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摘要：隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的逐步深化，公立醫(yī)院面臨很多不確定風險，競爭壓力也越來越大，而內部控制是醫(yī)院進行風險管理、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。加強公立醫(yī)院內部控制建設有利于合理利用資源降低成本、合理保證醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)、加快醫(yī)院完成戰(zhàn)略發(fā)展目標的腳步。本文從三個角度闡明了公立醫(yī)院內部控制建設中存在的問題，分別為管理者對實施內部控制的態(tài)度、內部控制制度建設以及內部控制信息化建設，并有針對性地提出改進措施，以期提高公立醫(yī)院內部控制的管理能力。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內部控制;問題;對策

我國企業(yè)內部控制建設已較為成熟，但行政事業(yè)單位內部控制建設起步較晚。相對一般的行政事業(yè)單位來說，公立醫(yī)院的業(yè)務復雜、資金量大、服務對象特殊，加大了公立醫(yī)院內部控制建設難度。同時，公立醫(yī)院的內部控制經(jīng)常處于被動狀態(tài)，主要是因為能給醫(yī)院管理者提供針對性指導的、與公立醫(yī)院內控建設相關的參考資料較少。鑒于此，本文試圖從管理者對實施內部控制的認識、內部控制制度建設、內部控制信息化建設三個方面，對我國公立醫(yī)院內部控制的建立和實施提供解決對策，以期提高公立醫(yī)院內部控制管理水平，增強綜合競爭實力。

一、公立醫(yī)院內部控制建設的意義

強化公立醫(yī)院風險管理意識，建立健全公立醫(yī)院內部控制體系，是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的大環(huán)境下，合理利用資源降低成本、規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務活動、實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的重要手段。

（一）合理利用資源降低成本

公立醫(yī)院補償機制改革導致醫(yī)院收入結構發(fā)生了重大變化，為保證醫(yī)院持續(xù)發(fā)展，必須加強對醫(yī)院各項資源使用效率的監(jiān)督和控制。公立醫(yī)院在關注業(yè)務增長的同時，更要注重合理利用醫(yī)療資源。通過建立與實施公立醫(yī)院內部控制制度，使醫(yī)院各業(yè)務流程環(huán)環(huán)相扣，有助于各部門之間相互協(xié)調與配合，形成相互協(xié)作、相互監(jiān)督的機制，能有效利用醫(yī)院各項資源，降低醫(yī)院運營成本，有利于提高醫(yī)院競爭力。

（二）合理保證醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)

公立醫(yī)院在實施內部控制過程中，能及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在風險管理和內部控制設計上的缺陷和不足，并根據(jù)醫(yī)院實際情況對設計缺陷進行修改，制定符合醫(yī)院發(fā)展模式的內部控制制度和流程，促進各項經(jīng)濟業(yè)務活動規(guī)范有序運行，保證醫(yī)院財務信息真實完整，防范舞弊和預防腐敗，有利于提高公立醫(yī)院的公信力。

（三）促進醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標

建立健全醫(yī)院內部控制體系，是深化醫(yī)院衛(wèi)生體制改革、建立和完善醫(yī)院法人治理結構的有效手段。公立醫(yī)院通過不斷調整和優(yōu)化內部控制體系，可以增強員工的責任意識，醫(yī)院各部門之間各司其責、相互協(xié)調和配合，有利于醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務活動高效運行，各項決策措施有效執(zhí)行，提升醫(yī)院綜合實力，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標。

二、公立醫(yī)院內部控制中存在的主要問題

自公立醫(yī)院實施內部控制以來，雖然取得了一定的成效，但多數(shù)醫(yī)院在實施過程中普遍存在以下三個方面問題。

（一）管理者對實施內部控制認識不足

公立醫(yī)院的性質使得領導層重視上級部門要求的工作任務完成情況，習慣按照“經(jīng)驗管理”辦事，內部控制管理意識薄弱且缺乏現(xiàn)代醫(yī)院管理理念。具體來說，對內部控制流程、方法和體系建設等方面認識不深刻，導致未建立完整且恰當?shù)膬炔靠刂浦贫龋退愦嬖谕暾仪‘數(shù)膬炔靠刂浦贫?，也未要求嚴格?zhí)行，最終阻礙了內部控制的建立和有效實施。

