樊小強(qiáng)

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院? 財務(wù)管理? 內(nèi)部控制

近年來，隨著我國醫(yī)療制度改革的大力推進(jìn)，民營醫(yī)院如雨后春筍般地，數(shù)量增加較快，填補(bǔ)了醫(yī)療市場的空白。民營醫(yī)院因其出資方式的社會化，故在經(jīng)營管理上必然有其獨(dú)特性，建院和運(yùn)營無先例可循，又因醫(yī)療行業(yè)管理的慣例和要求，往往是對標(biāo)公立醫(yī)院，執(zhí)行的財務(wù)制度也不例外，照搬公立醫(yī)院執(zhí)行的醫(yī)院會計制度，致使收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾并存于民營醫(yī)院之中，給民營醫(yī)院的財務(wù)管理帶來了相當(dāng)?shù)幕靵y。

民營醫(yī)院明顯有別于公立醫(yī)院擁有的經(jīng)營資金和預(yù)算資金的雙軌運(yùn)動，只會有經(jīng)營資金的單軌運(yùn)動，因此乘勢摒棄收付實(shí)現(xiàn)制是民營醫(yī)院的最佳之舉

一、 形勢變化

隨著財政部制定的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的公布，包含公立醫(yī)院在內(nèi)的行政事業(yè)單位迎來了前所未有的財務(wù)變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度將強(qiáng)制推行，從而更好地規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量。執(zhí)行該制度的單位，不再執(zhí)行原有的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》等制度。2019年1月1日政府會計制度正式實(shí)行，公立醫(yī)院一改過去單純地使用預(yù)算會計的傳統(tǒng)方式，實(shí)行預(yù)算會計和財務(wù)會計雙軌運(yùn)行的新模式。

面對公立醫(yī)院的這一重大變化，民營醫(yī)院的運(yùn)營實(shí)質(zhì)只有財務(wù)會計的需求，變化前的跟隨，雖然收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾并存，但畢競滿足了醫(yī)療行業(yè)管理的大環(huán)境所需?，F(xiàn)在公立醫(yī)院向權(quán)責(zé)發(fā)生制邁出了一步，民營醫(yī)院化解收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制矛盾的時機(jī)來臨。在我國，會計按其核算、監(jiān)督的對象不同，可分為兩大類：一類是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的財務(wù)會計，主要核算、監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中“生產(chǎn)和流通領(lǐng)域”的經(jīng)營資金運(yùn)動;另一類是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的預(yù)算會計，主要核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中“分配領(lǐng)域”的預(yù)算資金運(yùn)動。民營醫(yī)院明顯有別于公立醫(yī)院擁有的經(jīng)營資金和預(yù)算資金的雙軌運(yùn)動，只會有經(jīng)營資金的單軌運(yùn)動，因此乘勢摒棄收付實(shí)現(xiàn)制是民營醫(yī)院的最佳之舉。

實(shí)行預(yù)算會計和財務(wù)會計雙軌運(yùn)行的新模式后，公立醫(yī)院由于引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計核算，極大地推進(jìn)了醫(yī)院的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)，使醫(yī)院穩(wěn)步提高經(jīng)濟(jì)效益的同時更好地承擔(dān)了公益化的社會責(zé)任。同樣，更加促進(jìn)了民營醫(yī)院獨(dú)立執(zhí)行企業(yè)會計制度并形成自身特色內(nèi)部控制制度的必要性，因?yàn)橄鄬⑨t(yī)院來說，民營醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計已積累相當(dāng)長時間的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。在未來的運(yùn)營過程中，公立醫(yī)院作為民營醫(yī)院的參照、對標(biāo)價值恐怕只剩診療技術(shù)和人才了，至少在財務(wù)管理方面對民營醫(yī)院來說不具先進(jìn)性。例如：民營醫(yī)院擁有董事會、監(jiān)事會、管理層這樣完整的治理機(jī)構(gòu)，相對更符合《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，特別是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的合法合規(guī)運(yùn)營、醫(yī)院資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實(shí)，提高經(jīng)濟(jì)和社會效益，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展這五項(xiàng)目標(biāo)方面業(yè)已實(shí)踐了一些舉措。因此，無論是組織保障和員工的參與意識方面，還是醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)方面，民營醫(yī)院無疑已走在了公立醫(yī)院的前頭，但是仍然不可避免地存在相當(dāng)多的不足。

二、民營醫(yī)院財務(wù)管理存在的的主要問題及對策

民營醫(yī)院普遍存在重制度訂立、輕執(zhí)行到位，財務(wù)制度大而全卻形同虛設(shè)的現(xiàn)象。當(dāng)今社會是信息社會，制度的獲取與制定不再是艱難的事情，由于醫(yī)院只重訂立，不注意篩選，自然就會制度泛濫，形同擺設(shè);有了制度后，不注意通過溝通增強(qiáng)部門間協(xié)同，提升制度執(zhí)行力，更使“制度影響工作效率”的怪圈產(chǎn)生，從而制約了醫(yī)院發(fā)展。

例如：員工上崗前培訓(xùn)無法落實(shí)，因?yàn)槿藛T流動率高，工作總是青黃不接，處于人手緊缺的狀態(tài)，新人員一入職，不得不馬上安排上崗工作，即使是無經(jīng)驗(yàn)人員也是如此，至多安排一名員工快速地交待工作，或邊工作邊示范，如此這般，工作的效果可想而知了，因沒有可操作性的制度標(biāo)準(zhǔn)可依，工作受新人的影響相對較大，新人之前所受的教育水平、身上所沉淀的原企業(yè)文化因素以及對目前工作熟練性直接決定他手頭工作的效果。

