李巖

摘要：自2019年1月1日起，政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。本文通過闡述政府會計制度改革的背景及進程，探討了政府會計制度的實施對事業(yè)單位會計核算的影響，同時對事業(yè)單位如何提升財會工作水平提出四點建議，以期促進事業(yè)單位更好地貫徹落實政府會計制度。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;會計核算

一、政府會計制度改革的背景及進程

我國行政事業(yè)單位的主要收入來源于財政撥款，因此長期以來政府會計核算都是采用以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計體系，年度決算只反映預算的收支余情況，無法準確反映政府運行成本。在當前我國經(jīng)濟總量已達到世界第二位水平的情況下，收付實現(xiàn)制的會計制度已經(jīng)不能適應我國經(jīng)濟發(fā)展形勢，不能全面反映國家的資產(chǎn)結構、債務風險等情況，亟需進行改革，建立以權責發(fā)生制為基礎的核算制度。同時，由于行政事業(yè)單位多項會計制度并存，核算內(nèi)容交錯、口徑不一，不同行業(yè)的財務數(shù)據(jù)可比性不高，由此調(diào)整、匯總編制的政府財務報告信息質(zhì)量偏低。為提高會計信息的可比性，應從行政事業(yè)單位通用或共性業(yè)務的會計處理以及財務報告信息的可比性出發(fā)，歸并統(tǒng)一各項會計制度。

2013年11月十八屆三中全會提出要全面深化改革，其中在深化財稅制度改革方面提出了“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度”;2014年12月新《預算法》明確要求各級政府財務部門要按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告;2014年12月國務院批轉財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，確立了政府會計改革的指導思想、總體目標等;2015年財政部發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》;2016年-2017年財政部陸續(xù)出臺了6項具體準則;2017年財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》;2018年財政部印發(fā)了政府會計制度有關銜接規(guī)定。國家實行的一系列緊鑼密鼓的改革的目的，就是要通過構建科學、統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計體系，真實反映政府“家底”、運行成本及預算執(zhí)行情況。

二、實施政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）統(tǒng)一、重構了會計核算體系

政府會計制度改革后，各級各類事業(yè)單位都遵循同一套會計體系，不再執(zhí)行之前的各項具體行業(yè)會計制度。政府會計制度保留了預算會計，同時開創(chuàng)性地引入財務會計，將財務會計要素和預算會計要素通過“雙分錄”貫穿起來。對涉及部門預算管理的現(xiàn)金業(yè)務實行“平行記賬”，既體現(xiàn)財務會計功能，又體現(xiàn)預算會計功能;對不涉及預算會計的業(yè)務或事項，僅核算財務會計。這種“一套系統(tǒng)、平行記賬”的模式，既可以通過權責發(fā)生制反映單位的財務狀況、運行成本，又可以通過收付實現(xiàn)制體現(xiàn)單位的預算執(zhí)行情況，有效地解決了會計核算基礎“一山不容二虎”的問題，在會計核算中起到了顧此及彼的作用。

（二）更全面、準確地反映單位資產(chǎn)負債情況

在資產(chǎn)方面，政府會計制度增設“文物文化資產(chǎn)”、“受托代理資產(chǎn)”等科目，和“固定資產(chǎn)”科目區(qū)分開來，全面反映單位控制的各類資產(chǎn)情況;增設“研發(fā)支出”科目，將研發(fā)階段分為“研究階段”和“開發(fā)階段”，研究階段的支出在期末費用化，開發(fā)階段的支出待項目完成、達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，將累計發(fā)生的開發(fā)支出資本化，計入無形資產(chǎn)，從而完善了單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本核算;遵循謹慎性原則，事業(yè)單位要對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款計提壞賬準備，準確反映事業(yè)單位的債權情況;對長期股權投資按照規(guī)定采用權益法核算，體現(xiàn)了投資單位真正的權益，使資產(chǎn)核算更加真實準確。在負債方面，政府會計制度增設了“預計負債”會計科目，從謹慎性原則出發(fā)，將單位因或有事項（如未決訴訟）所產(chǎn)生的預計負債事項納入會計核算范圍，完整反映單位承擔的現(xiàn)時義務，有助于全面了解單位的負債情況、債務風險和償債壓力，有助于單位加強債務風險管理。通過擴大資產(chǎn)負債核算范圍，能準確反映單位“家底”情況，為相關決策提供有用信息。

（三）整合、簡化了基建會計核算

政府會計制度取消了基本建設投資的獨立核算要求，不需再進行單獨建賬、月末并賬，而是把基建投資統(tǒng)一到事業(yè)單位大賬中，按照具體項目核算，也要實行“平行記賬”。通過在單位大賬財務會計中設立“工程物資”、“在建工程”等一級科目，下設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”等明細科目進行核算和成本歸集，待工程完工驗收后轉入固定資產(chǎn);通過預算會計核算基建項目收入、支出及結余情況。023.通過對基建投資規(guī)定統(tǒng)一的核算辦法，不但簡化了基建會計核算，而且有利于加強單位會計信息的完整性。

