仲偉民 段旭穎

內(nèi)容提要 清代前期國(guó)庫充盈，各項(xiàng)賦稅征收情況較為穩(wěn)定。清代后期因?yàn)閮?nèi)憂外患，政府財(cái)政極為窘迫，為籌集稅款而對(duì)各種雜稅進(jìn)行增征，其中當(dāng)稅就是加征的一個(gè)重要稅種。清代前期當(dāng)稅稅率在5兩上下，而清代后期當(dāng)稅則通過預(yù)征20年稅款、提升至10倍稅率以及以開征當(dāng)捐的方式進(jìn)行加征，同時(shí)還建立當(dāng)稅的征信冊(cè)式制度以減少官員侵漁。清代晚期當(dāng)稅的增征是由于國(guó)家定額賦稅不能滿足支出而征收的定額外賦稅，可以說是非正式制度下的稅款。這種非正式制度對(duì)晚清政府非常重要，是維持晚清國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)重要保障。清代晚期當(dāng)稅征收的變化過程，是深入觀察清代非正式制度下賦稅征收和財(cái)政基本特點(diǎn)的載體。

當(dāng)稅是清代的一個(gè)重要稅種，一直以來廣泛受到學(xué)術(shù)界的重視。早期的研究多關(guān)注當(dāng)鋪的行業(yè)發(fā)展，對(duì)當(dāng)稅問題涉及不多。宓公干①、楊肇遇②是較早撰寫專著撰述當(dāng)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理概況及論及當(dāng)稅征收情況的學(xué)者。羅炳綿《近代中國(guó)典當(dāng)業(yè)的社會(huì)意義及其類別與稅捐》③一文，著重介紹了當(dāng)稅在光緒時(shí)期的預(yù)征和增征情況以及當(dāng)商的捐納問題，此文對(duì)我們的研究具有重要啟發(fā)。此后，大量關(guān)于當(dāng)鋪、當(dāng)商以及當(dāng)稅的研究問世。丁進(jìn)軍④和盛海生⑤利用史料介紹了光緒年間當(dāng)稅征收和整頓的過程。杜翔⑥從當(dāng)稅由單出發(fā)分析了清代當(dāng)業(yè)的監(jiān)管。傅為群⑦從當(dāng)稅征收出發(fā)討論了華界與租界的權(quán)力博弈。翁禮華⑧梳理了當(dāng)稅歷代的征收史，張艷⑨專門論述了清代當(dāng)稅的變化和當(dāng)捐征收。另還有不少論文論述清代當(dāng)稅以及相關(guān)的問題。所有工作對(duì)于當(dāng)稅史的研究具有重要意義。

以往的論著更多關(guān)注當(dāng)稅的沿革或當(dāng)稅在某一個(gè)階段的特點(diǎn)，對(duì)于清代當(dāng)稅變遷與清代財(cái)政非正式制度的相互影響的研究并不多見。清代晚期財(cái)政緊張，收入不抵支出，為籌集資金以維持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)，大量征收正額外的非定額賦稅?？梢哉f，正是施行包括當(dāng)稅在內(nèi)的定額外賦稅征收的一系列非正式制度的施行延續(xù)了清政府的統(tǒng)治。當(dāng)稅作為被擴(kuò)征的賦稅之一，在一定程度上反映了清代晚期財(cái)政變遷的情況。由此，我們力圖通過當(dāng)稅在清代晚期的增征來闡述清代晚期“不完全財(cái)政”的情況，以期加深對(duì)清代晚期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的了解。

清代后期當(dāng)稅加征

清代前期，戶部銀庫充足，賦稅的數(shù)額和種類較為穩(wěn)定。清代后期，隨著人口增加、西方入侵等因素的影響，清代社會(huì)穩(wěn)定的財(cái)政結(jié)構(gòu)被打破，原本收支平衡的局面不復(fù)存在。尤其是太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)爆發(fā)后，國(guó)庫日漸空虛，為鎮(zhèn)壓太平軍、籌備賠款和開辦新政，朝廷需籌集大量經(jīng)費(fèi)，而經(jīng)常將沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)攤派至地方政府。如此一來，各種賦稅都不同程度地加征了，實(shí)際所征稅額較之清代戶部正稅的原定之額高出許多，而這部分高出之額是戶部和地方共同作用的結(jié)果。清代當(dāng)稅的加征以及當(dāng)捐的征收就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，是清代為平衡財(cái)政收支所采取措施的具體體現(xiàn)，是出財(cái)政收支的博弈，顯示了清代財(cái)政變化中的某些側(cè)面。

(一)清代前期當(dāng)稅穩(wěn)定在5兩上下

清代前期當(dāng)稅的稅率一直處于比較平穩(wěn)的狀態(tài)，基本在5兩上下浮動(dòng)。史料記載，典當(dāng)行納稅始于清順治九年(1652)，“在外當(dāng)鋪每年定稅銀五兩，其在京當(dāng)鋪并各鋪，宜仍令該順天府查照鋪面，酌量征收”⑩。順治朝對(duì)山海關(guān)外的當(dāng)鋪稅率和定額也有規(guī)定，并指定由戶部管理，“山海關(guān)外當(dāng)鋪，每年各征銀十五兩。牲畜等稅，每?jī)杉{銀三分，每年定額三千兩，由稅課司征收交部。溢額者議敘，缺額者議處，俱由本部咨報(bào)戶部”。順治初期對(duì)山海關(guān)外當(dāng)鋪稅率規(guī)定較高，每年每鋪征銀15兩，由稅課司征收并解送到戶部，這是因?yàn)榍宕魇债?dāng)稅之始還未制定統(tǒng)一的當(dāng)稅標(biāo)準(zhǔn)。

