◆李 波 ◆宋俞辰

內(nèi)容提要：科學合理的稅收政策對實現(xiàn)以產(chǎn)業(yè)、人才、文化、生態(tài)、組織為核心要義的鄉(xiāng)村五大振興意義重大。文章采用定性研究方法，以稅收支持鄉(xiāng)村五大振興為視角，對減稅降費背景下的涉農(nóng)優(yōu)惠政策進行梳理和歸納，從資本、土地、技術(shù)、人力、信息等要素資源配置效率的角度指出當前稅收涉農(nóng)優(yōu)惠政策存在的問題與不足，并提出相應的具有可操作性的政策建議。

一、引言

鄉(xiāng)村振興是十九大以來黨中央持續(xù)推進農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略，對農(nóng)村貧困治理、破解二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)意義重大。十九大報告以及2018年中央一號文件將鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提上重要日程，該戰(zhàn)略的實施是堅持習近平總書記“以人民為中心”發(fā)展思想的具體實踐，是實現(xiàn)城鄉(xiāng)均衡發(fā)展、不斷保障和改善民生、增進人民福祉的重大舉措①參見《中國共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會第四次全體會議公報》。。隨著《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》的出臺，我國有了第一個全面推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的五年規(guī)劃和行動綱領(lǐng)。

科學的稅收政策對解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)問題，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興意義重大。稅收政策要在支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興、組織振興上下苦力②2018年3月8日，習近平總書記在山東代表團參加審議時，針對鄉(xiāng)村振興這一戰(zhàn)略，明確提出鄉(xiāng)村五大振興的科學論斷，即：產(chǎn)業(yè)振興、文化振興、人才振興、組織振興和生態(tài)振興。。通過充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)激勵作用，制定涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，完善鄉(xiāng)村稅收征管服務，探索出一條稅收支持鄉(xiāng)村振興的中國道路，科學引導資本、人力、技術(shù)、信息等要素流向鄉(xiāng)村，支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)興旺、人才振興、收入提升，實現(xiàn)鄉(xiāng)村“物”盡其用、“人”盡其才。

新中國涉農(nóng)稅收政策的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段。2000年以前，總體上保持對“三農(nóng)”單獨征稅，主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（1994年取消了畜牧交易稅和集市交易稅），因此也導致城鄉(xiāng)稅制的不統(tǒng)一，此為城鄉(xiāng)稅制割裂階段。從2000年開始，為減輕農(nóng)民稅負，解決農(nóng)村“三亂”問題（亂收費、亂罰款、亂攤派），實現(xiàn)稅收的規(guī)范化與法制化，我國開展了大規(guī)模的農(nóng)村稅費改革，把原來的鄉(xiāng)統(tǒng)籌費用統(tǒng)一納入農(nóng)業(yè)稅范疇，并取得了階段性的成果，此為農(nóng)村稅制發(fā)展的過渡性階段。2006年國家正式全面取消農(nóng)業(yè)稅③2006年4月28日國家公布實施《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》，自此煙葉稅成為至今保留對農(nóng)業(yè)開征的唯一獨立稅種。，建立了城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠在全國鋪開，并把中央、省級財政向縣鄉(xiāng)基層的財政轉(zhuǎn)移支付制度、財政專項涉農(nóng)補貼制度①2004年，中央財政建立支農(nóng)專項補貼制度，確立并實行農(nóng)民收入、良種、農(nóng)機具購置三項補貼政策。2006年在三項補貼基礎(chǔ)上增加農(nóng)資綜合直補，2015年將前三項補貼合并為農(nóng)業(yè)支持保護補貼。2004年，國務院決定在糧食主產(chǎn)區(qū)對重點糧食品種實行最低收購價政策，2006年開始對小麥主產(chǎn)區(qū)實施最低收購價格政策。支農(nóng)專項補貼政策和最低收購支農(nóng)政策作為涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的重要補充，在扶持鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施中發(fā)揮了“輸血”作用。參見朱珍：《改革開放40年來財政支農(nóng)政策嬗變的政治經(jīng)濟學分析》，《財經(jīng)問題研究》，2019年第8期。以及農(nóng)村低保政策作為支農(nóng)政策的重要補充?，F(xiàn)階段鄉(xiāng)村工作主要是脫貧攻堅與鄉(xiāng)村振興整體推進時期，特別是在2020年我國實現(xiàn)全面脫貧以后，稅收如何在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略中突出重點并持續(xù)發(fā)力，這一重大課題值得深入研究。