公立醫(yī)院內部控制規(guī)范宣傳不到位，多數(shù)員工認為內部控制建設是牽頭部門的事，沒有做到全員參與，缺乏良好的內部控制環(huán)境。

（二）內部控制制度不夠契合實際

基于政策及上級部門的要求，近年來大部分公立醫(yī)院已建立了內部控制制度，但是目前我國公立醫(yī)院的內部控制體系建設還處于起步階段，執(zhí)行時間短，經(jīng)驗不足，更多時候內部控制制度都是借鑒別的大型醫(yī)院的經(jīng)驗，或考慮管理人員專業(yè)能力和時間精力投入等因素，聘請第三方咨詢公司負責單位的內部控制建設。在實施內部控制中發(fā)現(xiàn)，由于醫(yī)院內控建設相關人員水平有限、咨詢公司對醫(yī)院的具體情況了解不夠深入，沒有結合醫(yī)院自身實際情況進行科學性和適應性的論證，生搬硬套形成的內部控制制度不契合實際，缺乏可操作性。

部分醫(yī)院建立內部控制制度是為了完成上級要求，用來應付檢查，不隨環(huán)境變化而動態(tài)調整和完善內部控制制度，誤導員工執(zhí)行不適應醫(yī)院發(fā)展形勢的內控制度，導致經(jīng)濟或業(yè)務數(shù)據(jù)不真實，影響領導層決策，也未起到預防腐敗的作用，加大了醫(yī)院的管理風險，導致公立醫(yī)院內部控制制度不能更好地發(fā)揮控制作用。

（三）內部控制信息化建設薄弱

公立醫(yī)院業(yè)務眾多且繁雜，信息系統(tǒng)也比較繁多，主要包括三大類：臨床業(yè)務系統(tǒng)、就診輔助系統(tǒng)及運營管理系統(tǒng)。大多數(shù)醫(yī)院管理者沒有充分認識到運營管理系統(tǒng)建設在內部控制建設中所起的關鍵作用，對臨床業(yè)務系統(tǒng)及就診輔助系統(tǒng)建設比較重視，而忽視運營管理系統(tǒng)建設，對運營管理系統(tǒng)建設資金投入嚴重不足。

部分公立醫(yī)院雖然對運營管理系統(tǒng)建設有一定的投入，比如購買了功能強大的HRP系統(tǒng)，但沒有將運營管理系統(tǒng)與醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務活動相融合，臨床業(yè)務系統(tǒng)、就診輔助系統(tǒng)及運營管理系統(tǒng)等沒有實現(xiàn)無縫對接，存在信息孤島的現(xiàn)象。在實務層面，只有極少數(shù)醫(yī)院的HRP項目取得了預期效果，大部分醫(yī)院僅僅實現(xiàn)了部分業(yè)務處理功能和管理功能，很多功能并沒有用起來，所以醫(yī)院很多經(jīng)濟業(yè)務活動及其內部控制流程沒有嵌入醫(yī)院信息系統(tǒng)中。

三、完善公立醫(yī)院內部控制的對策

公立醫(yī)院應根據(jù)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的要求，加快建立和實施內部控制制度，提高風險管理水平，促進公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。針對公立醫(yī)院內部控制建設中存在的突出問題，提出以下三個方面的具體措施。

（一）提高對內部控制體系建設的認知

內部控制建設是“一把手”工程，內部控制的建立和實施效果，一定程度上取決于一把手對內部控制的正確認識和重視程度。上級部門應通過對醫(yī)院領導層的培訓，強化其風險管理意識、業(yè)務流程控制意識、黨風廉政建設意識、全員參與控制意識。強化這些意識，有利于促進領導層對內部控制的積極態(tài)度，從而影響整個醫(yī)院的內部控制環(huán)境。如果領導層重視業(yè)務及經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性，帶頭嚴格執(zhí)行已建立的內部控制制度及程序，那么員工在執(zhí)行業(yè)務時就會更加關注這些問題。如果一把手認為這些不重要，那么員工在執(zhí)行業(yè)務時，就會忽略這些問題。