康熙十五年(1676)，戶部將京城當(dāng)鋪分成兩個(gè)等級(jí)，按規(guī)模征稅，“京城上等行鋪，每年征稅銀五兩。中等行鋪，每年征稅銀二兩五錢”?？梢?，這一時(shí)期，戶部已經(jīng)能夠依據(jù)當(dāng)鋪的行業(yè)規(guī)模征稅，稅收政策的制定較開國(guó)之初也更為合理。雍正時(shí)期，戶部按照地區(qū)經(jīng)濟(jì)能力的差異對(duì)當(dāng)稅的征收做了更為合理的劃分，即分五兩、四兩、三兩、二兩五錢四個(gè)等級(jí)征收：“直隸、江蘇、安徽、江西、浙江、福建、湖北、湖南、河南、山東、山西、陜西、甘肅、四川、廣東、廣西等省，每年每座稅銀五兩；云南，每年每座稅銀四兩；貴州，每年每座稅銀三兩；奉天，每年每座稅銀二兩五錢?！比绻?jīng)營(yíng)困難，當(dāng)鋪商人也可以及時(shí)停止領(lǐng)帖和繳納稅銀?？梢?，清代前期政府對(duì)當(dāng)鋪的管理和當(dāng)稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定基本是合理的。

(二)預(yù)征20年當(dāng)稅

清代后期，朝廷開支巨繁，需要增加稅收以抵支出，當(dāng)稅自然在其中。清代各項(xiàng)賦稅征收有定額，清代前期賦稅收入大于支出，戶部銀庫留有盈余。各省開銷經(jīng)費(fèi)由戶部劃撥，由于戶部所撥款項(xiàng)經(jīng)常不能滿足各省的開支需求，因此各省需要自行籌集一些經(jīng)費(fèi)。清代前期，地方政府由于超越定額外的支出數(shù)額不多，能夠自行解決，因而這種模式能夠長(zhǎng)久地運(yùn)行。清代后期，在戰(zhàn)爭(zhēng)、軍費(fèi)、賠款等支出大量增加的情況下，中央和各省經(jīng)費(fèi)不敷開銷，定額外經(jīng)費(fèi)越征越多。尤其是清末，在河工、海防和新政都需要經(jīng)費(fèi)的情形之下，各項(xiàng)賦稅紛紛加征，而當(dāng)鋪業(yè)作為生息資本的行業(yè)，自然不能例外。清政府在當(dāng)稅征收政策方面，先后實(shí)施了預(yù)征20年和提高10倍稅率的政策。

光緒十四年(1888)，為了補(bǔ)足河工需款，戶部令提前預(yù)征全國(guó)范圍內(nèi)的當(dāng)鋪20年當(dāng)稅，以解決財(cái)政的急迫窘境。雖然每年的稅額沒有增加，但一次繳足20年稅款，則在短時(shí)期內(nèi)大大增加了經(jīng)營(yíng)者的困難，而實(shí)際上很多當(dāng)鋪的經(jīng)營(yíng)難以維持20年。因此，措施遭到很多商人的質(zhì)疑，在征收中遇到很多問題。李鴻章關(guān)于預(yù)征直省當(dāng)稅情況的奏折有助于我們對(duì)此項(xiàng)政策的理解：

所有當(dāng)商預(yù)行交課一條，遵飭司道督同府廳州縣，查明每州縣當(dāng)鋪若干座，每年例交稅銀若干。勸令遵照部議預(yù)交二十年課銀，不準(zhǔn)吏役藉端需索。旋據(jù)各地方官稟報(bào)，直省當(dāng)鋪本小利微，又值頻年災(zāi)歉，疊次減息，商力拮據(jù)，且有將此歇業(yè)之商，預(yù)交不易。臣復(fù)批飭認(rèn)真諭勸，一律交足。其有二十年期內(nèi)歇業(yè)者，準(zhǔn)將接開之新商應(yīng)交課銀抵還舊商預(yù)交之項(xiàng)，俟扣足二十年后再由新商交官，以昭平允。

茲據(jù)藩司松椿詳稱，各屬均已遵辦，飭由各州縣給予收照，注明所交銀數(shù)及準(zhǔn)抵年分。內(nèi)大興、宛平兩縣，預(yù)完課銀，由該兩縣徑解部庫兌收，毋庸由司收解，應(yīng)即剔除。又良鄉(xiāng)、房山、涿州三州縣尚未詳復(fù)，現(xiàn)照司案光緒十二年當(dāng)稅奏銷座數(shù)先行開報(bào)。仍飭迅速查明詳復(fù)，如有參差，再請(qǐng)咨部更正。茲查明順天、永平、保定、河間、天津、正定、順德、廣平、大名、宣化十府屬，遵化、易州、冀州、趙州、深州、定州六州屬，實(shí)在開設(shè)當(dāng)鋪五百三十座。每年每座例定課銀五兩，均令預(yù)完二十年。自光緒十四年起，至三十三年止，每座應(yīng)預(yù)交銀一百兩，共應(yīng)交銀五萬三千兩。此二十年限內(nèi)概無庸交課。現(xiàn)計(jì)已解司庫銀三萬三千八百五十余兩，尚未解銀一萬九千一百四十余兩。業(yè)經(jīng)分飭趕緊解清，應(yīng)造具清冊(cè)詳請(qǐng)覆奏。再各屬開報(bào)當(dāng)鋪?zhàn)鶖?shù)有少于司案光緒十二年奏銷者，查系各該州縣已經(jīng)詳報(bào)歇業(yè)之商，因止當(dāng)候贖年限未滿未能繳帖，是以司案尚未造報(bào)開除，以致數(shù)目間有不符，并無別項(xiàng)情弊等情。臣復(fù)核無異，除飭將銀兩勒限催齊匯存司庫，聽候部撥。

