◆鄧學(xué)飛 ◆賀照耀

內(nèi)容提要：以《稅收征管法》為主體構(gòu)建的現(xiàn)行稅收違法懲戒體系，存在著與現(xiàn)代稅收治理理念不適應(yīng)，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)脫節(jié)，與其他法律法規(guī)銜接不暢等問(wèn)題。修訂《稅收征管法》，完善稅收違法懲戒體系，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)需要，結(jié)合相關(guān)國(guó)家、地區(qū)或部門的經(jīng)驗(yàn)，以維護(hù)納稅人合法權(quán)益為前提，加強(qiáng)相關(guān)法律的配套銜接、健全信用聯(lián)合懲戒體制，增強(qiáng)懲戒體系的震懾力與有效性。

黨的十九屆四中全會(huì)對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出重要判斷和明確定位，為更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用指明了方向，也為新時(shí)代提升稅收治理能力、全面推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化提出了新的更高要求?，F(xiàn)行《稅收征管法》在1992年頒布實(shí)行，在2001年修訂，此后雖然經(jīng)過(guò)多次修正，但相關(guān)稅收違法懲戒體系基本未變，難以適應(yīng)國(guó)家治理和稅收治理現(xiàn)代化的新形勢(shì)和新要求。根據(jù)國(guó)家治理現(xiàn)代化需要，完善稅收違法懲戒體系具有現(xiàn)實(shí)迫切性。

一、修訂《稅收征管法》完善稅收違法懲戒體系的意義

（一）深化稅制改革提升稅收治理能力的需要

稅收治理是國(guó)家治理體系和治理能力的重要組成部分。《稅收征管法》是稅收治理體系的重要內(nèi)容，是稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要保障?，F(xiàn)行《稅收征管法》在自然人稅收管理等方面存在明顯欠缺，迫切要求加快修訂，進(jìn)一步完善稅收違法懲戒體系，以填補(bǔ)相關(guān)稅收法律制度空白，為完善稅收制度提供法律支撐，為深化稅制改革保駕護(hù)航。

（二）優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境維護(hù)社會(huì)公平正義的需要

法治是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必由之路?！抖愂照鞴芊ā肥菄?guó)家稅收基本法律，也是依法治稅的制度基礎(chǔ)。當(dāng)前我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和制度環(huán)境正在發(fā)生深刻變化，市場(chǎng)主體越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多元，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、維護(hù)社會(huì)公平正義的呼聲越來(lái)越高。與此同時(shí)，無(wú)論是電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、“網(wǎng)紅”經(jīng)濟(jì)、“地?cái)偂苯?jīng)濟(jì)等的蓬勃興起，還是優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式、健全稅收監(jiān)管體系的稅收實(shí)踐，都對(duì)修訂《稅收征管法》、完善稅收違法懲戒體系寄予期盼，以使之與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展相適應(yīng)，充分發(fā)揮其優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、維護(hù)社會(huì)公平正義的作用。

（三）保障納稅人合法權(quán)益促進(jìn)納稅遵從的需要

一方面，推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，要求稅收征管實(shí)踐和懲戒體系建設(shè)更多融入治理、善治、遵從、合作等理念，倡導(dǎo)合作主義、多元共治和征納平衡，為維護(hù)納稅人合法權(quán)益提供更多法律依據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理理念向治理理念的轉(zhuǎn)變。另一方面，提升稅收治理效能，促進(jìn)社會(huì)納稅遵從，離不開(kāi)《稅收征管法》設(shè)定的征管規(guī)則。對(duì)稅收違法行為及時(shí)糾正，給予恰當(dāng)?shù)膽徒?，有利于維護(hù)良好的稅收征管秩序。稅收違法懲戒體系是確保征管規(guī)則能被遵守的制度性規(guī)定，是《稅收征管法》的重要組成部分，對(duì)于保障納稅人合法權(quán)益、促進(jìn)納稅遵從具有重要意義。

