陳樂(lè)健

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日起執(zhí)行。新《政府會(huì)計(jì)制度》中，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的雙報(bào)告編制有助于報(bào)表使用者充分了解單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況并更好地進(jìn)行監(jiān)督和管理，但也對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)。本文在分析新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)的背景基礎(chǔ)上，深入探討了新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響，分析了事業(yè)單位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度：事業(yè)單位：會(huì)計(jì)核算

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)的背景

基于當(dāng)前運(yùn)用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的制度與準(zhǔn)則不能很好地體現(xiàn)各部門(mén)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，為了引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告，全方位進(jìn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，讓財(cái)務(wù)信息使用者在了解預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，能更好地掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況，國(guó)家財(cái)政部在已有的有關(guān)法律、行政法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定了《政府會(huì)計(jì)制度一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱新《政府會(huì)計(jì)制度》），并于2019年1月1日開(kāi)始施行。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

（一）塑造了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算新模式。雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的“三雙并存”模式有助于實(shí)現(xiàn)多層面、全方位反映事業(yè)單位核算內(nèi)容。雙功能模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中并駕齊驅(qū)，“五要素”與“三要素”分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算，在各自領(lǐng)域發(fā)揮著不可或缺的作用;雙基礎(chǔ)模式下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制雙管其下，從不同的角度確認(rèn)收支，為信息使用者提供實(shí)現(xiàn)不同財(cái)務(wù)管理目標(biāo)所需的數(shù)據(jù)資料;雙報(bào)告模式下，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告在不同層面展示事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。新模式下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的難度大大提升，要清晰地區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，但核算內(nèi)容的調(diào)整很大程度上提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為管理層決策提供了可靠數(shù)據(jù)。

（二）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離能清晰又全面地反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行信息。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，新《政府會(huì)計(jì)制度》全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理中強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用。增加應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容，能及時(shí)反映單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入及回款情況，便于國(guó)有資產(chǎn)及時(shí)收回減少不必要的流失;增加應(yīng)付款項(xiàng)能清晰反映持有資金里負(fù)債所占有的份額，便于按約定及時(shí)清空，及資金安排;對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，這有利于事業(yè)單位及時(shí)確認(rèn)其在被投資方的投資收益;對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，清晰明了地反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的持有狀況、新舊程度并同步更新資產(chǎn)管理系統(tǒng)，定期對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬、明細(xì)賬與實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，減少不必要的鋪張浪費(fèi)、濫買(mǎi)濫用;引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算上的謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)了可能發(fā)生的損失。凈資產(chǎn)方面一級(jí)科目只設(shè)置了累計(jì)盈余、專用基金和權(quán)益法調(diào)整，在財(cái)務(wù)報(bào)表上一目了然，具體細(xì)分則可以通過(guò)設(shè)立明細(xì)科目的方式實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，新制度下事業(yè)單位僅需就三方面進(jìn)行核算，即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。將依法納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。如債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目的增設(shè)，有利于避免現(xiàn)有制度下存在的虛列預(yù)算收支問(wèn)題。資金的實(shí)際流動(dòng)情況一覽無(wú)遺，便于單位管理者合理做出決策安排，大大提高了預(yù)算管理水平，規(guī)避了不必要的資金風(fēng)險(xiǎn)，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展提供了可靠的數(shù)據(jù)支持。

（三）整合了基建核算。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，依據(jù)預(yù)算管理及相關(guān)規(guī)則規(guī)定，在充分吸收《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位投資建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。對(duì)于基本建設(shè)投資，事業(yè)單位不再單獨(dú)建賬，而是按新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，這不僅在很大程度上簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，而且有助于加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算信息的完整性。

（四）為事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)提供了更可靠的數(shù)據(jù)支撐。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目及報(bào)表的合理設(shè)置，更加真實(shí)明確地反映了事業(yè)單位運(yùn)行成本、運(yùn)行效益，為績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性提供了強(qiáng)有力的保障。更好地服務(wù)政府與社會(huì)大眾。

三、事業(yè)單位實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，雙核算模式下錯(cuò)誤百出。新《政府會(huì)計(jì)制度》下會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜，雙核算模式讓原來(lái)的一套賬變成兩套賬，會(huì)計(jì)人員要能清晰地區(qū)分同一筆業(yè)務(wù)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置與賬務(wù)處理的區(qū)別。比如收入的確認(rèn)，沒(méi)有收到款項(xiàng)時(shí)只要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不用做賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下收入按不含稅金額確認(rèn)入賬，增值稅作為價(jià)外稅反映。當(dāng)收到款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)按含稅金額確認(rèn)收入，這也無(wú)疑讓增值稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下是價(jià)外稅，而在預(yù)算會(huì)計(jì)下卻成了價(jià)內(nèi)稅，大大顛覆了原來(lái)的財(cái)務(wù)思維。又如社保、公積金的個(gè)人代扣款部分，也要和單位部分一樣通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)科目來(lái)核算，雖然下設(shè)了明細(xì)科目可以將其和單位部分區(qū)分開(kāi)來(lái)，但從“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)一級(jí)科目的本期發(fā)生額累計(jì)數(shù)來(lái)講與實(shí)際薪酬相比已經(jīng)多出了個(gè)人代扣款這塊金額，這讓會(huì)計(jì)人員接受起來(lái)也存在一定的難度。再如跨年度往來(lái)與本年度往來(lái)結(jié)算的科目運(yùn)用也存在差異，而歷史遺留的往來(lái)掛賬在事業(yè)單位里比比皆是，處理起來(lái)比較繁瑣。而現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，往往會(huì)在賬務(wù)處理中出現(xiàn)很多錯(cuò)誤。

