唐欣芽/文

經(jīng)濟新常態(tài)下，我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)在不斷發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計在職能定位、組織體系、技術(shù)方法等方面也出現(xiàn)了趨勢性的新常態(tài)。與此同時，大數(shù)據(jù)給各專業(yè)領域的工作內(nèi)容和方式帶來了巨大變革，內(nèi)部審計作為企業(yè)的重要部門也在逐漸地發(fā)生改變。內(nèi)部審計作為公司治理基石之一，可以幫助企業(yè)預防和控制風險。它在監(jiān)督和評估企業(yè)的經(jīng)營管理活動、促進企業(yè)增值方面發(fā)揮著重要作用。近幾年，隨著國家對審計工作的日益重視，對企業(yè)內(nèi)部審計要求不斷提高，內(nèi)部審計工作也越來越受到企業(yè)管理者的重視。大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用無疑為提高企業(yè)內(nèi)部審計水平提供了有利時機。雖然現(xiàn)階段我國在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計信息化方面取得了一些進展，但其質(zhì)量和水平還有待提高，內(nèi)部審計師素質(zhì)較低，內(nèi)部審計信息平臺缺乏，審計流程需要改進等方面仍存在諸多弊端。因此對創(chuàng)建內(nèi)部云審計平臺，提高大數(shù)據(jù)增值型內(nèi)部審計的信息化、流程化，不斷探索和完善初級企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設等方面的研究，具有重要的意義。

一、文獻綜述

國外文獻中，邁克爾·波特（1997）對價值鏈進行分類，認為內(nèi)部審計屬于輔助活動中的企業(yè)基礎設施活動。詹姆斯·羅斯（2003）認為深刻了解組織、對革新充滿勇氣、認識到價值增值活動的意義和具備創(chuàng)造力能夠起到增值的作用。Jenny Goodwin（2006）認為確認和咨詢服務是內(nèi)部審計發(fā)揮價值的最好途徑。Taiwo Olufemi Asaolu（2016）等認為內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮受到內(nèi)部審計系統(tǒng)的獨立性、工作框架、專業(yè)勝任能力、檢查程序、組織的支持等的影響。

國內(nèi)相關文獻中，李森濤（2018）認為構(gòu)建增值型內(nèi)部審計是完善企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。其以增值型內(nèi)部審計入手，分析企業(yè)構(gòu)件增值型內(nèi)部審計的對策和路徑，同時為推動企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供了若干參考性建議。王凱（2018）認為開展增值型內(nèi)部審計有利于增加企業(yè)價值，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。劉彤彤（2018）基于價值鏈理論和受托責任理論，提出內(nèi)部審計價值包括顯性價值和隱性價值，并提出要構(gòu)建內(nèi)部審計增值模式借助“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺創(chuàng)新審計技術(shù)、建立審計信息傳導機制和成果轉(zhuǎn)化機制、強化內(nèi)外部審計協(xié)同機制，才能保證民營企業(yè)內(nèi)部審計工作朝增值方向發(fā)展。

二、內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用的依據(jù)

梳理內(nèi)部審計能為企業(yè)增值的依據(jù)和邏輯，是更清晰地理解目前內(nèi)審增值過程中存在的問題的前提，也是探索解決此類問題途徑的思路起點。

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會和審計署11號令的規(guī)定

從國際環(huán)境來看，從1947年到2005年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義先后作出7次調(diào)整，最后一次的定義明確提出了“增加價值”的概念，同時更進一步地說明了內(nèi)部審計主要以鑒證和咨詢?yōu)槁毮?，強調(diào)內(nèi)部審計的最終目標是幫助企業(yè)完成組織目標，實現(xiàn)其價值的增值。從國內(nèi)環(huán)境來看，2018年審計署11號令將內(nèi)部審計目標定位于“促進單位完善治理、實現(xiàn)目標”，相較于之前的4號令，11號令將內(nèi)部控制和風險管理正式納入內(nèi)部審計內(nèi)容，在組織層面擴大了內(nèi)部審計業(yè)務活動涉及的領域。