二、《稅收征管法》中稅收違法懲戒存在的問(wèn)題

1992年9月，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這是我國(guó)第一部稅收程序法。隨后，以《稅收征管法》為核心，以實(shí)施細(xì)則為輔助、以法律規(guī)章和其他規(guī)范性文件為補(bǔ)充的稅收征管法律體系逐漸完備。2001年，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)實(shí)環(huán)境需要，對(duì)《稅收征管法》進(jìn)行了大規(guī)模修訂，進(jìn)一步健全了稅收管理基礎(chǔ)制度，完善了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段，在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面有所加強(qiáng)。此后，2013年和2015年又對(duì)《稅收征管法》個(gè)別條款進(jìn)行了修正。但兩次修正都沒(méi)有涉及稅收違法懲戒體系的相關(guān)內(nèi)容?？傮w看，現(xiàn)行《稅收征管法》在稅收違法懲戒方面存在以下不足：

（一）與現(xiàn)代化稅收治理理念不相適應(yīng)

現(xiàn)代化國(guó)家治理的行政管理領(lǐng)域，越來(lái)越強(qiáng)調(diào)政府與公民的平等性，一個(gè)基本的評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)公民權(quán)利的尊重和保障。以現(xiàn)行《稅收征管法》法律責(zé)任部分為基礎(chǔ)建立的稅收懲戒體系，更多地延續(xù)了傳統(tǒng)行政法立法思想，在納稅人的權(quán)益保護(hù)方面內(nèi)容顯得不夠充分。在征納關(guān)系上，《稅收征管法》中行政主體與行政相對(duì)人是單一的管理與被管理關(guān)系。更多體現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的要求，納稅人被動(dòng)的遵從。如果納稅人不遵從，將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲戒。在懲戒方式上，《稅收征管法》中規(guī)定的懲戒手段單一，主要還是罰款、沒(méi)收違法所得和沒(méi)收非法財(cái)物等財(cái)產(chǎn)罰。對(duì)自身遵從意愿高的納稅人、偶然因過(guò)失違法的納稅人沒(méi)有更恰當(dāng)?shù)姆绞綉徒洌荒芡ㄟ^(guò)“少罰點(diǎn)錢”調(diào)整，在立法層面缺少一種可協(xié)商的、方式靈活的違法行為補(bǔ)救方式。在裁量適用上，《稅收征管法》規(guī)定的自由裁量幅度過(guò)大，在實(shí)踐中執(zhí)法的隨意性較大，一定程度上造成了執(zhí)法的不公平。同時(shí)，對(duì)從輕、減輕處罰情節(jié)也未作規(guī)定，僅由各省以制定處罰裁量基準(zhǔn)的形式予以確定。各省之間的裁量基準(zhǔn)不統(tǒng)一，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)納稅人也造成了處罰力度的不一致。

（二）與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)相脫節(jié)

隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加快和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制發(fā)生了深刻變化。由此而產(chǎn)生的稅收違法主體、方式等也更加復(fù)雜多樣，《稅收征管法》對(duì)稅收違法行為的懲戒顯得“于法無(wú)據(jù)”和“力道不足”。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)產(chǎn)主體多元化導(dǎo)致懲戒對(duì)象不明確。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅及呼之欲出的房地產(chǎn)稅直接面對(duì)自然人征收，而目前的《稅收征管法》很多征管手段和懲戒措施僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，對(duì)自然人征管的法律制度還不完善。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)形式層出不窮，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)主體越來(lái)越多樣化，給稅收違法行為的懲戒帶來(lái)了難題。比如，《民法典》中規(guī)定了共有制度，但對(duì)小區(qū)業(yè)主利用共有部分從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入不進(jìn)行納稅申報(bào)的，《稅收征管法》尚未明確稅收懲戒對(duì)象。再如，法定代理人代為出租兒童名下房產(chǎn)產(chǎn)生的不開(kāi)具發(fā)票、不進(jìn)行納稅申報(bào)等稅收違法行為，因兒童不滿十四周歲，根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定不予行政處罰，但對(duì)其法定代理人是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處罰，《稅收征管法》也未作規(guī)定。

