(華東師范大學(xué) 上海 200062)

一、文獻(xiàn)綜述

國外關(guān)于內(nèi)部控制理論的研究大約在20世紀(jì)才開始，且主要在內(nèi)部控制的含義、范圍、構(gòu)成要素等方面取得了研究成果。而國內(nèi)對于內(nèi)部控制的研究開始得較晚，通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)主要在內(nèi)控的重要性、內(nèi)控與公司治理、內(nèi)控與審計、內(nèi)控制度與內(nèi)控設(shè)計等方面取得了研究成果。綜觀我國關(guān)于內(nèi)控的研究，學(xué)者們的研究主要包括以下一些角度：控制論原理，委托代理理論、組織學(xué)理論，契約經(jīng)濟學(xué)理論，內(nèi)部控制與公司治理和風(fēng)險管理的關(guān)系，組織演化的角度等等。

目前，國內(nèi)對于內(nèi)部控制沒有達(dá)成一致的認(rèn)識，且具有重視理論研究而忽視了實踐的傾向，研究方法多以規(guī)范研究為主，較少使用案例及實證分析方法，所以缺乏說服力。畢竟我國對于內(nèi)部控制理論的研究起步晚，目前還處在發(fā)展階段，因此還有很長的路要走，需要逐步地完善。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

通過梳理與我國中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文獻(xiàn)以及網(wǎng)絡(luò)上的一些問卷調(diào)查和統(tǒng)計分析，可以看出，近年來，中小企業(yè)在內(nèi)控方面有了改善，但是并不盡如人意，主要在環(huán)境、執(zhí)行力和監(jiān)督機制三個方面存在問題。

(一)問題之一：內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)。據(jù)調(diào)查，我國中小企業(yè)在內(nèi)控環(huán)境方面的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)管理層內(nèi)部控制意識淡?。?2)崗位劃分不清，職責(zé)不明；(3)董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)；(4)不重視企業(yè)文化的建設(shè)。

(二)問題之二：內(nèi)控執(zhí)行力。目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行乏力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)內(nèi)控制度未得到貫徹執(zhí)行；(2)企業(yè)管理效率低下；(3)財務(wù)管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)；(4)會計信息失真、混亂。

(三)問題之三：監(jiān)督和控制機制。目前，我國中小企業(yè)在監(jiān)督和控制機制方面的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)監(jiān)督和控制機制設(shè)計不合理；(2)企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化；(3)風(fēng)險管理體系不健全；(4)授權(quán)批準(zhǔn)控制不健全。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究

(一)對策之一：營造良好的內(nèi)控環(huán)境。對于企業(yè)來說，任何活動都依賴于一定的環(huán)境，內(nèi)部控制也不例外。環(huán)境的好壞也將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，中小企業(yè)想要保持長久的發(fā)展，首先就是要營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。

要營造良好的內(nèi)控環(huán)境，需要做到以下幾點：(1)強化管理層內(nèi)部控制意識；(2)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)計；(3)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)；(4)建立良好的企業(yè)文化。

(二)對策之二：加強內(nèi)部控制的實施。為了激活市場競爭、提高效率，促進經(jīng)濟增長，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步規(guī)范治理結(jié)構(gòu)、培育良好的企業(yè)文化、強化信息意識及內(nèi)部審計職能、重視風(fēng)險管理，加強內(nèi)控的實施。

要加強內(nèi)控實施，中小企業(yè)應(yīng)該做好以下幾點：(1)增強企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力；(2)提高企業(yè)的管理效率；(3)加強財務(wù)管理工作；(4)強化信息意識。

(三)對策之三：建立有效的監(jiān)督和控制機制。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)或使命，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)的目的，確保內(nèi)控能被切實執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，并能夠靈活適應(yīng)企業(yè)所面臨的不同環(huán)境，內(nèi)部控制就必須受到監(jiān)督，從而防范企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，保證企業(yè)目的的達(dá)成。

要建立有效的監(jiān)督和控制機制，需要做到以下幾點：(1)設(shè)計合理的監(jiān)督和控制機制；(2)強化企業(yè)內(nèi)部審計職能；(3)建立健全企業(yè)的風(fēng)險管理體系；(4)規(guī)范授權(quán)審批控制。

四、結(jié)論

本文通過參考各種文獻(xiàn)和調(diào)查報告，歸納出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種問題，并據(jù)此提出了針對性的意見和建議。通過研究和分析，本文初步得出的結(jié)論如下：(1)本文通過現(xiàn)狀分析以及各項研究調(diào)查得出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要包括內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)控執(zhí)行乏力、缺乏有效的監(jiān)督和控制機制等等；(2)根據(jù)相關(guān)的調(diào)查，產(chǎn)生問題的原因主要包括所有權(quán)經(jīng)營權(quán)沒有實現(xiàn)分離、企業(yè)內(nèi)控意識薄弱、公司治理結(jié)構(gòu)不合理、機構(gòu)設(shè)置不完善、員工素質(zhì)普遍不高、缺乏良好的企業(yè)文化和有效的監(jiān)督和評價機制等等。據(jù)此，筆者有針對性地從營造良好的內(nèi)控環(huán)境、加強內(nèi)控實施、建立有效的監(jiān)督和控制機制三個方面提出了相應(yīng)的對策和建議；(3)本文的不足之處在于沒有對中小企業(yè)的現(xiàn)狀調(diào)查采取問卷調(diào)查和實證分析等方式，缺乏說服力、全面性和完整性。如果在這方面加以改善的話，相信可以使本文更具有說服力和參考價值，從而提出更有用的對策及建議。