（二）資產(chǎn)管理員業(yè)務(wù)水平欠缺.資產(chǎn)使用人責(zé)任意識(shí)淡泊，監(jiān)管不到位。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)分別提出了計(jì)提攤銷(xiāo)和折舊的要求，這對(duì)于單位管理者更好掌握家底營(yíng)造了一個(gè)很好的數(shù)據(jù)環(huán)境。但同時(shí)對(duì)資產(chǎn)管理者的業(yè)務(wù)水平要求也大大提高。如何建立臺(tái)賬，保持資產(chǎn)賬實(shí)相符，如何建立起與資產(chǎn)使用人的良好溝通與協(xié)調(diào)，如何與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)校對(duì)核實(shí)都在不停地考驗(yàn)著資產(chǎn)管理員的業(yè)務(wù)水平。而現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)管理員專業(yè)水平不夠，資產(chǎn)使用人責(zé)任意識(shí)缺失，沒(méi)有引起重視往往普遍存在，短時(shí)間內(nèi)存在監(jiān)管不到位，職責(zé)缺失。

（三）與新《政府會(huì)計(jì)制度》相配套的財(cái)務(wù)信息管理機(jī)制尚且缺失。新《政府會(huì)計(jì)制度》下“三雙并存”模式的出臺(tái)，使得原來(lái)的賬務(wù)信息管控平臺(tái)已經(jīng)不符合現(xiàn)在的制度要求。從經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)模塊到出納賬務(wù)模塊，從會(huì)計(jì)審核模塊到會(huì)計(jì)記賬模塊再到最終的報(bào)表模塊均已不符合新制度要求，不能完整完成核算，亟需與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商交流，系統(tǒng)完善后的培訓(xùn)工作也迫在眉睫。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)動(dòng)?；谛隆墩畷?huì)計(jì)制度》下的核算內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)人員及資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求越來(lái)越高，單位要及時(shí)組織相關(guān)培訓(xùn)，督促相關(guān)人員快速掌握新制度下的核算內(nèi)容要點(diǎn)，將要點(diǎn)歸納成冊(cè)，再由上一級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)部門(mén)核算中心人員進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)傳幫帶的良好風(fēng)氣，并將此納入績(jī)效考核范圍，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的積極性，杜絕消極懈怠現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，財(cái)務(wù)核算部門(mén)要與資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，理清已有資產(chǎn)存量與持有狀態(tài)，把握資產(chǎn)年限，根據(jù)新制度據(jù)實(shí)計(jì)提折舊與攤銷(xiāo)，讓資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，讓資產(chǎn)監(jiān)管進(jìn)入正常軌道，便于日后管理。

（二）提高全體員工的資產(chǎn)保管責(zé)任意識(shí)。監(jiān)管對(duì)于單位來(lái)說(shuō)必不可少，但如果從源頭上提升員工的自我責(zé)任意識(shí)則會(huì)給監(jiān)管掃去很多障礙，讓監(jiān)管效果事半功倍。適時(shí)地開(kāi)展一些意識(shí)宣傳活動(dòng)，帶動(dòng)員工的集體融入感，從而加強(qiáng)員工對(duì)單位的責(zé)任意識(shí)，自覺(jué)維護(hù)單位權(quán)益，管理好單位資產(chǎn)就不再是一件難事了。

（三）設(shè)立新的監(jiān)管機(jī)制。新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)與運(yùn)用亟需出臺(tái)與之相適應(yīng)的人員監(jiān)管機(jī)制和資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制。為杜絕財(cái)務(wù)人員面對(duì)新制度出現(xiàn)的消極懈怠現(xiàn)象，需要單位改進(jìn)已有的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管。同時(shí)要做到監(jiān)管部門(mén)與財(cái)務(wù)核算部門(mén)分離，加大對(duì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)管力度。除了人員的監(jiān)管外，為了更好地體現(xiàn)新制度下資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，還得設(shè)立新的資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制。從資產(chǎn)新增到持有再到處置都設(shè)好固定審批流程，并將資產(chǎn)分門(mén)別類，設(shè)置使用年限與攤銷(xiāo)方法，以便資產(chǎn)管理員在管理資產(chǎn)時(shí)有章可循。

（四）建立相配套的財(cái)務(wù)信息管理機(jī)制。新制度下會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變，原來(lái)的財(cái)務(wù)軟件模塊已不能滿足核算要求，為了提升會(huì)計(jì)核算的速度與精確度，應(yīng)該在事業(yè)單位內(nèi)部建立一套新的會(huì)計(jì)核算信息軟件。由上級(jí)部門(mén)與信息軟件公司統(tǒng)一溝通，完善各要件，不斷地在試運(yùn)行中改進(jìn)，直到達(dá)到新制度下對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的要求。再由上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)人與軟件公司共同開(kāi)展新軟件業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡早讓財(cái)務(wù)人員熟悉新軟件的運(yùn)作模式，順利開(kāi)始新一年度的賬務(wù)處理，為決策者提供更優(yōu)質(zhì)的數(shù)據(jù)分析，真正達(dá)到新制度的出臺(tái)目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位的運(yùn)用起到了積極的作用，雙模式可以使單位管理者充分掌握了家底，提升了決策水平，提高了資金的使用效率，加大了預(yù)算執(zhí)行力度。新產(chǎn)物的出現(xiàn)也總會(huì)有一定的適應(yīng)期，相信在所有事業(yè)單位相關(guān)人員的共同努力下，能克服眼前閑難，實(shí)現(xiàn)新制度的全面運(yùn)用，讓單位更好更快地發(fā)展，從而更高效地服務(wù)社會(huì)大眾。

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