2.信息化征管手段背景下法律責(zé)任不明確。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，稅收征管工作越來(lái)越依賴信息化系統(tǒng)。但對(duì)信息化辦稅帶來(lái)的一些問(wèn)題，《稅收征管法》并沒(méi)有規(guī)定。比如，對(duì)于信息系統(tǒng)按照事先設(shè)定好的條件自動(dòng)作出的執(zhí)法決定是否屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的執(zhí)法決定，《稅收征管法》未予以明確。再如，系統(tǒng)自動(dòng)登記的違法記錄不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的范疇，有可能出現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)登記的違法行為因超出五年的處罰時(shí)限而不能處罰的問(wèn)題。

3.部分懲戒條款與當(dāng)前稅收工作不相適應(yīng)。比如，隨著營(yíng)商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，國(guó)家不斷推進(jìn)商事制度改革，統(tǒng)一企業(yè)登記業(yè)務(wù)規(guī)范，采用統(tǒng)一社會(huì)信用代碼進(jìn)行登記管理，對(duì)不按規(guī)定使用、保管稅務(wù)證件的違法行為情形已發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)的懲戒條款也應(yīng)當(dāng)修訂。再如，隨著電子發(fā)票的推廣普及，原有的發(fā)票違法手段和懲戒力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)予以及時(shí)修訂。

（三）與其他法律法規(guī)銜接不暢

近年來(lái)，與《稅收征管法》稅收懲戒部分相關(guān)的民事、刑事、行政法等領(lǐng)域的法律制度陸續(xù)出臺(tái)和修訂，導(dǎo)致現(xiàn)行《稅收征管法》的懲戒部分與其他法律制度銜接不順暢或者產(chǎn)生沖突。一是與《刑法》關(guān)于偷稅的規(guī)定不一致?！缎谭ā沸拚福ㄆ撸⑼刀愖锔臑樘颖芾U納稅款罪，但《稅收征管法》第六十三條仍然認(rèn)定為偷稅行為?！缎谭ā飞系奶颖芾U納稅款罪強(qiáng)調(diào)主觀故意，而作為行政領(lǐng)域的偷稅行為屬于客觀歸責(zé)，并不強(qiáng)調(diào)偷稅的主觀故意。兩者如何有效銜接、合理分工值得深入探討。二是對(duì)案件移交司法前是否應(yīng)當(dāng)處罰的規(guī)定不明確?！吨泄仓醒朕k公廳國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院法制辦等部門〈關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)〉的通知》（中辦發(fā)〔2011〕8號(hào)）規(guī)定：“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)未作出行政處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免于刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰?！钡抖愂照鞴芊ā穼?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)能否在移送違法案件前作出行政處罰的規(guī)定不明確。三是與《行政強(qiáng)制法》關(guān)于滯納金的規(guī)定存在爭(zhēng)議?！抖愂照鞴芊ā泛汀缎姓?qiáng)制法》均對(duì)滯納金作了規(guī)定，但二者的概念是否一致存在爭(zhēng)議，直接導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)因執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定加收滯納金超過(guò)本金時(shí)出現(xiàn)敗訴情況。四是與《行政處罰法》規(guī)定的處罰裁量未有效銜接?！缎姓幜P法》自1996年10月1日起就已經(jīng)施行，但其規(guī)定的警告處罰方式以及從輕、減輕、不予行政處罰的情形在《稅收征管法》中并沒(méi)有明顯體現(xiàn)。五是與《電子商務(wù)法》規(guī)定的第三方報(bào)送信息義務(wù)未有效銜接?！峨娮由虅?wù)法》規(guī)定對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者即第三方不報(bào)送入駐平臺(tái)內(nèi)商家的身份信息和與納稅有關(guān)信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)第三方平臺(tái)進(jìn)行罰款，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。但是目前《稅收征管法》對(duì)第三方平臺(tái)不報(bào)送入駐商家信息的違法行為并沒(méi)有任何懲戒措施，滯后于《電子商務(wù)法》的規(guī)定。六是部分條款的制定依據(jù)隨著《民法典》的頒布應(yīng)予修訂。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的法律依據(jù)是《合同法》第七十三條、第七十四條，根據(jù)2020年5月28日十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議表決通過(guò)的《民法典》的相關(guān)規(guī)定，《合同法》自2021年1月1日起廢止，相應(yīng)的法律依據(jù)應(yīng)調(diào)整為《民法典》相關(guān)條款。

