摘? 要：本文從醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需要和存在問(wèn)題出發(fā)，探索醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有益方法和途徑，不斷提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)

自財(cái)政部、衛(wèi)生部積極推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)以來(lái)，各公共醫(yī)療機(jī)構(gòu)在取得一定成效的同時(shí)，也存在內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部制度不健全、內(nèi)控水平參差不齊、管理目標(biāo)不明，管理職責(zé)不清，流程松散，效率低下等問(wèn)題，形成一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，醫(yī)院必須從管理實(shí)際出發(fā)，順應(yīng)信息技術(shù)變革，加速建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能有效提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）落實(shí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的必然要求

2001年，財(cái)政部印發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范─基本規(guī)范（試行）》文件，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性的必要手段。2006年，衛(wèi)生部依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)制度，印發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，從預(yù)算控制、監(jiān)督檢查等多個(gè)方面堵塞管理漏洞，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)其內(nèi)部控制力度，是樹(shù)立底線意識(shí)、紅線意識(shí)，不折不扣國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的必然要求。

（二）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)規(guī)范管理的現(xiàn)實(shí)需要

衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）反映了政府對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的大力支持和高度重視?！兑?guī)定》從預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等11個(gè)主要方面規(guī)定了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的路徑和方法，指明了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基本遵循。對(duì)醫(yī)院的科學(xué)規(guī)范管理具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

（三）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院專項(xiàng)整治，反腐倡廉的重要舉措

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為醫(yī)務(wù)活動(dòng)的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)管理基礎(chǔ)，確保醫(yī)院的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行?！兑?guī)定》的“藥品及庫(kù)存物資控制”“工程項(xiàng)目控制”“監(jiān)督檢查”等章節(jié)要求建立健全藥品及庫(kù)存物資管理、工程項(xiàng)目管理制度和崗位責(zé)任制等，確保請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、合同訂立與審核、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，加強(qiáng)了制約和監(jiān)督。對(duì)于藥品陽(yáng)光采購(gòu)執(zhí)行，藥品“兩票制”落實(shí)，合理用藥，醫(yī)用耗材管理，整治欺詐騙取醫(yī)保基金，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部?jī)r(jià)格管理制度建設(shè)等方面起到了重要作用，有效減少了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理現(xiàn)代化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的迫切需要

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展和信息技術(shù)的普遍應(yīng)用，使得醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，傳統(tǒng)的管理方式已不能滿足醫(yī)院管理需要。醫(yī)院必須應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，諸如云計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。醫(yī)院信息技術(shù)的普遍應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)了全新的變化。醫(yī)院應(yīng)及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)流程，根據(jù)業(yè)務(wù)模塊調(diào)整醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)和相應(yīng)部門的工作，借助財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料，利用信息技術(shù)，采取比率分析、比較分析、因素分析及多種分析方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，以發(fā)現(xiàn)醫(yī)務(wù)活動(dòng)中潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前發(fā)出警告，及時(shí)采取有效控制措施。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)烈，組織管理松散

一是醫(yī)院管理層大多重視醫(yī)務(wù)水平和醫(yī)療軟硬件條件建設(shè)，而忽視醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。從而導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)維持現(xiàn)狀，停滯不前，出現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，形同擺設(shè)。二是醫(yī)院管理層級(jí)劃分延續(xù)慣性思維，重視業(yè)務(wù)部門，輕視管理部門，特別是內(nèi)控部門。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)在人、財(cái)、物的投入配備缺乏。有些醫(yī)院沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部控制管理委員會(huì)，把醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)混同于財(cái)務(wù)部門的日常工作，各職能部門之間無(wú)有效的制衡機(jī)制。三是許多醫(yī)院內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門和缺乏專業(yè)的內(nèi)審人員，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作困難，四是沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查，嚴(yán)重影響醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)有效進(jìn)行。

（二）內(nèi)控制度不健全，工作脫離實(shí)際

為加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)各醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平，依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)， 衛(wèi)生部頒布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》?！兑?guī)定》在預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫(kù)存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制、監(jiān)督檢查等12個(gè)方面提出了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的要求。而實(shí)際上，《規(guī)定》沒(méi)有得到醫(yī)院的足夠重視，醫(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格遵循相關(guān)法律條文和控制標(biāo)準(zhǔn)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，仍在沿用舊的內(nèi)部賬務(wù)管理體系。這已與《規(guī)定》要求及醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度和日常經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫節(jié)，嚴(yán)重影響醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程，加大了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控重點(diǎn)不突出，管理效益低下

