目標(biāo)的過(guò)程中，應(yīng)基于實(shí)際情況對(duì)企業(yè)發(fā)展做出正確的規(guī)劃，綜合全面預(yù)算和績(jī)效考核雙重效益，提升其適用性。

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作者簡(jiǎn)介：

王愛(ài)杰（1980-），女，漢族，山東省德州市，大學(xué)本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：裝備制造業(yè)。