（二）內(nèi)部審計增值的具體含義

根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計增值主要從兩個方面體現(xiàn)價值的增加，一是指企業(yè)價值的增加，這是指原來內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的定位并不是一個能帶來收入和利潤的部門，但現(xiàn)階段對內(nèi)部審計的要求是將內(nèi)部審計結(jié)果進行合理高效的運用，將其轉(zhuǎn)換成企業(yè)的生產(chǎn)力，在制度完善、監(jiān)督治理等方面為企業(yè)帶來更大效益。二是指內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員本身價值的增加，在實現(xiàn)內(nèi)部審計職責的過程中，通過提升業(yè)務能力、積累經(jīng)驗從而提高部門的價值和自身的價值。

（三）內(nèi)部審計目標和業(yè)務內(nèi)容發(fā)生變化

隨著我國審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計的目標也從查錯糾弊向風險管理轉(zhuǎn)化，進而帶來業(yè)務類型的轉(zhuǎn)變，對于增值型內(nèi)部審計的業(yè)務類型來說，不僅限于合規(guī)性審計，業(yè)務范圍擴展之后大致可以劃分為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制及風險管理審計、經(jīng)營管理審計、工程項目建設審計、員工績效審計等審計類型，通過這些審計業(yè)務的開展來促進企業(yè)增加價值。

三、內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用中存在的問題

盡管內(nèi)部審計可以對企業(yè)起到增值作用的觀點已經(jīng)較為普遍，但是具備該認識并不代表實際業(yè)務中內(nèi)部審計就能得到相當程度的重視。由于企業(yè)管理層理論認識不足、企業(yè)內(nèi)部審計實際工作條件不足、傳統(tǒng)工作思維沒有得到改善以及企業(yè)文化等多種原因的限制，內(nèi)部審計的增值作用發(fā)揮受到阻礙，梳理此類問題能夠幫助大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計實務相結(jié)合，彌補目前存在的不足找到切入點，具體問題如下：

（一）獨立性受限制

內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立性和權(quán)威性影響著增值作用的發(fā)揮，其獨立性又受到組織設置的影響，即內(nèi)部審計部門在組織設置中所占的位置層級、匯報途徑在很大程度上決定著內(nèi)部審計增值作用的大小。由于我國在內(nèi)部審計標準方面的建設還處于探索和發(fā)展階段，沒有統(tǒng)一、權(quán)威的內(nèi)審機構(gòu)設立參考標準，這使企業(yè)對內(nèi)審部門的認識還有所欠缺，設立內(nèi)審部門在很大程度上是響應政府號召，如何根據(jù)自身情況設立，如何在經(jīng)營過程中使用內(nèi)審部門，還缺少思路。

由于企業(yè)管理層對內(nèi)部審計增值作用的認識不足，對其缺乏信任，內(nèi)審部門掛靠在財務部門或者形同虛設或者由財務人員兼任的情況還是比比皆是。由此內(nèi)部審計在組織中的地位較低，其獨立性、權(quán)威性受到限制，取證過程困難，證據(jù)說服力低，發(fā)現(xiàn)的問題以領導“打招呼”的方式被“解決”，難以有效發(fā)揮自身的作用。

（二）信息處理設施薄弱

基于內(nèi)部審計獨立性不足的原因，企業(yè)對內(nèi)部審計信息化的建設重視程度還有待提高，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的信息化還處在簡單的數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)分析的階段。即便應用了一些信息化工具來對數(shù)據(jù)進行處理，依然存在信息化工具與企業(yè)實際業(yè)務不匹配的問題，由于各企業(yè)主營業(yè)務存在差異，市場上通用的審計數(shù)據(jù)處理軟件難以滿足過于精確和專業(yè)的海量數(shù)據(jù)，而內(nèi)部審計對于風險的識別和管理又很大程度上需要精而專的數(shù)據(jù)進行支撐，這類矛盾削弱了內(nèi)部審計的增值作用。此外，一些企業(yè)選擇開發(fā)內(nèi)部審計信息處理軟件，這滿足了與企業(yè)信息匹配的需求，但是對軟件的維護和熟練使用的能力還不足，在使用過程中軟件的作用被“架空”，還是以傳統(tǒng)的審計方式為主。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺體現(xiàn)在兩個方面，一是對內(nèi)部審計部門的重視程度不足，由非審計專業(yè)或未經(jīng)過審計業(yè)務培訓的員工進行兼任，使得審計業(yè)務的開展缺乏邏輯和思路。二是隨著信息化程度的提高，企業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)逐漸龐大，形式也變得多樣，即便是具備審計業(yè)務經(jīng)驗和專業(yè)知識的審計人員，如果不能結(jié)合信息化手段進行審計，審計工作的開展也備受阻礙，從而內(nèi)部審計的增值作用也會受到限制。

