■于世澎

（國家能源集團樂東發(fā)電有限公司）

1 引 言

我國屬于社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)在不斷成長與發(fā)展的過程中，其會計內(nèi)控制度將使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更加規(guī)范化[1]。近幾年來隨著國家企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的不斷加強，各種反腐政策與制度的不斷實施，國有企業(yè)在改革與發(fā)展的深水期會計內(nèi)控制度變得更加完善。然而在不斷發(fā)展的過程中仍然存在部分制度未建立或者制度建立后未有效執(zhí)行的現(xiàn)象，這些不足仍然會對國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展產(chǎn)生影響，因此針對國有企業(yè)會計內(nèi)控制度問題進行研究，探索相應的健全對策，對于為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護航有重要的現(xiàn)實意義。

2 國企會計內(nèi)控制度現(xiàn)狀分析

2.1 國企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)的資本屬于國家人民，多數(shù)企業(yè)管理者與運營者都是由國家任命的，雖然借助于西方企業(yè)的發(fā)展體系和方法，在進行企業(yè)管理的過程中采用法人治理結(jié)構(gòu)，但是法人治理下“形備而實不至”的現(xiàn)象仍然廣泛存在。在國企內(nèi)部管理時，相應的投資與決策由一人說了算的現(xiàn)象較為常見[2]。雖然為了有效的針對國企內(nèi)部人員進行有效管控，設(shè)置了相應的內(nèi)控監(jiān)督部門，然而在國企內(nèi)部權(quán)力制衡錯亂的情況下，內(nèi)控監(jiān)管部門的作用徒有虛名，在無法科學領(lǐng)導與有效監(jiān)督的情況下使得國企的資產(chǎn)運營效率較低，最終嚴重影響國家利益的最大化和企業(yè)價值的最大化。而在此過程中由于不科學的領(lǐng)導和監(jiān)管的缺失，體現(xiàn)在會計制度方面即職權(quán)濫用、會計信息失真、嚴重者出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象。因此基于國企的基本情況進行分析，會計內(nèi)控制度表現(xiàn)出的問題在于國企特殊的法人制度使得國企會計內(nèi)控制度效率降低[3]。

2.2 國有企業(yè)存在“潛虧”現(xiàn)象

在年度核算和預算的過程中企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的費用開支或者資產(chǎn)損失沒有如實的反映在財務(wù)報表上，沒有準確的納入到損益核算，最終使企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)出一種“虛漲”的發(fā)展態(tài)勢，財務(wù)核算表現(xiàn)出的現(xiàn)象與實際不相符，對企業(yè)的發(fā)展方向產(chǎn)生了錯誤的引導，影響到企業(yè)的發(fā)展與提升。在我國大約有70%左右的國有企業(yè)均存在不同程度的“潛虧”現(xiàn)象，首先表現(xiàn)為資產(chǎn)不實，對于企業(yè)在進行資產(chǎn)核算的過程中缺乏健全的、規(guī)范的、嚴格的制度，財務(wù)清單與實物不符。其次表現(xiàn)為費用變資產(chǎn)現(xiàn)象，很多國企在發(fā)展的過程中對成本控制力度較小，因此在企業(yè)財務(wù)報表中通過人為降低成本的方式將某些成本費用列入到預付賬款或者待攤費用長期掛賬[4]。第三表現(xiàn)為不良投資，國企的內(nèi)制度導致企業(yè)在發(fā)展的過程中對外投資具有一定的盲目性，沒有準確分析相應項目投資的可行性，沒有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實際情況和發(fā)展現(xiàn)狀研究投資方向，最終因為不良投資導致企業(yè)虧損。此外企業(yè)還存在對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊年限進行提升的現(xiàn)象，通過提升應折舊資產(chǎn)的年限以減少財務(wù)報表當期的費用，使國企“潛虧”的現(xiàn)象較為嚴重。這些現(xiàn)象均是國有企業(yè)會計內(nèi)控制度不健全而產(chǎn)生的后果，即使企業(yè)的發(fā)展受到嚴重影響，同時也對國家資產(chǎn)造成的重大損失。