有效實施內部控制，要求管理人員具有先進的管理理念，掌握科學的管理方法，具有合理的知識結構和實用技能。公立醫(yī)院要制定管理人員培養(yǎng)制度，在對外引進內部控制人才的同時，更要注重對內部員工的培養(yǎng)。公立醫(yī)院可以通過舉辦學習研討會和多層次多元化的內控培訓會，學習和討論企業(yè)及大型醫(yī)院成功經(jīng)驗和案例，讓內部控制管理人員掌握先進、科學、有效的內部控制技術和方法，逐步強化和完善公立醫(yī)院內部控制體系建設。

公立醫(yī)院要在全院范圍內逐步加強內部控制體系建設的宣傳力度，讓院領導、職能科室人員以及醫(yī)護人員等所有人員的風險管理意識、內部控制意識和責任意識進一步強化，以在全院營造良好的內部控制環(huán)境。

（二）建立健全內部控制制度

公立醫(yī)院要順應新醫(yī)改的要求，將內部控制建設與外部環(huán)境、醫(yī)院組織結構及發(fā)展戰(zhàn)略相結合，根據(jù)不同發(fā)展階段的管控重點，有針對性的開展內部控制建設，才能發(fā)揮內控的作用。

第一，公立醫(yī)院建立和實施內部控制要從醫(yī)院自身實際情況出發(fā)，與醫(yī)院性質、業(yè)務范圍、經(jīng)濟活動的特點、風險水平以及所處的內外環(huán)境相匹配，建立一套覆蓋全方位、貫穿全過程的具有可操作性的內部控制制度，切忌生搬硬套，做到有制度可執(zhí)行并督促相關人員嚴格執(zhí)行。

第二，內部控制建設是一個不斷完善的動態(tài)過程，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的逐步深化，政府部門不斷推出各項法律法規(guī)，對醫(yī)院的管理要求也越來越高，公立醫(yī)院要根據(jù)新的環(huán)境變化、管理要求及醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，對醫(yī)院面臨的風險進行重新評估，及時完善內部控制制度、改進措施和調整程序，不斷完善內部控制體系，從而更好地發(fā)揮內控作用，實現(xiàn)內控目標。

（三）加強內部控制信息化建設

公立醫(yī)院要加快推進內部控制管理信息系統(tǒng)建設工作，強化信息化管理思維，加大對信息化建設方面的投入，尤其要加強對運營管理系統(tǒng)的投入，并大力培養(yǎng)既精通財務會計和管理會計，又熟悉計算機信息技術的復合型人才。

在公立醫(yī)院內部控制信息系統(tǒng)建設中，要將信息系統(tǒng)與醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務活動相融合，建設一套集臨床業(yè)務系統(tǒng)、就診輔助系統(tǒng)、運營管理系統(tǒng)于一體的平臺系統(tǒng)，避免信息孤島，真正實現(xiàn)業(yè)務與財務的融合，充分發(fā)揮各類信息的價值，為決策層提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

公立醫(yī)院應通過HRP系統(tǒng)的實施，運用內部控制體系建設的科學方法，結合自己醫(yī)院經(jīng)濟活動的特點、業(yè)務性質及范圍，梳理業(yè)務流程、明確崗位職責、完善內控制度，將經(jīng)濟業(yè)務活動及其內部控制流程嵌入醫(yī)院信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)物流、資金流、業(yè)務流、信息流的一致，充分發(fā)揮信息技術對內部控制工作的促進作用。

四、總結

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務體系的重要組成部分，建立健全公立醫(yī)院內部控制體系是提高醫(yī)院管理水平的有效途徑，但在實施內部控制過程中還面臨諸多挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院要不斷增強對建設內部控制體系的重視程度，持續(xù)優(yōu)化內部控制制度，加大內部控制信息化建設投入，從而提高醫(yī)療服務質量，促進公立醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展及戰(zhàn)略發(fā)展目標。

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