四、大數(shù)據(jù)促進增值作用發(fā)揮的途徑

基于以上對內(nèi)部審計增值作用發(fā)揮受到限制的分析，可見需要有相關措施來解決這些問題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的運用恰好能夠在一定程度上解決這些問題，促進內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)增值，但也存在著一些技術(shù)條件基礎設施的限制，首先結(jié)合阿里巴巴通過大數(shù)據(jù)對金融危機未卜先知的案例分析大數(shù)據(jù)對增值的重要性，再具體分析大數(shù)據(jù)促進增值作用發(fā)揮的具體途徑。

馬云在一次采訪中提到：“2008年初，阿里巴巴平臺上整個買家詢盤數(shù)急劇下滑，歐美對中國采購在下滑。海關是賣出了貨，出去以后再獲得數(shù)據(jù)；而我們提前半年時間已從詢盤上推斷出世界貿(mào)易的變化了?！瘪R云對未來的預測，是建立在對用戶行為分析的基礎上，綜合各個維度的數(shù)據(jù)建立用戶行為模型，從而根據(jù)判斷做出了防風險的必要準備。這是大數(shù)據(jù)能給企業(yè)增值帶來的有益之處，若將此技術(shù)與內(nèi)審職能更好地結(jié)合，那么在之后的企業(yè)增值過程中很大程度上會帶來更大的效益，具體途徑分析如下：

（一）為分析多元化信息提供條件

現(xiàn)有內(nèi)部審計信息化工具主要處理的是標準化、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫的使用范圍較小，根據(jù)劉海霞（2015）的研究，海量數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)能夠滿足標準化數(shù)據(jù)的要求。而其余95%的信息以多元形式存在，如音頻、視頻、圖像等，這些信息由于不符合標準數(shù)據(jù)的要求，或者無法轉(zhuǎn)化成為標準數(shù)據(jù)進行使用而被舍棄。然而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)所包含的價值和內(nèi)涵往往更為直觀和真實，作為審計證據(jù)的說服力更大，對審計判斷的做出和審計建議的提出更有益處。

目前大數(shù)據(jù)技術(shù)中的智能分析技術(shù)、可視化技術(shù)、多元信息分析技術(shù)可以為企業(yè)內(nèi)部審計提供幫助，緩解由于內(nèi)部審計獨立性弱導致的審計證據(jù)獲取難度大、上位領導要求隱瞞和修改相關信息、標準化數(shù)據(jù)獲取渠道少等問題，這為內(nèi)部審計更好地發(fā)揮增值作用奠定了基礎。

（二）推動業(yè)務的重心向產(chǎn)業(yè)鏈的中端和前端發(fā)展

大數(shù)據(jù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠使原先內(nèi)部審計的“事后審計”向產(chǎn)業(yè)鏈的中端或者前端推動，起到風險識別和防范作用，這也是內(nèi)部審計增值作用的重要組成部分。例如內(nèi)部審計人員利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的分類、聚類（對相似度高、離散度小的數(shù)據(jù)分組）、異常（發(fā)現(xiàn)噪聲數(shù)據(jù)疑點分析）、演化（基于數(shù)據(jù)的類似性、規(guī)律性，進行趨勢分析）四個方法來識別可能發(fā)生風險的領域，為相關部門提出建議或滿足企業(yè)其他部門的咨詢需要，從而改善原有的審計方式，避免“事后算賬”審計給組織內(nèi)部其他部門帶來的不適和反感，使得審計成果得到更好的運用，從而促進企業(yè)增值。

此外，內(nèi)部審計人員可以使用數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，評估企業(yè)業(yè)績、企業(yè)風險、投資風險、資產(chǎn)價值、信息安全等，滿足內(nèi)部審計業(yè)務由查錯糾弊向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制及風險管理審計、經(jīng)營管理審計、工程項目建設審計、員工績效審計等審計業(yè)務進行轉(zhuǎn)換的需要，從而在多方面推動企業(yè)價值的增加。