二、涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策梳理

為助力脫貧攻堅與鄉(xiāng)村振興，積極推動農(nóng)村高質(zhì)量發(fā)展，使鄉(xiāng)村在減稅降費這一重大紅利中真正受益，當前我國共實施了110項稅收優(yōu)惠政策，涵蓋貧困地區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)、涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、貧困地區(qū)創(chuàng)業(yè)、普惠金融發(fā)展、“老少邊窮”地區(qū)發(fā)展以及社會捐贈六個大方面，主要涉及稅種包括個稅、企稅、印花稅、增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等。在減稅降費以及“營改增”的大環(huán)境下，稅收優(yōu)惠政策進一步向農(nóng)產(chǎn)品購銷、農(nóng)資用品、農(nóng)村基建、個體戶等方面傾斜。筆者對其大致總結(jié)如下：

（一）個人所得稅

其一，對個人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得，不征收個人所得稅。其二，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得不征個人所得稅。其三，農(nóng)民銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品時免收個人所得稅。除此之外，還規(guī)定了個人公益性捐贈享受稅前扣除等等。

（二）企業(yè)所得稅

其一，對參與國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)以及投資農(nóng)村飲水工程新建項目的企業(yè)，實行“三免三減半”的優(yōu)惠政策。其二，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得免征企業(yè)所得稅，當中涉及花卉、茶葉、香料作物以及海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖的涉農(nóng)企業(yè)，減半征收企業(yè)所得稅。對以農(nóng)作物秸稈、殼皮等原材料發(fā)電的企業(yè)，按照最終收益的90%計入應稅所得。對沼氣綜合開發(fā)利用的企業(yè)，實施“三免三減半”的優(yōu)惠政策。對以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，減免企業(yè)所得稅。其三，通過加大涉農(nóng)金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，提高金融機構(gòu)對鄉(xiāng)村振興工作資金支持的積極性。對相關(guān)銀行的涉農(nóng)利息收入、保險公司的涉農(nóng)收入應稅所得實行所得稅減計，允許涉農(nóng)貸款損失進行稅前扣除。其四，對屬于國家重點扶持的高新農(nóng)機制造企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受免征或減半征收企業(yè)所得稅；農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研發(fā)費的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；對購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的企業(yè)，其投資額的10%可在當年應納稅額中抵免。其五，對企業(yè)的公益性捐贈、扶貧捐贈允以稅前扣除②《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時實現(xiàn)全額扣除。。其六，減稅降費背景下涉農(nóng)高新技術(shù)企業(yè)享有研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)一次性扣除、企業(yè)所得稅減免等政策紅利。

（三）印花稅

對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的涉農(nóng)購銷合同，農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，農(nóng)村飲水安全工程，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同，農(nóng)副產(chǎn)品收購合同，易地安置房購置合同等免征印花稅。

（四）增值稅

從2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率調(diào)整為l1%，未列入農(nóng)產(chǎn)品范圍的食用植物油也適用11%的增值稅稅率。銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)業(yè)服務，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及向社員銷售農(nóng)用物資免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)合作社、采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽產(chǎn)品，免征增值稅。單位或個人外購農(nóng)產(chǎn)品對外批發(fā)或零售，以及外購農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過初加工、深加工后對外銷的一般納稅人適用l1%或17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料如種子、種苗、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)機等免征增值稅，2012年起免征蔬菜流通、鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅①參見《關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅的通知》（財稅〔2001〕113號）以及《國家稅務總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）規(guī)定。。