三、完善稅收違法懲戒體系的建議

（一）堅(jiān)持以維護(hù)納稅人合法權(quán)益為前提

堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想是推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的重要途徑，修訂《稅收征管法》，完善稅收違法懲戒體系，應(yīng)遵循征納雙方法律地位平等理念，保障納稅人合法權(quán)益。一是建立教育警告優(yōu)先的懲戒制度?？稍黾印熬妗毙姓幜P類型，對(duì)稅收違法行為采取寬嚴(yán)相濟(jì)的懲戒方式。對(duì)情節(jié)輕微的違法行為，可先進(jìn)行警告并責(zé)令其改正，依法不予處罰，實(shí)現(xiàn)懲戒和教育的統(tǒng)一。應(yīng)設(shè)立免責(zé)激勵(lì)辦法，對(duì)主動(dòng)到稅務(wù)部門進(jìn)行違法行為更正的納稅人加強(qiáng)教育引導(dǎo)，視具體情節(jié)免于追責(zé)或從輕處罰。二是科學(xué)界定納稅人法律責(zé)任。合理區(qū)分納稅人主觀故意和過(guò)失設(shè)定法律責(zé)任，對(duì)納稅人因過(guò)失造成未繳或者少繳稅款的行為給予相對(duì)較輕的處罰。對(duì)過(guò)失違法行為建立處罰豁免制度，對(duì)因故意或過(guò)失造成未繳或少繳稅款情形下的修正申報(bào)，可給予處罰和不予處罰的不同處理，使納稅人的違法行為與法律責(zé)任相匹配。三是減輕納稅人懲戒負(fù)擔(dān)。規(guī)范行政處罰裁量權(quán)，細(xì)化分檔標(biāo)準(zhǔn)，視違法行為“一般”“較重”“嚴(yán)重”等情況，確定稅收懲戒具體處罰金額，同時(shí)科學(xué)調(diào)整處罰標(biāo)準(zhǔn)。從實(shí)踐看，涉稅罰款一般都采取從輕原則，可將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”修改為“百分之二十以上二倍以下”，縮小裁量空間，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。四是完善稅收爭(zhēng)議處理機(jī)制。取消“先繳稅或提供擔(dān)保后復(fù)議”的規(guī)定，降低進(jìn)入復(fù)議程序的“門檻”，最大限度地通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決爭(zhēng)議。為防止納稅人就爭(zhēng)議事項(xiàng)隨意提起復(fù)議拖延繳納稅款，對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付滯納金，加收時(shí)間從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。