多數(shù)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)均衡用力，重點(diǎn)不突出，資源得不到合理配置，管理效益低下。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)一定要抓住營(yíng)運(yùn)資金這個(gè)關(guān)鍵要素。醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)資金主要是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、售賣藥品、醫(yī)療檢查以及醫(yī)療手術(shù)等渠道。因此強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)醫(yī)院工程項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、藥品及庫(kù)存物資的控制力度。建立工程項(xiàng)目概預(yù)算、工程價(jià)款支付、竣工決算控制制度;加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)建、驗(yàn)收、使用、保管、清查、處置控制制度;建立健全藥品及庫(kù)存物資管理制度。其次，要合理配置資源，追求管理效益最大化。要進(jìn)行設(shè)備利用率、投資回報(bào)率、投資回收期等進(jìn)行分析，避免盲目投資帶來(lái)的資源浪費(fèi)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)控機(jī)制不完善，責(zé)任追究缺位

《規(guī)定》指出，醫(yī)院要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專職人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查或聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)， 采取有效措施改進(jìn)重大缺陷，完善薄弱環(huán)節(jié)。醫(yī)院行政主管部門對(duì)所屬及本地區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的問(wèn)責(zé)制度和責(zé)任追究制度。但目前醫(yī)院及其行政主管部門還沒(méi)有形成齊抓共管的良好局面。有些醫(yī)院及其行政主管部門為了應(yīng)付檢查，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，故意掩蓋事實(shí)，甚至篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響醫(yī)療事業(yè)的健康發(fā)展。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的主要途徑

（一）培育良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院內(nèi)部控制是全員參與、全過(guò)程管理的控制方法。只有全體人員統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。醫(yī)院各級(jí)部門、各類人員要將內(nèi)部控制制度作為貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的根本遵循，要有底線意識(shí)、紅線意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、安全意識(shí);要有積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感;要誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、救死扶傷、開(kāi)拓創(chuàng)新;要有團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神和現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念。

（二）設(shè)置合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

醫(yī)院按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實(shí)際，明確內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)、采購(gòu)、審計(jì)部門具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施檢查，有關(guān)部門要認(rèn)真配合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，形成有效的領(lǐng)導(dǎo)決策和組織體系。醫(yī)院要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，定期對(duì)現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行狀況進(jìn)行綜合分析，予以優(yōu)化調(diào)整，確保組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性和各部門職責(zé)權(quán)限的合理分解和有效配置。

（三）構(gòu)建規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程

按《規(guī)定》對(duì)預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品及庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、債權(quán)和債務(wù)、財(cái)務(wù)電子信息化、監(jiān)督檢查等12個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行流程構(gòu)建，并要分析醫(yī)院每個(gè)工作流程存在的會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)好控制措施。例，事業(yè)收入內(nèi)部控制流程（收費(fèi)處收到現(xiàn)金—當(dāng)天交給財(cái)務(wù)科出納—出納核對(duì)簽字—繳存銀行—拿回執(zhí)單到財(cái)務(wù)科—會(huì)計(jì)入賬）。醫(yī)院在現(xiàn)金的收取上，嚴(yán)禁非法收取、設(shè)立小金庫(kù)、公款私存。嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、保管、注銷等，確保資金安全的控制流程的科學(xué)合理。

（四）制定完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際狀況，依照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般包括預(yù)算控制制度、收入控制制度、支出控制制度、貨幣資金控制制度、藥品及庫(kù)存物資控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、工程項(xiàng)目控制制度、對(duì)外投資控制制度等。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定要遵循崗位不兼容、定期輪崗、崗位授權(quán)審批等原則，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

（五）建立智能的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)

2012年5月，國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)《“十二五”國(guó)家政務(wù)信息化工程建設(shè)規(guī)劃》提出建設(shè)全民健康保障信息化工程。近年，我國(guó)開(kāi)始全面推進(jìn)智慧醫(yī)院建設(shè)，以電子病歷為核心的信息化建設(shè)向著更高水平發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)診療服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院、遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)、“互聯(lián)網(wǎng)+藥學(xué)服務(wù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+護(hù)理服務(wù)”等的快速推進(jìn)和云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)在醫(yī)療行業(yè)的不斷應(yīng)用，醫(yī)院以“電算化”為核心的傳統(tǒng)內(nèi)控信息系統(tǒng)漏洞和風(fēng)險(xiǎn)已不可避免。因此構(gòu)建基于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要手段。

（六）形成有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督一般包括日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和內(nèi)部控制測(cè)評(píng)三種形式。日常監(jiān)督為醫(yī)院定期的內(nèi)控監(jiān)督檢查工作，可按月檢、季檢、年檢等組織實(shí)施。專項(xiàng)監(jiān)督主要根據(jù)醫(yī)院及行政主管部門經(jīng)營(yíng)管理需要，不定期對(duì)某些業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行系統(tǒng)檢查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)控體系優(yōu)化整改的過(guò)程。

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作者簡(jiǎn)介：

魏娟進(jìn)（1969.10-），女，漢族，大學(xué)本科，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。