在增值稅抵扣方面，一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項；對銷售以農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的板材等自產(chǎn)貨物實行增值稅80%即征即退；對金融機構(gòu)為農(nóng)戶提供的小額貸款利息收入，免征增值稅。此外，對農(nóng)信社、農(nóng)行、郵儲提供的有關(guān)金融服務采用簡易計稅法繳納增值稅②財政部與國家稅務總局涉農(nóng)貸款有關(guān)增值稅政策規(guī)定自2018年7月1日至2020年12月31日,中國郵政儲蓄銀行提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款所取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。參見國家稅務總局《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》。。在農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，農(nóng)村電網(wǎng)維護費以及農(nóng)村飲水安全工程免征增值稅。在減稅降費這一大背景下，鄉(xiāng)村各產(chǎn)業(yè)普遍納入營改增范圍內(nèi)，實施低稅率政策。為加快農(nóng)產(chǎn)品價值鏈的延伸和一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)由原料農(nóng)業(yè)、傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向品牌農(nóng)業(yè)、智能農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)化③《國家稅務總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）。。相關(guān)涉農(nóng)企業(yè)可享受增值稅13%的低稅率以及低社保費率政策④《財政部 稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）。。

（五）消費稅

對農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎免征消費稅。

（六）契稅

對建設(shè)飲水工程承受土地使用權(quán)、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織股份制改革以及清產(chǎn)核資、農(nóng)村土地與房屋確權(quán)登記等實行契稅減免政策。

（七）城鎮(zhèn)土地使用稅

對經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，農(nóng)村飲水工程單位自用地以及水利基礎(chǔ)設(shè)施用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地以及林區(qū)為林業(yè)生產(chǎn)服務用地、森林公園、自然保護區(qū)用地，免征土地使用稅。另外，對安置農(nóng)村殘疾人就業(yè)單位、易地扶貧搬遷安置住房免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（八）耕地占用稅

農(nóng)村居民搬遷、農(nóng)田水利耕地占用、困難居民新建住宅不征收耕地占用稅。對農(nóng)村居民占用耕地的新建住宅減半征收耕地占用稅。

（九）房產(chǎn)稅

自2019年1月1日至2021年12月31日，對經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅，對農(nóng)村飲水工程運營單位自用房產(chǎn)減免房產(chǎn)稅⑤根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕1號）。。

（十）車輛購置稅、車船使用稅、城市維護建設(shè)稅

對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。對農(nóng)村居民三輪車、拖拉機、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船使用稅。國家重大水利工程建設(shè)免征城市維護建設(shè)稅。

三、存在的主要問題

（一）支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興、文化振興的稅收優(yōu)惠范圍窄

其一，當前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠依然停留在原材料提供、農(nóng)產(chǎn)品初加工的初級階段，稅收優(yōu)惠政策未貫穿從最初農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工到最終產(chǎn)品的儲運、銷售，未做到“從田頭到餐桌”的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠全覆蓋。資本要素投入農(nóng)業(yè)依然看重資本回報率的高低，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠范圍過窄，不利于資本流向鄉(xiāng)村，使得涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)難以形成規(guī)模經(jīng)濟，導致農(nóng)業(yè)發(fā)展動力不足，現(xiàn)代化水平滯后。其二，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整是關(guān)乎鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的關(guān)鍵。過度依賴傳統(tǒng)第一產(chǎn)業(yè)不利于鄉(xiāng)村經(jīng)濟充分融入市場競爭，實現(xiàn)傳統(tǒng)第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)的融合是關(guān)鍵。當前，稅收對鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、農(nóng)村電商以及康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)等的優(yōu)惠不足，對新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度不夠，打壓了資本這一關(guān)鍵要素下鄉(xiāng)的積極性。再加上鄉(xiāng)村文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，使得文化振興動力不足。其三，稅收優(yōu)惠未充分考慮技術(shù)這一關(guān)鍵要素。雖然相關(guān)條例對進口農(nóng)業(yè)高科技設(shè)備、高新農(nóng)機制造企業(yè)、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及企業(yè)研發(fā)扣除等做出了關(guān)稅以及企稅的相關(guān)優(yōu)惠，一定程度上有利于涉農(nóng)主體的創(chuàng)新，但筆者認為當前稅收優(yōu)惠力度還不夠，相關(guān)主體的創(chuàng)新動力沒有完全被激發(fā)，技術(shù)這一關(guān)鍵要素下鄉(xiāng)受阻。

