廖桂林

（平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)廉政教育與審計(jì)事務(wù)服務(wù)中心，福建 福州 350400）

隨著我國(guó)建筑行業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)已然成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要推動(dòng)力。而隨著工程造價(jià)全過(guò)程控制概念的提出，在工程建設(shè)中的工程投資效益受到越來(lái)越多投資方的關(guān)注，如何最大化地實(shí)現(xiàn)投資效益，節(jié)約工程投資成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題[1]。傳統(tǒng)的工程審計(jì)在工程管理方面重點(diǎn)只針對(duì)在竣（完）工階段施工單位上報(bào)的竣工結(jié)算資料進(jìn)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，這種做法已經(jīng)不能滿(mǎn)足現(xiàn)在工程項(xiàng)目的要求，因此針對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì)開(kāi)始被廣泛應(yīng)用。審計(jì)工作在項(xiàng)目的決策階段就開(kāi)始介入，直至竣工決算，這種做法使工程審計(jì)在工程管理尤其是工程造價(jià)管理方面的參與度大幅提高，在控制工程造價(jià)方面有著明顯的作用。

1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程管理中的應(yīng)用發(fā)展

1.1 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念于2002年被提出，其被定義為從項(xiàng)目的論證階段直至交付使用的過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的資金進(jìn)行真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行監(jiān)督，包括針對(duì)開(kāi)工前、預(yù)算執(zhí)行情況以及竣工決算進(jìn)行審計(jì)[2]。2014年，全過(guò)程審計(jì)得到進(jìn)一步細(xì)化：在相關(guān)法律法規(guī)以及制度規(guī)范的規(guī)定下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對(duì)工程各階段的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行合法性、適當(dāng)性、有效性確認(rèn)及評(píng)價(jià)，即從項(xiàng)目的立項(xiàng)階段開(kāi)始，針過(guò)勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段直至最終的竣工驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程中所有的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行審查、確認(rèn)及評(píng)價(jià)。

1.2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展

因?yàn)槿肆?、物力與財(cái)力大量投入主要發(fā)生在施工階段，長(zhǎng)期以來(lái)，工程審計(jì)形成了只要控制好施工階段的財(cái)力投入就能控制好工程造價(jià)的觀點(diǎn)。但長(zhǎng)久的實(shí)踐證明，這種觀點(diǎn)片面且不夠深入。而一直采用的竣工決算審計(jì)方式即在工程竣工驗(yàn)收后再對(duì)工程決（結(jié)）算審計(jì)的方法，既不能事前預(yù)防也不能事中控制，尤其是對(duì)工程施工過(guò)程中因?qū)嶋H需要發(fā)生的工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及重大隱蔽工程是否真實(shí)發(fā)生等無(wú)法確認(rèn)，也無(wú)從核實(shí)其真實(shí)工程量和準(zhǔn)確適用的單價(jià)，更無(wú)法揭示隱藏其中的工程管理問(wèn)題，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，造成審計(jì)工作對(duì)工程造價(jià)的控制程度有限。而在項(xiàng)目的決策階段以及勘察設(shè)計(jì)階段，造價(jià)受到來(lái)自各方面影響的可能性是非常高的，若在決策或設(shè)計(jì)階段發(fā)生失誤，對(duì)工程造價(jià)將會(huì)產(chǎn)生不可扭轉(zhuǎn)的影響。采用對(duì)工程造價(jià)做到事前預(yù)防、事中控制、事后審核的全過(guò)程控制，才能對(duì)造價(jià)做到真正有效的控制，從而提高投資效益。在此背景下，工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

1.3 與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（1）介入時(shí)間不同。傳統(tǒng)審計(jì)是事后審計(jì)，是在工程施工完成后，經(jīng)竣工驗(yàn)收合格，竣工資料與決(結(jié)）算書(shū)交付后進(jìn)行審計(jì)；而工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是將事前、事中以及事后相結(jié)合的一種審計(jì)，在項(xiàng)目的決策階段就介入，對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收的所有階段全程進(jìn)行審計(jì)。

（2）介入形式不同。傳統(tǒng)工程審計(jì)是相對(duì)靜態(tài)的，是在竣工之后才開(kāi)始的，審計(jì)人員除了竣工決（結(jié)）算階段，并未參與工程建設(shè)管理的其他階段，而且是被動(dòng)介入的事后監(jiān)督；而工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是相對(duì)動(dòng)態(tài)的，審計(jì)人員從項(xiàng)目的決策階段就主動(dòng)介入，做到從源頭上控制、在過(guò)程中監(jiān)督、在結(jié)束后審核，并作出整體評(píng)價(jià)。

（3）工作內(nèi)容不同。傳統(tǒng)工程審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)竣工決（結(jié)）算書(shū)、工程簽證等資料進(jìn)行工程結(jié)算的審計(jì)；全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是對(duì)所有與工程投資有關(guān)的資料進(jìn)行審計(jì)，包括項(xiàng)目程序?qū)徟⒑贤炗?、招投?biāo)流程，投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)、簽證、詢(xún)價(jià)、進(jìn)度款支付、決（結(jié)）算等資料的審計(jì)。

（4）作用不同。傳統(tǒng)工程審計(jì)是對(duì)竣工決（結(jié)）算進(jìn)行審計(jì)，是從局部對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行控制；而工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)在造價(jià)上則是從工程管理全方面對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面性的控制。