（二）增強(qiáng)稅收違法懲戒的威懾力

國(guó)家治理現(xiàn)代化必須堅(jiān)持依法治理，應(yīng)從促進(jìn)稅收公平正義角度，增強(qiáng)稅收違法懲戒的威懾力，有效規(guī)范各類納稅主體依法履行涉稅義務(wù)。一是明確界定違法主體和懲戒執(zhí)行對(duì)象。完善“稅收違法行為人”的制度和有關(guān)概念，明確稅收違法行為的法定責(zé)任人、法定代理人、組織中的直接責(zé)任人等，一旦出現(xiàn)違法行為，將其視為共同違法主體進(jìn)行懲戒，避免出現(xiàn)極端情況下難以追究違法責(zé)任和實(shí)施懲戒的情況。二是增加自然人稅收違法懲戒的規(guī)定。隨著地?cái)偨?jīng)濟(jì)、“網(wǎng)紅”經(jīng)濟(jì)等新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，應(yīng)填補(bǔ)對(duì)自然人稅收違法懲戒規(guī)定的空白。同時(shí)，規(guī)定自然人應(yīng)當(dāng)妥善保存與其納稅義務(wù)相關(guān)的資料，授予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查自然人的權(quán)力，將稅收保全和強(qiáng)制措施擴(kuò)大適用于自然人。三是增強(qiáng)懲戒措施的執(zhí)行效力。明確強(qiáng)制執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定?？蓪?qiáng)制執(zhí)行落實(shí)主體改為人民法院，由法院對(duì)違法納稅人采取凍結(jié)賬戶、扣押、拍賣資產(chǎn)等措施，從而確保法律執(zhí)行剛性。明確懲戒執(zhí)行的相關(guān)依據(jù)。比如，針對(duì)《稅收征管法》第六十三條、六十四條中的偷逃稅款問(wèn)題，應(yīng)據(jù)實(shí)區(qū)分兩個(gè)條款適用的情形和條件，或進(jìn)行修改合并，避免出現(xiàn)同類違法行為可參照不同條款執(zhí)行的情況。另外，應(yīng)修改有關(guān)條款中“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的內(nèi)容，納稅人是否構(gòu)成犯罪應(yīng)由司法機(jī)關(guān)確定。探索建立“再處罰”制度。將“同一違法行為被處罰后拒不改正、拒不履行義務(wù)的”定義為二次違法行為加重處罰，或參照《行政訴訟法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)此類違法行為主體的法定代表人進(jìn)行個(gè)人處罰。四是保障稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)懲戒權(quán)限的合理性。適當(dāng)提高基層稅務(wù)所（分局）對(duì)行為罰的處罰權(quán)限，盡量讓一般性行政處罰案件在基層直接辦結(jié)。建立稅收保障受償權(quán)制度，當(dāng)納稅人不能履行納稅義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)針對(duì)納稅義務(wù)人的某一不動(dòng)產(chǎn)設(shè)置稅收保障受償權(quán)，在納稅人處置時(shí)優(yōu)先受償，既保障稅款征收，也利于推進(jìn)房地產(chǎn)稅等直接稅改革。

（三）深化完善信用聯(lián)合懲戒機(jī)制

信用建設(shè)是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的重要環(huán)節(jié)，完善稅收違法懲戒體系應(yīng)適應(yīng)建立誠(chéng)信社會(huì)、提升治理能力要求，將稅收信用聯(lián)合懲戒措施上升到法律層面。一是將稅收違法懲戒納入社會(huì)誠(chéng)信體系應(yīng)用。強(qiáng)化稅收法律責(zé)任與社會(huì)信用的緊密銜接，向有關(guān)部門定向通報(bào)稅收失信名單信息。探索建立動(dòng)態(tài)信用積分抵罰款制度、“不違法協(xié)議”制度、“個(gè)人納稅信用”制度，增強(qiáng)社會(huì)信用體系框架下信用懲戒措施的拓展和應(yīng)用。二是完善失信納稅人、自然人信用聯(lián)合懲戒機(jī)制。對(duì)不守信納稅人進(jìn)行多維度限制。將稅收違法行為記入個(gè)人信息檔案，納入失信“黑名單”進(jìn)行管理；通過(guò)報(bào)紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等方式曝光，規(guī)定在政府采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)、行政審批、政府扶持、融資信貸、市場(chǎng)準(zhǔn)入、資質(zhì)認(rèn)定等方面對(duì)失信被執(zhí)行人施以信用懲戒。限制失信人員高消費(fèi)等行為。對(duì)稅務(wù)誠(chéng)信度低的納稅人法人代表、主要自然人股東、董事、監(jiān)事等高級(jí)管理人員，限制購(gòu)買豪車豪宅，限制在高消費(fèi)場(chǎng)所消費(fèi)，限制出國(guó)，限制乘飛機(jī)、高鐵等交通工具。探索建立“職業(yè)禁止”措施，將多次失信納稅人的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員納入征信系統(tǒng)，禁止其從事與財(cái)務(wù)和稅務(wù)有關(guān)的工作。