（二）支持鄉(xiāng)村人才、生態(tài)、組織振興的稅收制度設(shè)計不合理

其一，資源稅征收范圍以及環(huán)保稅調(diào)節(jié)力度有限，綠色稅收制度約束機制在鄉(xiāng)村遠未形成，土壤污染、資源過度開采、草場退化、洪水泛濫等問題層出不窮，鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理問題嚴峻。部分鄉(xiāng)村地區(qū)一味強調(diào)農(nóng)村經(jīng)濟增長，忽視生態(tài)資源和環(huán)境的保護，引發(fā)“公地悲劇”①吳碧波，張協(xié)奎：《鄉(xiāng)村振興背景下西部地區(qū)農(nóng)村城鎮(zhèn)化：作用機理、基本要求及模式比較》，《農(nóng)村經(jīng)濟》，2019年第6期。。例如，為支持“三農(nóng)”發(fā)展，稅法規(guī)定對農(nóng)膜、部分肥料、部分農(nóng)藥以及批發(fā)零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機等免征增值稅，對相關(guān)種子、種苗、農(nóng)機免稅無可非議，但免稅易引發(fā)農(nóng)藥、化肥過度使用而造成土壤污染，稅收約束調(diào)節(jié)作用缺失。其二，調(diào)劑農(nóng)地流轉(zhuǎn)的稅種缺失②在優(yōu)化農(nóng)地資源配置的稅收優(yōu)惠上，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅、承包地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅、用于“四業(yè)”生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅、農(nóng)地確權(quán)登記免征契稅等。，再加上相關(guān)制度因素的制約，使得農(nóng)地這一關(guān)鍵要素配置低效。一方面農(nóng)用土地過度耕作，土地肥沃程度降低，農(nóng)業(yè)附加值大打折扣，另一方面農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)受阻，耕地集約、規(guī)?；褂檬芟?，存在大量荒蕪耕地，阻礙鄉(xiāng)村生態(tài)振興。在促進農(nóng)地流轉(zhuǎn)方面的稅收優(yōu)惠政策缺失，土地要素回報率過低，使得農(nóng)民資產(chǎn)性收益受到擠壓，農(nóng)村土地要素未充分發(fā)揮其作用③根據(jù)財政部發(fā)布的財稅〔2016〕36號第一條（三十七）規(guī)定，政府征用農(nóng)地給予的補償款免征增值稅，但房屋等地上建筑的補償款是否免稅卻不清楚。當前涉及農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的稅種主要有增值稅、企稅、契稅、印花稅。。其三，稅收對農(nóng)業(yè)合作社這一農(nóng)民集體組織扶持有限，其規(guī)模發(fā)展受限。合作社取得的捐贈、補助性收入以及合作社之間開展合作服務等方面，存在稅收優(yōu)惠政策的缺失，這顯然不利于鄉(xiāng)村組織振興。其四，當前在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進的大框架下，國家沒有單獨制定留住鄉(xiāng)村人才的稅收優(yōu)惠，僅僅針對重點群體（主要是殘疾人）創(chuàng)業(yè)就業(yè)提供稅收優(yōu)惠，鄉(xiāng)村人力資本在“減稅降費”的大趨勢下享有有限優(yōu)惠政策，在稅收制度上未能形成人才下鄉(xiāng)的長效機制，不利于鄉(xiāng)村人才振興。