直省較早執(zhí)行當(dāng)稅預(yù)征政策，并在光緒十四年(1888)完征大部分稅款。常規(guī)當(dāng)商只需按稅率五兩之規(guī)交齊20年預(yù)征之課，遇有當(dāng)鋪中途歇業(yè)以及新開，只需由接手的新當(dāng)商繼續(xù)納課即可。經(jīng)查，直省實(shí)際開設(shè)當(dāng)鋪為530座，按照每年每座繳銀100兩核算，則預(yù)征20年的當(dāng)稅數(shù)額應(yīng)為53000兩之多。預(yù)交當(dāng)稅20年政策實(shí)施之初，就已經(jīng)征得33800兩銀，其余19140余兩也在陸續(xù)征收之中，當(dāng)稅的稅額在短時(shí)期內(nèi)得到了大幅度提升。

其他地區(qū)也先后落實(shí)該制度。盛京于光緒十四年(1888)執(zhí)行當(dāng)稅預(yù)征制度：“自光緒十四年起統(tǒng)限年底，掃數(shù)解司，等因，當(dāng)經(jīng)鈔奏札飭各城遵辦。嗣據(jù)旗屬冊(cè)報(bào)，共預(yù)征二十年稅銀二萬八千三百五十兩。民屬冊(cè)報(bào)共預(yù)征二十年稅銀，三千九百兩。二共征稅銀三萬二千二百五十兩。遂將所收稅銀飭庫另款存儲(chǔ)，聽候動(dòng)撥，并咨報(bào)戶部在案?！笔⒕╊A(yù)繳20年當(dāng)稅共額32250兩。同年，湖南省亦實(shí)行當(dāng)稅“預(yù)征”制度。湖南省共有當(dāng)鋪68處，按照5兩稅率計(jì)算，預(yù)征20年當(dāng)課，則應(yīng)上繳戶部6800兩：“綜計(jì)通省現(xiàn)開典當(dāng)共68座，每年每座例完當(dāng)稅銀5兩，一律預(yù)交20年當(dāng)稅100兩，共據(jù)繳解銀6800兩，已飭由地方官在于各典帖內(nèi)注明。自光緒十四年起至三十三年止，準(zhǔn)抵20年應(yīng)完當(dāng)稅。如有20年期內(nèi)歇業(yè)，準(zhǔn)將接開之新商應(yīng)交稅銀抵還舊商預(yù)交之項(xiàng)。俟扣滿年限，再由新商按年交稅，以昭平允?！焙鲜∫惨褜?dāng)稅預(yù)征制度順利部署到府州縣執(zhí)行。

當(dāng)稅預(yù)交制度實(shí)施之后，遇當(dāng)鋪歇業(yè)則停止預(yù)交，而遇有新開之鋪，則需要補(bǔ)繳預(yù)征之款。據(jù)光緒十五年(1889)陜西巡撫張煦奏報(bào)，陜西省光緒十四年(1888)分為春、夏解庫“征新舊當(dāng)鋪一百一十一座，共交銀一萬一千一百兩。業(yè)檢上年八月四日照部，撥解河南藩庫兌收，旋擬續(xù)積另開新當(dāng)六座，復(fù)催交銀六百兩”。在奏報(bào)皇帝之時(shí)，陜西省已經(jīng)分為春夏兩個(gè)時(shí)間段，按時(shí)按量完成了預(yù)交20年、為數(shù)11100兩的當(dāng)課額數(shù)。而在此期間陜西省新開當(dāng)鋪6座，地方政府也已經(jīng)對(duì)此進(jìn)行稅銀的催繳工作。陜西省當(dāng)稅預(yù)征政策執(zhí)行應(yīng)較為順利。

當(dāng)稅預(yù)征20年之款甚巨，但是實(shí)際稅額并沒有提升，并非加征，20年當(dāng)稅總額不變。而在經(jīng)費(fèi)需求的壓力下，當(dāng)稅稅率不得不提高。

(三)清代后期提高當(dāng)稅稅率

光緒二十年(1894)，海防經(jīng)費(fèi)告急，戶部決定提高當(dāng)稅10倍稅率以籌款。當(dāng)時(shí)京外當(dāng)鋪約有7000多座，如果自光緒二十年起，按照每座每年稅銀50兩開征的話，那么每年可以征得30余萬兩之多。這一政策是在當(dāng)稅預(yù)征之后不久接連提出，也是首次于全國(guó)范圍內(nèi)大幅度的上調(diào)當(dāng)稅稅率，對(duì)于財(cái)政收入具有重要的意義，但對(duì)于全國(guó)當(dāng)鋪尤其是小規(guī)模當(dāng)鋪來說卻是沉重打擊。為了使得當(dāng)鋪經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行，當(dāng)稅的預(yù)交20年政策也作出改變，即已經(jīng)預(yù)征了20年稅款的當(dāng)鋪可在接下來的時(shí)間內(nèi)相應(yīng)降低稅款，所繳總額度不高于每年50兩，自光緒二十三年(1897)后在全國(guó)范圍內(nèi)普遍實(shí)行。