因此，唯有將企業(yè)的工作標(biāo)準(zhǔn)盡可能統(tǒng)一到社會層面的通用標(biāo)準(zhǔn)，可選擇財政部門公開發(fā)布的企業(yè)會計制度等廣大單位均在使用的財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)制度，這樣的話，對企業(yè)引進(jìn)人員的上崗前培訓(xùn)減負(fù)了不少，制度宣貫起來也不是那么陌生，為接下來的操作性執(zhí)行奠定了很好的基礎(chǔ)，較易取得實(shí)質(zhì)的工作效果。

再如，財務(wù)內(nèi)部控制制度普遍不完善，存在很多薄弱環(huán)節(jié)。雖然有些公立醫(yī)院現(xiàn)在已開始進(jìn)行內(nèi)部控制制度的探索，但還不成熟，由于幾十年以來，公立醫(yī)院一直以收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計為主要的核算模式，資產(chǎn)負(fù)債管理缺乏原始數(shù)據(jù)的支撐，加上法人治理機(jī)構(gòu)的缺失，內(nèi)部控制制度建設(shè)難于實(shí)現(xiàn)，為諸如藥品、設(shè)備器械采購回扣問題;房屋修繕、工程建設(shè)中的腐敗問題等提供了可乘的機(jī)會。

這些情形的存在毫無疑問不能滿足激發(fā)民營醫(yī)院的借鑒需求，如果民營醫(yī)院選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度而不是醫(yī)院會計制度的話，就在內(nèi)部控制制度上拓展出了跨行業(yè)的借鑒空間，不論是制度樣本，還是得到過相關(guān)業(yè)務(wù)歷練的人員，在社會上都是相對容易獲得的。內(nèi)部控制制度借鑒資源的擴(kuò)展也為民營醫(yī)院克服預(yù)算管理形同虛設(shè)的毛病提供了很好的抓手，預(yù)算管理的推行也容易了許多，社會上遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)單位推行預(yù)算的水平遠(yuǎn)比公立醫(yī)院成熟的比比皆是，十分有利于民營醫(yī)院在財務(wù)管理工作中，開展管理會計領(lǐng)域中的全面預(yù)算管理工作，為醫(yī)院績效考核的推行奠定財務(wù)基礎(chǔ)。在企業(yè)會計準(zhǔn)則環(huán)境下受過預(yù)算培訓(xùn)和實(shí)踐的人才又遠(yuǎn)比在醫(yī)院會計制度環(huán)境下的人才多得多，這也有利于民營醫(yī)院在預(yù)算管理人才獲得方面打通瓶頸，彌補(bǔ)自身人員缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的短板。

目前，民營醫(yī)院的會計人員主要來源于非醫(yī)療行業(yè)的其他行業(yè)，對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程陌生，加上民營醫(yī)院運(yùn)營上慣有的重臨床輕管理的習(xí)慣，致使醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督和審計開展也是困難重重，然而在企業(yè)會計準(zhǔn)則環(huán)境下內(nèi)部監(jiān)督和審計工作是如何開展的不乏許多成熟的案例資源可供民營醫(yī)院管理人員學(xué)習(xí)。

三、民營醫(yī)院財務(wù)管理的主要努力方向

（一）重視培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，樹立財務(wù)內(nèi)部控制意識

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作做到了位，企業(yè)財務(wù)管理工作就成功了一半，首先，醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握內(nèi)部控制制度的管理知識，切實(shí)承擔(dān)起治理團(tuán)隊在在財務(wù)管理工作中的掌舵角色;其次，在用“請進(jìn)來，走出去”的方式培養(yǎng)財務(wù)人員相關(guān)內(nèi)控知識的同時，大力引導(dǎo)財務(wù)人員積極實(shí)地了解參與醫(yī)療業(yè)務(wù)過程，全面切實(shí)地實(shí)現(xiàn)業(yè)財融合，在醫(yī)院上下全面形成財務(wù)內(nèi)部控制共識。

（二）開展民營醫(yī)院工作崗位的分析工作，梳理崗位職責(zé)和內(nèi)容

按照臨床業(yè)務(wù)一線、醫(yī)技藥械保障二線、管理后勤服務(wù)三線的思路，開展定崗定員定編的三定工作，新增事后監(jiān)督崗位，定期對相關(guān)崗位業(yè)務(wù)工作進(jìn)行全面、經(jīng)致的復(fù)查;常態(tài)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和審計，建立有效的核查、監(jiān)督防線;充分配置好人力資源，為內(nèi)部控制工作的開展做好組織保證。

（三）充分實(shí)踐內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，形成內(nèi)部控制常態(tài)運(yùn)行的機(jī)制

大力借鑒社會上已成熟、權(quán)威、統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范體系，建立內(nèi)部控制的自我評價和激勵約束機(jī)制，按照財務(wù)管理工作的制度、流程、表單三要素框架，梳理過濾各項(xiàng)內(nèi)控制度，進(jìn)行各崗位的流程圖與表單制作，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上推進(jìn)全面預(yù)算管理工作和績效評價考核工作的進(jìn)行。使得醫(yī)院運(yùn)營有法可依、操作規(guī)范，井然有序，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益齊頭并進(jìn)。

筆者認(rèn)為，任何經(jīng)濟(jì)活動都會觸發(fā)財務(wù)，有運(yùn)營就必有財務(wù)，民營醫(yī)院的運(yùn)營不但需要對所處的社會環(huán)境有深刻正確的判斷，還必須高度重視財務(wù)管理工作，充分認(rèn)識到民營醫(yī)院財務(wù)管理的獨(dú)特性，只有把財務(wù)管理工作做好了，民營醫(yī)院的運(yùn)營才可能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。