（三）農(nóng)民稅負過重，五大振興主體作用缺失

其一，雖然國家規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時免征增值稅，但以家庭為單位的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，無權(quán)開具增值稅發(fā)票，這就導致稅收優(yōu)惠的紅利更多的是被采購商和中間商所獲，農(nóng)民未能真真獲益。其二，為減輕農(nóng)民負擔，稅法規(guī)定對農(nóng)資企業(yè)減免增值稅以期達到間接補貼農(nóng)民的目的。但由于農(nóng)民個人無權(quán)開具增值稅發(fā)票，無法實現(xiàn)“進項稅額”抵扣，導致間接稅負大部分由農(nóng)民承擔。其三，農(nóng)民在購買所需農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時，生產(chǎn)資料要經(jīng)手廠商、批發(fā)商、零售商中間環(huán)節(jié)，抬高了農(nóng)資用品價格，吞噬了稅收優(yōu)惠。當前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠以增值稅為主的形式，使得農(nóng)業(yè)經(jīng)營企業(yè)和中間商受惠較多，相反農(nóng)民充當了各項間接稅負的承擔主體，稅收優(yōu)惠的激勵作用未能有效發(fā)揮。此外，向進城務工、提供勞務和從事生產(chǎn)經(jīng)營等取得收入的農(nóng)民工征收個人所得稅，未考慮其家庭剛性支出扣除等因素，對積極吸納失業(yè)失地農(nóng)民、農(nóng)村剩余勞動力的企業(yè)以及自主創(chuàng)業(yè)的農(nóng)民的稅收優(yōu)惠不足等等，都打壓了農(nóng)民作為五大振興主體的積極性。

（四）相關(guān)配套措施不完善，影響鄉(xiāng)村五大振興的實現(xiàn)

其一，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策分散在財政部及國家稅務總局的各項通知、公告、條例、法規(guī)以及地方政府根據(jù)形勢發(fā)展需要所制定各項補充政策，從而導致一些政策存在互相矛盾的掣肘現(xiàn)象，影響實際效果。其二，在稅收征管服務方面無形增加相關(guān)制度成本。例如，不少收購商在收購農(nóng)產(chǎn)品時都要求農(nóng)民提供銷售發(fā)票，稅務部門要求代開發(fā)票必須本人攜帶身份證到稅務機關(guān)代開，無票據(jù)采購商會借機壓低農(nóng)產(chǎn)品價格。其三，稅源分享分配制度不明確，對于那些機構(gòu)所在地與交易行為發(fā)生地不同的跨地區(qū)經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)稅源歸屬問題模糊不清。部分大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，總部在城市，農(nóng)產(chǎn)品加工車間在農(nóng)村，而且存在較多的跨地區(qū)分支機構(gòu)，最終出現(xiàn)了農(nóng)村地區(qū)有稅源無稅收的情況。

四、政策建議

鄉(xiāng)村五大振興的實現(xiàn)離不開稅收政策的支持，同時，稅收優(yōu)惠政策也不能局限在涉農(nóng)支農(nóng)領(lǐng)域，不能僅對涉農(nóng)主體（包括農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村集體組織等）予以優(yōu)惠扶持，而是要以引導資金、人才、技術(shù)、信息等要素向農(nóng)村聚集，提高鄉(xiāng)村“造血”能力為著力點。針對于此，筆者提出如下建議：

（一）擴大覆蓋范圍，增強稅收優(yōu)惠普惠性

加大稅收政策對鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的支持，應在稅收的“擴圍”，“免征”，“減征”，“低稅”四個方面持續(xù)發(fā)力。特別是涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)稅收工作要堅持“多予、少取、放活”的工作方針，保證稅收優(yōu)惠在涉農(nóng)要素供給、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、儲存、流通、運輸?shù)雀鱾€方面實現(xiàn)全覆蓋。當前，我國涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)在初級生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)大多不納稅，應在此基礎(chǔ)上考慮與第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的二、三產(chǎn)業(yè)的稅收扶持問題，如涉農(nóng)科學研究、涉農(nóng)倉儲物流、涉農(nóng)電商、涉農(nóng)咨詢服務、涉農(nóng)產(chǎn)品深加工等等①馬紅巖：《稅收支持貴州脫貧攻堅問題研究》，《稅收經(jīng)濟研究》，2018年第1期。。對具有自主創(chuàng)新能力的涉農(nóng)科技企業(yè)的研發(fā)支出做稅前扣除，對轉(zhuǎn)讓給涉農(nóng)企業(yè)技術(shù)的研究機構(gòu)給予技術(shù)研發(fā)費用的扣除。加大對涉農(nóng)電商產(chǎn)業(yè)、家庭農(nóng)場等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營模式、涉農(nóng)資金金融機構(gòu)以及為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供服務的涉農(nóng)物流產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠力度。在耕地占用稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅上加大對從事園林藝術(shù)、旅游休閑、農(nóng)家樂、生態(tài)觀光、民族文化品銷售等鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)的稅收支持。