福建省于光緒二十三年(1897)執(zhí)行當(dāng)稅年納50兩之稅則?！跋仁枪饩w十四年，因辦理河工籌賑案內(nèi)，曾飭令每戶當(dāng)鋪預(yù)繳二十年稅銀一百兩(以每年五兩科合)，光緒二十三年加征案內(nèi)，準(zhǔn)其分年扣除。故凡光緒十四年以前舊開各當(dāng)，自光緒二十三年起，實(shí)完銀四十五兩，光緒十四年以后新開各當(dāng)，自光緒二十三年起，每座均征銀五十兩。截至光緒三十三年止，其已繳五兩者業(yè)已扣滿。光緒三十四年以后，無論新舊各當(dāng)，一律年完銀五十兩，此又歷來征收之情形也(正稅外，又有火耗、補(bǔ)水、貼水、解費(fèi)及書吏津貼等項(xiàng)，各州縣之收數(shù)自五兩至十兩不等，是為陋規(guī))?！币?yàn)楦＝ㄊ」饩w十四年起已經(jīng)實(shí)施過當(dāng)稅預(yù)征，所以自光緒二十三年至三十三年間，當(dāng)商實(shí)際納銀45兩直至將預(yù)征之款扣滿即可。自光緒三十四年(1908)起，福建省的當(dāng)鋪無論舊設(shè)或是新開一律按照10倍當(dāng)稅征交。

在稅率普遍提高至50兩的時(shí)候，一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)或規(guī)模小的當(dāng)鋪獲得減免。例如，甘肅省經(jīng)濟(jì)落后，難以承擔(dān)50兩稅銀事，該地布政使申請(qǐng)將當(dāng)稅降低至20兩。戶部核議后同意將甘省當(dāng)稅定為每鋪每年25兩。“據(jù)甘肅布政使曾鉌詳據(jù)各道府廳州縣，轉(zhuǎn)據(jù)各該當(dāng)商稟稱，甘肅各當(dāng)商資本少者，僅二三千串，多亦止五六千金，從未有及萬兩者。每年獲利細(xì)微，與繁富省份實(shí)有天壤之別。在商等食毛踐土，亦愿勉助時(shí)艱，無如本小利薄。若將每年當(dāng)稅概增加五十兩，輸將不及，實(shí)有閉歇之虞，肯請(qǐng)核減等情。該司查甘肅地瘠民窮，前此每當(dāng)商奉飭捐銀二百兩。請(qǐng)準(zhǔn)減收一半，已甚竭蹶。茲再以五十兩稅額，按年勒征，則歇閉之虞信非虛語。一再籌酌，擬將每年每當(dāng)五十兩當(dāng)稅，減為二十兩，仍遵部議?！备拭C布政使詳細(xì)說明了當(dāng)?shù)禺?dāng)鋪規(guī)模小、資本薄的現(xiàn)實(shí)狀況，為了使得當(dāng)鋪能夠繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，希望戶部能夠?qū)Ω拭C當(dāng)稅進(jìn)行減收。最終經(jīng)戶部核議，將甘肅省當(dāng)稅減至每鋪每年25兩。雖然甘肅省酌減一半稅額的請(qǐng)求得到戶部應(yīng)允，但是“每座除原額二十五兩外，加征銀五兩”，所以甘省當(dāng)稅每鋪實(shí)征30兩稅銀。這較50兩稅銀已經(jīng)大為降低了，既基本保證了當(dāng)業(yè)對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)，也保全了當(dāng)鋪的生息發(fā)展。

清末，各地辦理新政、籌辦海防，均需大量花銷，清廷面對(duì)入不敷出的財(cái)政局面只得在定額之外不斷加增賦稅。貴州省就曾在50兩當(dāng)稅之外加征當(dāng)稅，且加征額度高達(dá)30兩之多，“光緒二十五年，部咨每當(dāng)鋪一座，除例征課銀外加征三十兩”。光緒二十三年(1897)時(shí)已將稅率從每年5兩提高至每年50兩，自光緒二十五年(1899)后當(dāng)稅除例征課銀50兩之外又再加征30兩，共征收當(dāng)稅每鋪每年80兩。而貴州省在當(dāng)稅增征之外再度增征的情況并非唯一，這可充分說明晚清外加征稅的現(xiàn)實(shí)。

清代晚期，朝廷先后通過預(yù)征20年和提高10倍稅率的手段進(jìn)行當(dāng)稅加征，使得當(dāng)稅總額在全國(guó)范圍內(nèi)得到大幅提升。相對(duì)于當(dāng)鋪規(guī)模以及此前多年較低的稅率而言，10倍稅率的提升的確是數(shù)額過多。盡管當(dāng)鋪業(yè)是生息資本，但是不加區(qū)別地統(tǒng)一加征，還是對(duì)當(dāng)鋪業(yè)造成了沉重的打擊。

盡管當(dāng)稅稅率有了如此大幅度的提高，但當(dāng)商的負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)不止此，因?yàn)楫?dāng)稅之外，還有當(dāng)捐。