（三）開拓審計思路和方法

大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的運用，可以使原先因果關系分析的審計思路與相關關系分析的審計思路結(jié)合，通過海量數(shù)據(jù)的相關性分析，將原先很難通過因果關系直接識別出來的風險領域和問題篩選出來，這在很大程度上能夠幫助內(nèi)部審計人員提高工作效率。同時，審計思路開拓之后，審計方法也會得到增加，如數(shù)字化持續(xù)審計、非現(xiàn)場審計、構(gòu)建適用于本企業(yè)的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫、建立內(nèi)部審計云平臺等，這些審計方法的使用能夠降低傳統(tǒng)審計方法中人為因素的干擾，從而使得審計人員所獲得的信息更具可靠性和真實性。

此外，由于目前內(nèi)部審計部門的成員并不一定都具備審計專業(yè)知識和接受過相關業(yè)務培訓，傳統(tǒng)的審計方式對審計者專業(yè)素質(zhì)要求較高，然而可以利用的大數(shù)據(jù)技術(shù)可以彌補這一弊端，原因在于一些大數(shù)據(jù)技術(shù)的所需要的設計和編程并不需要審計人員本身進行操作，只需要會運用這些技術(shù)獲得所需數(shù)據(jù)和信息即可，一定程度上減少了相對陳舊和冗余的基礎知識的學習，能夠更高效地解決實務中遇到的問題，從而促進企業(yè)增值。

（四）改善內(nèi)部審計監(jiān)督模式

內(nèi)部審計的思路和方法都可以因為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用得到拓展，內(nèi)部審計的監(jiān)督模式也會隨之產(chǎn)生變化。原先企業(yè)內(nèi)部審計模式下對數(shù)據(jù)和所采集到的有限信息是進行模塊化分析的，也就是根據(jù)被審計單位單獨的信息進行審計，由于企業(yè)內(nèi)部運營是一個系統(tǒng)的過程，單獨一個部門的數(shù)據(jù)在一定程度上會導致審計人員判斷依據(jù)的缺失和片面，如果再調(diào)取相關部門的數(shù)據(jù)，會加大審計成本，給其他部門的正常工作帶來不便，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用能夠?qū)ζ髽I(yè)各業(yè)務部門的數(shù)據(jù)都進行持續(xù)采集和處理，在需要運用的時候能夠為審計人員的分析提供全面的參考。從而打破了原先模塊化的單獨分開分析的模式，向系統(tǒng)全面的審計監(jiān)督模式進行轉(zhuǎn)變。這也為內(nèi)部審計的增值作用發(fā)揮提供了條件。

（五）提高內(nèi)部審計人員職業(yè)自豪感

根據(jù)已有研究，內(nèi)部審計的增值作用不僅體現(xiàn)在對企業(yè)的增值，還體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門和其內(nèi)部審計人員的自我增值。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計部門的增值主要體現(xiàn)在由于內(nèi)部審計部門對于風險防范與治理的作用得到提高，內(nèi)部審計部門在組織中的受重視程度加強，甚至會引起管理層對組織架構(gòu)的調(diào)整，將內(nèi)部審計部門的層級提高，以便更好地發(fā)揮對企業(yè)的增值作用。而內(nèi)部審計人員在大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用過程中能夠更為順利地獲得大量有用信息，使得審計工作中由于信息有限、失真或者篡改而受到制約的情況減少，能夠?qū)⒆约旱墓ぷ鞒晒玫焦芾韺拥闹匾暫褪褂茫瑥亩晕艺J同感提高，職業(yè)自豪感提高，同時由于大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的應用需要學習，在這個過程中豐富了自身除審計專業(yè)之外的知識儲備，為內(nèi)部審計部門更好地發(fā)揮職能提供了良好的部門環(huán)境，這也是內(nèi)部審計增值的一個體現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)對增值型內(nèi)部審計的發(fā)展是重要的機遇。大數(shù)據(jù)技術(shù)將極大地推動增值型內(nèi)部審計信息化進程，提升內(nèi)部審計的效率和效果，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和升級，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值效應。但是在這個過程中還存在挑戰(zhàn)，例如對于如何為大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計的應用搭建平臺，該技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)風險、隱私風險等應該如何管控等，這些也是更好地發(fā)揮內(nèi)部審計增值作用必須考慮的問題。