（二）優(yōu)化政策設(shè)計，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用

在稅收引導鄉(xiāng)村人才資源配置方面，一方面，積極探索稅收支持本地職業(yè)院校開展特色民族職業(yè)教育，培養(yǎng)民族文化傳承繼承人，并提高鄉(xiāng)村文化傳承人的稅收優(yōu)惠待遇，鼓勵其傳承的積極性。另一方面，對鄉(xiāng)村引進的管理型、研發(fā)型人才所發(fā)生的人力資本支出，給予個人所得稅稅前扣除，特別是農(nóng)村扶貧的援助人員應予以免征。對于回鄉(xiāng)自主創(chuàng)業(yè)興辦實體的人員，應在房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種上予以稅收優(yōu)惠。同時，保證農(nóng)村失業(yè)人口與城鎮(zhèn)失業(yè)人口稅收優(yōu)惠的同等待遇。

在稅收引導農(nóng)村土地資源配置方面，一方面，防止農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠過重，造成土地的過度耕種，降低農(nóng)業(yè)附加值。另一方面，積極推進農(nóng)地“三權(quán)分置”，引導閑置農(nóng)村建設(shè)用地發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)以及土地經(jīng)營權(quán)入股合作社和當?shù)佚堫^企業(yè)，對所產(chǎn)生地租、股息、紅利等資產(chǎn)收益免征個人所得稅①梁愛文：《鄉(xiāng)村振興視域下西部民族地區(qū)美麗鄉(xiāng)村建設(shè)新探》，《黑龍江民族叢刊》，2018年第5期。還有，土地增值稅與耕地占用稅作為與農(nóng)地密切相關(guān)的兩大稅種，建議對規(guī)模經(jīng)營農(nóng)用土地的農(nóng)林牧漁業(yè)經(jīng)濟體、“四荒”土地的開發(fā)機構(gòu)給予優(yōu)惠。此外，發(fā)揮完善稅收激勵機制，鼓勵農(nóng)村綠色生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，引導農(nóng)業(yè)農(nóng)村綠色發(fā)展。

（三）切實降低稅負，提升農(nóng)民參與積極性

農(nóng)民是鄉(xiāng)村振興的主要建設(shè)者，是推進鄉(xiāng)村組織振興最活躍、最積極的因素。制訂降低農(nóng)民稅負的稅收政策，可借鑒大多數(shù)發(fā)達國家的做法，降低中間接稅所占比例，實現(xiàn)由農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、經(jīng)營的流轉(zhuǎn)稅制向收入分配、財產(chǎn)積累調(diào)整的直接稅制的轉(zhuǎn)變，對農(nóng)民采取直接優(yōu)惠的方式。一方面完善以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠制度，形成約束機制，實現(xiàn)農(nóng)民增值稅的進項稅額抵扣。另一方面，個稅的征收應充分考慮農(nóng)民應稅收入來源的渠道多寡和家庭的負擔，加大對農(nóng)民個人所得稅的抵扣，使農(nóng)民直接受益。優(yōu)化鄉(xiāng)村稅收征管與納稅服務，簡化涉農(nóng)稅務登記、涉稅信息報送及稅收征管流程，加強涉農(nóng)稅收政策的宣傳和輔導，積極協(xié)調(diào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)郵政點代開發(fā)票，同時在辦稅服務廳為農(nóng)戶開通綠色通道，為涉農(nóng)納稅人提供便利。

農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民的自治自發(fā)組織，為提高農(nóng)民入社的積極性，當前我國稅法規(guī)定合作社為社員采購農(nóng)用物資享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。這顯然不利于合作社規(guī)模組織的擴大。筆者建議，合作社對非社員提供的服務（銷售非社員的農(nóng)產(chǎn)品），也應享受增值稅與企業(yè)所得稅的減免。而且對合作社所得的各項捐贈收入以及合作社之間的涉農(nóng)業(yè)務合作等給予相應的企業(yè)所得稅抵扣和增值稅減免。