征收當(dāng)捐提高當(dāng)稅總額

清代晚期，當(dāng)稅提高10倍稅率后仍舊不敷支用，政府又決定征收當(dāng)捐。清代前期當(dāng)鋪數(shù)量較多，乾隆四十一年(1776)的當(dāng)鋪數(shù)為2萬余座，按照每間當(dāng)鋪5兩稅額征收，總額為10萬余兩。然而至光緒年間，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)凋敝和兵燹，該時(shí)期當(dāng)鋪數(shù)量尚不足7000座，按照提高10倍稅率來算，當(dāng)稅總額約為35萬余兩，較之乾隆朝僅提高三倍左右，當(dāng)稅的稅收貢獻(xiàn)變化不算大。例如，安徽省，“乾隆四十一年(1752)，安省典稅共四千四百三十五兩。光緒二十三年(1897)奉準(zhǔn)部飭，每典加正稅為五十兩，耗銀五錢，解司充餉。原設(shè)七百九十六座，現(xiàn)設(shè)一百十三座，歲征正銀五千六百五十兩，耗銀五百四十五兩五錢”。乾隆四十一年，安徽省的當(dāng)稅總額為4435兩，在光緒二十三年將當(dāng)稅提高至50兩征收時(shí)，當(dāng)稅總額為5650兩。安徽省的當(dāng)稅稅率雖然提高了10倍之多，但是當(dāng)稅總額卻并沒有相應(yīng)提高至10倍，僅提高1000余兩。究其原因是清代晚期當(dāng)鋪數(shù)量大為減少，乾隆四十一年(1776)安徽省的當(dāng)鋪數(shù)為796座，而至光緒年間就僅剩113座，因此當(dāng)稅總額提高不顯著。安徽省當(dāng)鋪的經(jīng)營(yíng)情況具有普遍性，在這樣的情況下，再于全國(guó)范圍內(nèi)提升稅率也非易事，于是各地紛紛開征當(dāng)捐。

光緒二十年(1894)，受海防籌餉之壓，戶部規(guī)定每座當(dāng)鋪征繳當(dāng)捐200兩，可謂數(shù)額巨大，是為當(dāng)捐大量征收之始。“由臣部奏令中外典當(dāng)各商，于額稅外每座捐銀二百兩，報(bào)部候撥。計(jì)各省已報(bào)部者，共捐繳銀三十余萬兩。”當(dāng)年當(dāng)捐總收入達(dá)到30余萬兩，幾乎與當(dāng)稅提高10倍稅率之后的總額相當(dāng)。此后各省也依據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r征收當(dāng)捐，甚至有很多地區(qū)將當(dāng)捐作為重要的專項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)。

福建省開辦新政時(shí)，當(dāng)捐征收是其重要的財(cái)政來源?！伴}省學(xué)會(huì)紳士籌辦學(xué)區(qū)，所有經(jīng)費(fèi)向已議籌鹽錢、紙木各捐，以資興辦，茲仍不足。又議加當(dāng)捐，囑由城臺(tái)各當(dāng)鋪當(dāng)出每千文抽捐二文。自閏月為始，已由學(xué)務(wù)處飭由福州府福防廳，暨閩侯兩縣會(huì)銜出示照辦?！毙抡陂g甚至有專門用于建設(shè)學(xué)堂的當(dāng)捐經(jīng)費(fèi)。上?！澳舷韪叩刃W(xué)堂請(qǐng)撥存仁堂當(dāng)捐，撥充嘉定高等小學(xué)堂經(jīng)費(fèi)。例將振德堂當(dāng)捐一項(xiàng)撥充該學(xué)堂經(jīng)費(fèi)一節(jié)。……查本邑當(dāng)捐一款，除去省提每月每當(dāng)二千文外，濟(jì)平典月捐二十八千文。恒泰、洽昌、生泰三典月各捐十八千文。濟(jì)平分典月捐十千文，共計(jì)每月收捐錢九十二千文。向以三分之一撥入振德堂，約每月收捐錢三十千文有奇。今既撥南翔高等小學(xué)堂為常年的款，此后該學(xué)堂學(xué)務(wù)當(dāng)益有起色矣”。清末新政期間，興建學(xué)堂是各地重要事業(yè)，很多地區(qū)學(xué)堂的建設(shè)都有賴于當(dāng)捐的征收和支持。

當(dāng)捐的出現(xiàn)提高了當(dāng)業(yè)稅收總額度，對(duì)晚清財(cái)政做出了重要貢獻(xiàn)。山東省自光緒二十七年(1901)開征當(dāng)捐，“查向章每典當(dāng)一座，由藩庫額征稅銀五十兩。自光緒二十七年(1901)開辦籌款局，奉文改歸局辦，每座年繳捐銀四百兩，其藩庫額稅即由局撥解。嗣因周折太多，飭各屬將額稅一款徑解藩庫，每家年捐銀三百五十兩，由州縣征起解局。光緒三十四年分，計(jì)補(bǔ)收、新收共當(dāng)捐銀五萬一千七百七十五兩”。在山東省的當(dāng)稅和當(dāng)捐征收中，當(dāng)稅的數(shù)量按照戶部規(guī)定每年征收50兩，并自光緒二十七年開征當(dāng)捐，每年每鋪納銀350兩，解至籌款局。山東省當(dāng)捐的數(shù)額為當(dāng)稅數(shù)額的7倍之多，可見當(dāng)捐的財(cái)政貢獻(xiàn)在當(dāng)?shù)厥歉哂诋?dāng)稅的。當(dāng)捐大大提高了當(dāng)稅的總額，光緒三十四年(1908)，山東省共收當(dāng)捐銀51775兩之多。

需要說明的是，晚清當(dāng)捐與當(dāng)稅存在概念混淆的情況。在大部分地區(qū)，當(dāng)稅即指戶部規(guī)定每年所需繳納的固定稅銀，當(dāng)捐通常指各地在當(dāng)稅之外所征收的當(dāng)鋪稅銀，因此，雖然當(dāng)稅和當(dāng)捐都出自當(dāng)商之手，但其征收制度和名稱卻有區(qū)別。當(dāng)然，在一些地區(qū)也存在當(dāng)捐與當(dāng)稅概念相同的情況。據(jù)《萃報(bào)》記載，直隸省將捐與稅相混用：“向例直省各當(dāng)商每年納捐銀五兩，刻經(jīng)言官條陳，由軍機(jī)與部臣議明復(fù)奏，請(qǐng)將各直省當(dāng)商自本年起改捐銀五十兩，即著行文知照督撫轉(zhuǎn)飭所屬州縣遵照辦理。除已按照來札摘錄情由出示曉諭外，并由邑尊請(qǐng)各當(dāng)商首事以大義開導(dǎo)，諭以當(dāng)體時(shí)艱，務(wù)必踴躍，將不得抗延干咎等語，眾商唯唯稱須公議稟復(fù)?！薄遁蛨?bào)》的這一報(bào)導(dǎo)記錄直隸省光緒二十三年(1897)之前的常規(guī)稅銀時(shí)，就以當(dāng)捐一詞來稱呼，而在光緒二十三年(1897)之后則仍舊使用當(dāng)捐一詞。可見，在一些地區(qū)或者一些機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)稅的說法是不固定的。