（四）以法律配套銜接夯實(shí)稅收違法懲戒根基

推動(dòng)《稅收征管法》修訂與相關(guān)法律配套銜接是提高稅收懲戒效率，把制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能的根本保障。一是增加適應(yīng)相關(guān)法律條款的懲戒規(guī)定。從與《行政處罰法》《行政強(qiáng)制法》條款銜接角度出發(fā)，增加從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收滯納金的規(guī)定。與《電子商務(wù)法》有關(guān)條款銜接，明確對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者（第三方）不報(bào)送有關(guān)信息的處罰規(guī)定。二是修訂與其他法律規(guī)定不相適應(yīng)的懲戒內(nèi)容。與《刑法》涉稅犯罪條款銜接，結(jié)合《刑法》第二百零一條罪名變化情況，將現(xiàn)行《稅收征管法》中的“偷稅”修改為“逃避繳納稅款”。增加發(fā)票違法的懲戒規(guī)定。結(jié)合《刑法》對(duì)虛開(kāi)發(fā)票違法犯罪行為的規(guī)定，明確界定虛開(kāi)發(fā)票行為的內(nèi)涵、外延和構(gòu)成要件等具體事項(xiàng)。將現(xiàn)行《稅收征管法》中的“滯納金”更名為“稅款滯納金”或“稅收利息”，以區(qū)別《行政強(qiáng)制法》中關(guān)于滯納金的規(guī)定。三是保持《稅收征管法》中法律責(zé)任的“基本性”?！抖愂照鞴芊ā分械姆韶?zé)任部分要保持一定的“基本性”，明確各稅種法律的法律責(zé)任部分均適用于《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，闡明在稅收法律適用中同《民法典》《刑法》《行政強(qiáng)制法》《行政處罰法》等法律之間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，避免不同法律間對(duì)于涉稅法律責(zé)任的矛盾與沖突，夯實(shí)稅收違法懲戒根基。

（五）提高稅收違法懲戒實(shí)施效力

結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時(shí)代發(fā)展形勢(shì)，修訂《稅收征管法》與形勢(shì)發(fā)展需要不適應(yīng)、不貼合的內(nèi)容，保障稅收違法懲戒措施有力有效實(shí)施。一是增加當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法熱點(diǎn)實(shí)務(wù)的法律依據(jù)。增加對(duì)虛假騙取稅收優(yōu)惠承擔(dān)法律責(zé)任的條款。隨著減稅降費(fèi)力度加大，應(yīng)從立法角度，對(duì)各類騙取稅收優(yōu)惠情形的懲戒措施進(jìn)行明確規(guī)定。銜接最新商事登記制度，對(duì)原有“稅務(wù)登記證”的法律責(zé)任方面規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和修訂。順應(yīng)電子發(fā)票推廣使用的要求，及時(shí)增加相關(guān)管理懲戒條款及內(nèi)容，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)稅收形勢(shì)發(fā)展和稅收管理需求。二是強(qiáng)化稅收違法懲戒的信息化支撐。完善稅收懲戒處罰決定等法律文書(shū)的多元化送達(dá)制度。明確稅收違法行為告知、法律文書(shū)送達(dá)可以采用電子送達(dá)、郵寄送達(dá)等方式，如通過(guò)電子稅務(wù)局、手機(jī)短信、手機(jī)APP、郵寄等方式進(jìn)行，便捷化、高效化處理稅收違法行為。完善“停供發(fā)票”有關(guān)規(guī)定。結(jié)合增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的信息化現(xiàn)狀，針對(duì)停供發(fā)票的方式、使用情形、解除時(shí)限等進(jìn)行更為明確的規(guī)定。對(duì)征管信息系統(tǒng)“自動(dòng)違法違章登記”行為予以明確。明確稅務(wù)信息系統(tǒng)按照設(shè)定好的條件，自動(dòng)作出的執(zhí)法決定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為，保障稅務(wù)執(zhí)法行為信息化處理方式的合法性。三是增加針對(duì)提供涉稅信息第三方的法律責(zé)任條款。對(duì)有提供涉稅信息和稅收協(xié)助義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)組織和個(gè)人，明確法律責(zé)任和義務(wù)，對(duì)未依法履行的，制定具體懲戒措施。