（四）更加注重成本核算

會計制度改革前，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是“虛提”累計折舊和攤銷，即通過借記“非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)”進行會計核算，未計人單位成本費用，不能準確反映單位的實際運營成本。政府會計制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照權責發(fā)生制“實提”折舊和攤銷，將計提的折舊和攤銷根據(jù)資產(chǎn)對應的使用者或使用用途相應計入“業(yè)務活動費用”或“單位管理費用”等費用類科目?！皩嵦帷闭叟f能真實地反映資產(chǎn)在運營中的損耗，準確地反映單位的運行成本，有利于單位優(yōu)化資源配置。政府會計制度還增設“待攤費用”科目，將單位已經(jīng)支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用在受益期內(nèi)分期平均攤銷，從而真實地反映單位當期實際發(fā)生的費用，有利于實現(xiàn)更加精細化的成本核算。

（五）完善了報表體系

會計制度改革前，單位只編制決算報告，反映年度預算收支及結余情況。政府會計制度下，單位同時編制預算會計報表和財務報表。預算會計報表以預算會計的核算數(shù)據(jù)為基礎編制，是編制部門決算報表的基礎;財務報表以財務會計的核算數(shù)據(jù)為基礎編制，是編制政府綜合財務報告和政府部門財務報告的基礎。預算會計報表與財務報表之間存在勾稽關系，通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，來反映單位在收付實現(xiàn)制基礎下體現(xiàn)的本年預算結余數(shù)與在權責發(fā)生制基礎下體現(xiàn)的本年盈余數(shù)之間的差異，從而實現(xiàn)兩套報表的有效銜接。政府會計制度下的報表體系，全面反映了單位的財務信息和預算執(zhí)行信息，大大提升了會計信息決策有用性;同時按照規(guī)定要對報表進行審計和公開，能顯著提高單位會計信息的透明度。

三、政府會計制度實施后事業(yè)單位提升財會工作水平的建議

（一）梳理經(jīng)濟業(yè)務類型，確保順利實行“平行記賬”

為順利實行“平行記賬”，單位首先應當梳理經(jīng)濟業(yè)務類型，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務屬于納入部門預算的現(xiàn)金收支業(yè)務，對于這些業(yè)務應遵守“平行記賬”規(guī)定，對于其他業(yè)務只需核算財務會計。同時，單位還應當根據(jù)自身業(yè)務類型及特點，在使用收入、費用類會計科目時，按照收入費用的類別分項目進行明細核算，提高會計核算的精準性。

（二）進一步加強資產(chǎn)監(jiān)管，提高資產(chǎn)管控水平

政府會計制度細化、增加了資產(chǎn)核算內(nèi)容，相應對單位的資產(chǎn)管理提出了更高的要求。單位在建立健全資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等內(nèi)部管理制度的同時，還應嚴格執(zhí)行資產(chǎn)管理責任制度，維護資產(chǎn)安全、完整、保值增值，摸清“家底”，科學合理配置資源。具體應做到：按照制度要求對資產(chǎn)進行分類，加強全生命周期監(jiān)管;定期盤點，做到賬實相符;對于已達到報廢狀態(tài)的資產(chǎn)，應根據(jù)有關規(guī)定及時處置，避免造成管理資源的浪費;規(guī)范資產(chǎn)出租出借等管理工作，將相應收入納入單位預算統(tǒng)一管理，避免出現(xiàn)賬外賬現(xiàn)象。

（三）加強成本核算工作，提升單位運行效率

近年來，黨中央、國務院從推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，在多份文件中從不同角度對加強行政事業(yè)單位成本核算提出了要求，如《中共中央國務院關于推進價格機制改革的若干意見》（中發(fā)[2015]28號文）、《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》（中發(fā)[2018]34號文等）。同時，從成本控制、公共服務或產(chǎn)品定價、績效評價、資源配置等方面的成本信息需求出發(fā)，單位也應進一步加強成本核算，以完善預算績效管理體系，提高單位運行和資源配置效率。

政府會計制度引入了權責發(fā)生制，為單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎。單位應當加強對原始記錄的管理，規(guī)范成本核算流程，加強對成本數(shù)據(jù)的匯總、整理、分析工作，并按照成本核算周期編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。

（四）加快推進信息化建設，促進“業(yè)財融合”

政府會計制度對財務管理系統(tǒng)提出了更高的要求，單位要及時進行財務管理系統(tǒng)的調(diào)整與升級，更新后的財務管理系統(tǒng)應能實現(xiàn)智能化的“雙分錄”處理，保證平行記賬模式的有效運行;能生成符合新制度規(guī)定的兩套報表，充分利用信息技術手段提高財務部門工作效率。同時，單位內(nèi)部要加強信息化建設，實現(xiàn)財務、資產(chǎn)、合同、科研項目、人事、日常辦公等管理信息系統(tǒng)的聯(lián)通和融合，將單位主要業(yè)務的流程及風險控制點嵌入信息系統(tǒng)，整合減少人工、線下操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，推動“業(yè)財融合”，促進單位管理效率的提升。

四、結束語

政府會計制度的實施對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生了巨大而深遠的影響，重構了會計核算模式，統(tǒng)一了各項事業(yè)單位會計制度，強化了財務會計功能，改進了預算會計功能，完善了報表體系;大大提高了會計信息質(zhì)量，提升了單位財務和預算管理水平;有利于單位提高資金使用效益和優(yōu)化資源配置，提升單位運行效率。政府會計制度是我國對于政府會計核算體系改革的一次重大突破和發(fā)展，引領了事業(yè)單位財務管理、預算管理、績效管理等一系列改革方向，事業(yè)單位應該抓住這次機遇，積極轉變工作理念和工作方法，建立和完善相應的管理制度，全面提升單位管理水平。

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