實(shí)施征信冊(cè)式制度監(jiān)管當(dāng)稅

晚清國(guó)庫空虛，積欠嚴(yán)重，“各省所欠當(dāng)雜各稅總計(jì)百數(shù)十萬兩，所收又不及三分，且已收銀兩內(nèi)尚有征存未解、交代虧空之款”。各地官員在征稅過程中侵漁欺詐現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為此，在光緒十二年(1886)，戶部制定“民欠征信冊(cè)制度”，對(duì)包括當(dāng)稅在內(nèi)的多項(xiàng)稅種建立征信冊(cè)，旨在減少官吏貪污積弊，確保賦稅的征收。

清代晚期，由于各項(xiàng)稅種紛紛增征稅額，而又沒有統(tǒng)一的規(guī)章和有效的監(jiān)管制度，所以私征、濫征現(xiàn)象頻出，諸如“私當(dāng)并不領(lǐng)帖，輸稅亦不遵守一切取息滿限章程”等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，又因“各省質(zhì)當(dāng)鋪盛行，并不照例領(lǐng)貼納稅，僅呈報(bào)州縣私自開設(shè)圖取重利，并省領(lǐng)帖、驗(yàn)帖，編審各費(fèi)，州縣亦利私開之眾，陋規(guī)可以多收，而日久日多漫無查考，大為民累”。如此一來，當(dāng)稅陋規(guī)叢生，給當(dāng)稅征收和治理帶來負(fù)擔(dān)。由于“各省歷年奏銷冊(cè)報(bào)，征收當(dāng)、雜各稅未完過多，恐有捏完作欠”，因此，加強(qiáng)對(duì)當(dāng)稅的監(jiān)管成為當(dāng)務(wù)之急。監(jiān)管當(dāng)稅不僅能夠增加稅收，也可使當(dāng)稅管理體系更加有效。

為保障當(dāng)稅征收，各地紛紛建立當(dāng)稅的征信冊(cè)制度。征信冊(cè)的主要內(nèi)容是記錄“當(dāng)鋪牌名、住址、征完稅銀數(shù)目、解司月日”等。征信冊(cè)先發(fā)放至各府州，再由府州發(fā)給當(dāng)商，規(guī)定以每年6月底之前完成分發(fā)至各府州縣的工作。各省要訂立總冊(cè)，“明確按縣分列，合一府一州，總訂一冊(cè)”，將各府當(dāng)稅征收情況進(jìn)行匯總。每年訂立好的各省總冊(cè)隨同奏銷冊(cè)一同被送至戶部查驗(yàn)。

晚清征信冊(cè)制度的規(guī)定較為全面，收到一定時(shí)效。從下面所引當(dāng)稅征信冊(cè)制度主要章程的相關(guān)規(guī)定可以為證。

一、本年當(dāng)稅經(jīng)征州縣等造征信冊(cè)底本，限次年三月底全送到司，毋庸另扣程限，藩司派員監(jiān)刷冊(cè)本，限五月底刷訂完竣，如遲參處。其有由府、由道、由司收稅省分，底冊(cè)即由府道司分縣查造。

二、征信冊(cè)按縣分列，合一府、一直隸州總訂一冊(cè)，蓋用藩司印信。冊(cè)本數(shù)目照所屬當(dāng)鋪數(shù)目皆加一倍，統(tǒng)發(fā)交該府州。由知府、直隸州以一半發(fā)給居住府城、州城當(dāng)鋪，令轉(zhuǎn)傳交闔屬當(dāng)鋪各一本，以一半另由該府州當(dāng)面分給該地方紳民查閱，統(tǒng)限六月底分發(fā)完竣，遲違參處。此外，另合訂通省冊(cè)數(shù)本，分存藩署、督署、撫署、各道署，以一本隨同奏銷送部。

三、冊(cè)本用印，冊(cè)內(nèi)印明頁數(shù)及監(jiān)造官銜名，均同錢糧征信冊(cè)。工本無多，應(yīng)令核實(shí)，開具支用銀數(shù)，造冊(cè)報(bào)部核定，即由該年當(dāng)稅項(xiàng)下開支，不準(zhǔn)派累當(dāng)鋪，如違參處。

四、冊(cè)內(nèi)若有隱匿不報(bào)之當(dāng)鋪，即系經(jīng)征官侵蝕稅銀，被人告發(fā)，即將該官嚴(yán)參治罪。

五、該當(dāng)鋪各應(yīng)征稅銀至遲限本年臘月底概行交清，經(jīng)征官隨征隨解，先次年正月掃數(shù)解司。倘經(jīng)征官逾限不解，即由藩司參提。如不參不提，即責(zé)令催提不力之藩司代賠。奏銷冊(cè)內(nèi)概不準(zhǔn)有未完名目，如有未完，即令經(jīng)征官賠解，亦不準(zhǔn)將未完名目造入冊(cè)內(nèi)。州縣造送征信冊(cè)底本，應(yīng)將稅銀解司日期隨冊(cè)聲敘，不準(zhǔn)遺漏，如違參處。