3 國企會計內(nèi)控制度的健全措施

對國有企業(yè)會計內(nèi)控制度要健全措施研究基于上述原因進行分析，從國企會計制度的內(nèi)控體系、內(nèi)控環(huán)境以及內(nèi)部監(jiān)管等方面進行有效改善。

3.1 完善國企會計內(nèi)控體系

在完善國企會計內(nèi)控制度的過程中，首先要針對國企會計內(nèi)控體系進行完善。國有企業(yè)會計內(nèi)控體系是根據(jù)會計法和相應的會計規(guī)章制度，有效保障國有資產(chǎn)不外流，保障國有企業(yè)健康順利運轉(zhuǎn)，以完善國有企業(yè)財務(wù)管理為主要目標而制定的相應管理體系。

基于這一目的在進行會計內(nèi)控體系建立時，首先要針對相應的監(jiān)管制度進行完善，主要包括會計監(jiān)督制度、會計審核憑證監(jiān)督、對賬簿管理制度，同時應針對國有企業(yè)的現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)、投資情況進行有效的監(jiān)督管理。對企業(yè)的財務(wù)報表收支狀況進行嚴格審核，對于相應的業(yè)務(wù)與合同真實性進行查驗，通過對會計內(nèi)部審核工作內(nèi)容的細節(jié)化監(jiān)督與管理，使相應的制度能夠涉及到會計內(nèi)控管理的方方面面，從而對企業(yè)所有會計內(nèi)容進行有效監(jiān)管，借助于會計內(nèi)控制度的監(jiān)管作用保障國企會計業(yè)務(wù)的有效開展。

其次，國企會計內(nèi)控體系的建設(shè)需要基于時代發(fā)展的背景，在信息化的時代背景下傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的國企會計內(nèi)控管理需求。因此應將信息化操作系統(tǒng)融入到國企的會計內(nèi)控管理體系建設(shè)中，借助于信息化有效降低會計人員的工作量，節(jié)約工作時間提升工作效率，同時也有效消除傳統(tǒng)財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的越權(quán)、交叉操作、權(quán)責不明等引起的財務(wù)管理缺陷的現(xiàn)象。

3.2 加強國企會計內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化

在國企會計內(nèi)控管理體系健全的過程中，應進一步提升董事會在國企會計內(nèi)控管理過程中的作用，國企在發(fā)展與成長的過程中能夠借助于董事會的有效監(jiān)督作用，使企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)控制度得到有效的實施，進而保障企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的安全與高效運用，獲得更大的企業(yè)價值和國家收益。

首先，在董事會的成員選拔過程中，應針對現(xiàn)有的成員選擇方式進行優(yōu)化和改善，使董事制度能夠取得獨立的地位，并確立董事會的責任和追責制度。使董事會能夠在企業(yè)財務(wù)管理的過程中真正發(fā)揮作用。

其次，將董事會和管理層進行有效的區(qū)分，這樣才能夠使兩者沒有利益交叉從而各自行使相應的職權(quán)，保障董事會的管理制度能夠落到實處。同時當董事會和管理層之間能夠有效形成制約和監(jiān)督作用時，將使管理層的管理力度和決策更加科學準確，即在國企發(fā)展的過程中應通過內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和建設(shè)，發(fā)揮出董事會的監(jiān)督管理作用，使其保障國企會計制度體系的完善。