征信冊(cè)制度面對(duì)全國(guó)范圍。陜西省于光緒十五年(1889)三月完成對(duì)征信冊(cè)的訂立，“陜省光緒十四年分各屬新舊當(dāng)鋪共一百一十七家，內(nèi)有舊當(dāng)鋪一百零九家。每家應(yīng)預(yù)交二十年當(dāng)稅銀一百兩，共銀一萬零九百兩已于十三年遵章交齊。其十四年續(xù)開新當(dāng)八家，應(yīng)預(yù)交當(dāng)稅銀八百兩，亦已先后催交。司庫前于十四年八月內(nèi)，業(yè)遵部撥協(xié)解河南銀一萬一千一百兩，余銀六百兩?，F(xiàn)存藩庫，另候撥用，應(yīng)造十四年征信冊(cè)”。按照征信冊(cè)式的要求，該冊(cè)籍上記錄了“當(dāng)商字號(hào)、數(shù)目、分注預(yù)交稅銀，報(bào)解年月”。委辦者逐篇進(jìn)行核對(duì)，各屬直隸州總訂一冊(cè)，記明頁數(shù)，并且“每篇于騎縫處蓋用印信冊(cè)末開列，核造委員銜名”，“銜名六月內(nèi)，一律刷造完竣”。據(jù)安徽巡撫陳彝報(bào)，咸豐元年安徽省“原設(shè)典鋪七百九十八戶，應(yīng)征稅銀三千九百八十兩”，隨奏銷冊(cè)一齊上報(bào)。遭遇兵燹之后，多數(shù)當(dāng)鋪歇閉。光緒十三年(1886)，戰(zhàn)后四十六戶當(dāng)鋪恢復(fù)營(yíng)業(yè)。重新開張的當(dāng)鋪也都采取征信冊(cè)式制度，并隨奏銷冊(cè)一起上報(bào)戶部。

征信冊(cè)的施行有效減少了征稅中弊端的發(fā)生，征收數(shù)額得到保障。就甘肅省來說，自征信冊(cè)式制度施行以來至光緒十九年(1893)，當(dāng)?shù)囟愓魇涨闆r保持良好：“迄今征信冊(cè)行之?dāng)?shù)年，并無捏完作欠、征多報(bào)少、冊(cè)造不符控告之案。是各屬征收正賦，并無弊端，已屬可信?！闭餍艃?cè)式制度在實(shí)際上具有監(jiān)察功能，“各屬城鄉(xiāng)當(dāng)商紳民公同查閱，有弊即為揭告，以憑查辦”，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊者均可向官府報(bào)案。

征信冊(cè)制度的確一度產(chǎn)生過積極影響，各省當(dāng)稅征收情況較前更為明朗，減少了各種隱漏弊端。但耗費(fèi)財(cái)力，后逐漸被取消。有學(xué)者指出，征信冊(cè)的“出臺(tái)與推行顯示了清廷進(jìn)行制度創(chuàng)新的努力，但在實(shí)施過程中，由于成本虛耗、印造技術(shù)落后、熟練工匠短缺……諸多因素的疊合影響與阻抑，注定其無法承擔(dān)革除中飽，增加中央財(cái)政收入的重任”。

總之，盡管征信冊(cè)制度不盡完美，但此項(xiàng)制度的實(shí)施為當(dāng)稅的管理指出了新方向，有一定的積極意義。

總結(jié)：非正式制度下的當(dāng)稅征收

清代賦稅征收一貫采取定額征收的政策，在定額收入無法應(yīng)付全部支出時(shí)，多支出部分只能由定額之外的非正式收入抵補(bǔ)。巖井茂樹稱這種“定額”為“原額”，而何平認(rèn)為：“中央和地方許多行政事務(wù)的經(jīng)常性開支都被排除在經(jīng)制所規(guī)定的支出范圍之外。這些未列入財(cái)政支出的部分在實(shí)際開支中，只能謀求財(cái)政外的其他途徑來解決。這種不能因事設(shè)費(fèi)、在制度上即存在支出缺口的財(cái)政，我們稱之為不完全財(cái)政?！庇捎凇霸~”基本上是固定的，因而不完全財(cái)政的程度與開支的多少呈正相關(guān)。清代前期國(guó)庫充盈，各地區(qū)只需支付少量定額外經(jīng)費(fèi)。至清代后期，隨著內(nèi)憂外患加劇，國(guó)家財(cái)政入不敷出，各省自行籌集的款額驟增，于是，“不完全財(cái)政”被發(fā)揮到極致。

當(dāng)稅的增征和當(dāng)捐的開征正是這樣一種“不完全財(cái)政”制度的體現(xiàn)。清代前期全國(guó)基本奉行5兩稅率的制度，清代后期則通過提高10倍稅率來提升“定額”。因此，傳統(tǒng)認(rèn)為清代一直執(zhí)行賦稅“原額”的觀點(diǎn)不完全符合歷史事實(shí)，這從當(dāng)稅稅率的不斷提高中就可以得出結(jié)論。當(dāng)然，因?yàn)楦鞯亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，所以全國(guó)性的“定額”提升也困難重重，一再提升定額可能對(duì)行業(yè)造成沉重打擊。當(dāng)“定額”已定，而支出又大幅度增加時(shí)，各地開始征收當(dāng)捐。