3.3 建立科學的自控機制

在進行企業(yè)財務(wù)管理的過程中，其會計內(nèi)控制度的實施主要是指導企業(yè)財務(wù)管理人員能夠在內(nèi)控機制的引導下完成相應的財務(wù)工作，進而使企業(yè)的資產(chǎn)能夠得到有效運轉(zhuǎn)，并能保障企業(yè)資產(chǎn)的安全。而科學的內(nèi)控機制是企業(yè)會計內(nèi)控內(nèi)控制度健全的基礎(chǔ)，作為內(nèi)控制度的直接表現(xiàn)形式，將決定著內(nèi)控制度的實施效果。經(jīng)典故事《分粥喝》就有效詮釋了企業(yè)自控機制所產(chǎn)生的重要價值：一個廟里有9個和尚，在每次分粥喝的過程中，不管讓哪個和尚去分都會給自己多分一些，怎么解決這個問題呢？寺廟長老想出了一個辦法，“誰分粥誰就拿最后一碗喝”，這一制度實施后不管讓哪個和尚去分粥都能夠?qū)⒚客胫喾值暮芫鶆颉Ｔ谒聫R里和尚的生活屬于一個“熟人社會團體”，而在這一環(huán)境下最終能夠?qū)崿F(xiàn)每個人所分得的粥都是相同的，主要在于長老所設(shè)計出的內(nèi)控制度得到了有效的執(zhí)行，此制度下誰分粥分的不均勻誰就會少獲得最后一碗粥。通過這一制度的實施使得對和尚的分粥行為進行了有效的管理，所有和尚在執(zhí)行該項制度時由傳統(tǒng)的“被動遵守公平分粥制度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙袷毓椒种嘀贫取保估孟嚓P(guān)人員在遵守相關(guān)制度時由被動轉(zhuǎn)為主動，便有效解決了利益分布不均問題。雖然現(xiàn)實社會中的企業(yè)財務(wù)管理相比于這一故事情況要復雜的多，但是這一故事仍為我們的國企會計內(nèi)控制度建立提供了指導：只有建立科學的內(nèi)控制度，使所有利益相關(guān)者都能夠由被動遵守轉(zhuǎn)為主動服從，將是國企會計內(nèi)控效果得到顯著提升。

3.4 建立完善的審計體系

鑒于審計體系是獨立于企業(yè)之外而不對企業(yè)內(nèi)部任何機構(gòu)負責的會計審核體系，因此在國有企業(yè)會計內(nèi)控制度完善的過程中應進一步完善審計體系，通過審計部門對國有企業(yè)的經(jīng)營管理進行有效檢查和審計，對國有企業(yè)的會計內(nèi)控制度實施起到有效的警醒和管理作用，保障企業(yè)會計內(nèi)控制度得到有效的實施。在進行審計的過程中針對企業(yè)所表現(xiàn)出的問題應積極探索相應的原因，從而為企業(yè)會計內(nèi)控制度的完善提供指導。企業(yè)內(nèi)部也應充分結(jié)合審計結(jié)果進行總結(jié)和分析，對企業(yè)會計內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的問題進行不斷改善，并通過設(shè)立科學有效的獎懲制度或者問責體系，以使每一次的審計工作都能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計內(nèi)控制度完善起到促進作用。此外企業(yè)內(nèi)部應保障審計工作常態(tài)化開展，嚴格遵照國家的要求實現(xiàn)“季度一小審、半年一中審、年度一大審”，審計內(nèi)容應涉及到國企全部資產(chǎn)，而審計的重點應著重放在預算執(zhí)行、專項資金資產(chǎn)管理等方面。完善的審計體系和制度是促進國有企業(yè)內(nèi)控制度有效開展的助推劑，同時也是企業(yè)發(fā)展過程中風險預警的一種表現(xiàn)形式，應充分借助于審計體系的完善保障國有企業(yè)資產(chǎn)的安全使用。

4 結(jié) 語

“沒有規(guī)矩不成方圓”，制度的健全是有效遏制不良事件發(fā)生的重要方法。國企作為國有資產(chǎn)的重要運營者，承擔著國家經(jīng)濟發(fā)展的重要責任。健全科學有效的會計內(nèi)控制度是保障國有企業(yè)資產(chǎn)安全的重要措施，我們基于現(xiàn)階段國有企業(yè)會計內(nèi)控制度的實施現(xiàn)狀，從國企會計內(nèi)控體系的完善，國企內(nèi)部管理環(huán)境的優(yōu)化，科學的自控制度以及發(fā)揮審計制度的作用等方面使國企會計內(nèi)控制度不斷完善與健全，進而在國企運營與發(fā)展的過程中發(fā)揮重要的監(jiān)管與內(nèi)控作用。