當(dāng)捐的征收為各地稅收的增加提供了重要的保障。清代后期當(dāng)稅從5兩提高至50兩，對(duì)于很多當(dāng)商來說是極大的負(fù)擔(dān)，加之其時(shí)不少地區(qū)經(jīng)歷戰(zhàn)爭(zhēng)的摧殘，很多當(dāng)鋪只能勉強(qiáng)維持經(jīng)營(yíng)，如“前據(jù)江寧等府協(xié)和等當(dāng)商聯(lián)名稟稱，竊維寧屬三十六州縣曾遭發(fā)捻蹂躪最久，巨當(dāng)大商零落幾盡，所設(shè)各店大半招股集資，本屬無多”，在此種情況下，對(duì)當(dāng)鋪進(jìn)行大額增征肯定不利于當(dāng)業(yè)的發(fā)展。而當(dāng)業(yè)衰落的直接影響就是使當(dāng)稅失去保障，竭澤而漁的做法只會(huì)嚴(yán)重影響當(dāng)業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

當(dāng)捐因其靈活性強(qiáng)的特點(diǎn)成為正式財(cái)政的重要補(bǔ)充。當(dāng)捐征收依據(jù)本地情況，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)楫?dāng)捐主要是地方在定額之外依據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)能力開征的稅收，政府沒有規(guī)定具體的征收辦法。浙江省的當(dāng)捐數(shù)額制定依據(jù)當(dāng)?shù)禺?dāng)鋪資本的大小來進(jìn)行，“當(dāng)捐原定依架本之大小、捐數(shù)之多寡，如架本在十五萬串以上者，每年捐銀一百兩，十萬串以上者每年捐銀八十兩，自五萬串以上以及不及二萬串者，捐銀六十兩至二十兩不等”。由此可見，各地當(dāng)捐的征收首先是受當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境影響；其次是受當(dāng)鋪規(guī)模的影響，當(dāng)鋪規(guī)模大，當(dāng)捐相對(duì)更多。當(dāng)稅與當(dāng)捐“征收之法不同，以稅輕而捐重也”。當(dāng)捐的征收補(bǔ)充了當(dāng)稅的總額，是正式財(cái)政的重要補(bǔ)充。

清代這種非正式稅款的大量征收現(xiàn)象不獨(dú)發(fā)生于當(dāng)稅中，而是幾乎囊括了全國(guó)所有的賦稅種類。這是既受“原額”所累，又打破了“原額”的束縛，是清代財(cái)政的一種變態(tài)發(fā)展。這種做法雖為人詬病，但也滿足了財(cái)政所需，補(bǔ)充了“原額”之外的缺款，解了政府的燃眉之急。各地政府既力求不突破當(dāng)商的承受底線，又要設(shè)法達(dá)到稅捐征收數(shù)額的最大化。

自清代前期至清代后期，由于國(guó)家財(cái)政對(duì)定額外賦稅的需求越來越高，促使清廷和地方共同將定額之外的非正式制度試用范圍不斷擴(kuò)大。何平的“不完全財(cái)政”理論主要討論的是清代前期的財(cái)政狀況，而我們認(rèn)為，在清代后期，尤其是清晚期，這種“不完全財(cái)政”的影響進(jìn)一步加深。在“不完全財(cái)政”的影響下，非正式稅款大為增加。定額外的稅收本是不符合制度的稅款，然而在晚清卻正是這種變態(tài)的非正式財(cái)政收入確保了財(cái)政收支平衡，維系了清廷的統(tǒng)治?！熬哂兄S刺意味的是，朝廷、戶部在財(cái)政上的統(tǒng)轄能力大幅度地降低，反倒保住了清朝統(tǒng)治的命脈。”同時(shí)，對(duì)非正式制度下稅款的大量征收勢(shì)必會(huì)造成浮收和侵漁等問題，征信冊(cè)制度的建立短期內(nèi)起到了監(jiān)察的作用，但是從長(zhǎng)期趨勢(shì)來看，由于成本過高、效果欠佳，最后該項(xiàng)制度被停止了。由此看來，在非正式稅款大量征收的制度之下，其弊端并非是建立征信冊(cè)這樣的小修小補(bǔ)可以解決。梳理和研究清代當(dāng)稅和當(dāng)捐征收過程，可以清晰地展現(xiàn)在“原額”制度之下賦稅征收的種種困境，揭示了在清代不完全財(cái)政加強(qiáng)的情況下，非正式財(cái)政制度對(duì)財(cái)政的重要作用。

①宓公干：《典當(dāng)論》，商務(wù)印書館1936年版。

②楊肇遇：《中國(guó)典當(dāng)業(yè)》，商務(wù)印書館1932年版。

③羅炳綿：《近代中國(guó)典當(dāng)業(yè)的社會(huì)意義及其類別與稅捐》，《近代史研究所集刊》1978年第7期。

⑤盛海生：《光緒年間當(dāng)稅欠解緣由及整頓原委略考》，《廣西社會(huì)科學(xué)》2017年12期。

⑥杜翔：《從館藏當(dāng)稅由單看清代典當(dāng)業(yè)的監(jiān)管》，《首都博物館論叢》2012年。

⑦傅為群：《當(dāng)鋪稅的華界與租界之爭(zhēng)》，《中國(guó)金融》2014年第12期。

⑧翁禮華：《當(dāng)鋪與當(dāng)稅》，《中國(guó)財(cái)政》2008年第21期。

⑨張艷：《淺談清代當(dāng)稅稅率的演變》，《西安文理學(xué)院學(xué)報(bào)》(社會(huì)科學(xué)版)2007年第1期。

⑩《清實(shí)錄·世祖章皇帝實(shí)錄·順治九年四月》(第三冊(cè))卷六四，中華書局1985年版，第499頁。