1.4 工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是將審計(jì)作為一個(gè)子系統(tǒng)，與工程建設(shè)有機(jī)結(jié)合而形成項(xiàng)目管理的一部分。在項(xiàng)目的進(jìn)行過(guò)程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的信息進(jìn)行反饋，及時(shí)糾偏、控制風(fēng)險(xiǎn)，把造價(jià)控制在正確的軌道上。全過(guò)程跟蹤審計(jì)以其預(yù)防性、及時(shí)性及持續(xù)性等特點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目管理力度有著明顯的加強(qiáng)作用，在監(jiān)督資金管理利用、杜絕資金浪費(fèi)以及提高資金效益等方面都可發(fā)揮出巨大的作用。

1.5 全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)

工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要有3項(xiàng)依據(jù)：（1）審計(jì)工作必須遵守的硬性規(guī)定，即建設(shè)、審計(jì)、造價(jià)等行業(yè)法律法規(guī)，包括憲法等各項(xiàng)法律、行政以及地方性法規(guī)、政策等；（2）技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)即各種概算以及指標(biāo)、工程計(jì)價(jià)規(guī)范、定額等；（3）審計(jì)資料，包括招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、合同、工程變更資料、簽證、計(jì)量報(bào)表、施工記錄、材料報(bào)驗(yàn)、項(xiàng)目驗(yàn)收、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告等。

2 審計(jì)在全過(guò)程造價(jià)控制中的應(yīng)用

全過(guò)程工程造價(jià)控制中的審計(jì)工作依照時(shí)間順序以及工作內(nèi)容，可分為5個(gè)階段，即立項(xiàng)階段審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)階段審計(jì)、施工準(zhǔn)備階段審計(jì)、施工階段審計(jì)以及竣工驗(yàn)收階段審計(jì)。在整個(gè)過(guò)程的審計(jì)工作中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)報(bào)告、隨時(shí)糾偏，提出審計(jì)意見(jiàn)及建議，協(xié)助投資方督促被審計(jì)單位盡快執(zhí)行并落實(shí)整改，有效快速地糾偏、止損、保質(zhì)，提高投資效益[3]。

2.1 立項(xiàng)階段的審計(jì)運(yùn)用

在工程立項(xiàng)階段，審計(jì)工作要對(duì)立項(xiàng)程序的合規(guī)性進(jìn)行審核，其中對(duì)可行性研究報(bào)告的審計(jì)要尤為注意，編制單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、審批單位是否具有相應(yīng)的級(jí)別、報(bào)告的內(nèi)容是否達(dá)到要求的深度、架構(gòu)是否完整等都是可研審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。特別是在政府投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的審計(jì)中，應(yīng)包括項(xiàng)目的建設(shè)是否達(dá)到現(xiàn)實(shí)需要、實(shí)際現(xiàn)有情況包括社會(huì)穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)等是否具備了項(xiàng)目可建設(shè)條件。如果可行性研究報(bào)告存在問(wèn)題，就會(huì)對(duì)決策的真實(shí)性產(chǎn)生影響，若其深度不足，就無(wú)法對(duì)初步設(shè)計(jì)提供有價(jià)值的參考。當(dāng)然，對(duì)決策文件的科學(xué)合理性與經(jīng)濟(jì)可行性審核也是立項(xiàng)階段審計(jì)不可或缺的部分。

2.2 勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)運(yùn)用

實(shí)踐研究表明，勘察設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響比施工階段要大得多，因此勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)之中的重要環(huán)節(jié)，需要重點(diǎn)做好以下工作：（1）對(duì)限額進(jìn)行審查；（2）測(cè)算工程的實(shí)際功能和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比選；（3）對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化方法，提供優(yōu)化建議；（4）在設(shè)計(jì)階段積累數(shù)據(jù)，尤其是采用的新設(shè)備、新材料等數(shù)據(jù)的采集，可為后期施工階段的造價(jià)控制打好基礎(chǔ)；（5）審查設(shè)計(jì)方案的可施工性，重點(diǎn)是技術(shù)的可行性和經(jīng)濟(jì)的合理性，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)反饋設(shè)計(jì)中存在的可施工性問(wèn)題[4]。

2.3 施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)運(yùn)用

施工準(zhǔn)備階段以招投標(biāo)為重心，招投標(biāo)將確定工程造價(jià)的結(jié)算方式甚至在采用固定工程總價(jià)結(jié)算時(shí)還能確定最終結(jié)算總價(jià)。該階段的審計(jì)重要性不言而喻，主要工作內(nèi)容如下：（1）審核招標(biāo)文件，尤其是審核關(guān)系到承包方資質(zhì)、工程造價(jià)的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容是否完整、是否合法、是否表達(dá)準(zhǔn)確；（2）審查設(shè)計(jì)文件與招標(biāo)具體要求之間的匹配性，尤其是對(duì)施工圖設(shè)計(jì)深度的審查，判斷其能否達(dá)到編制工程量清單的要求；（3）明確招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)要求，審核合同主要條款；（4）工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)作為投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要依據(jù)，也是這個(gè)階段的審核重點(diǎn)[5]。

2.4 施工階段的審計(jì)運(yùn)用

施工階段是工程項(xiàng)目全過(guò)程中投資力度最大的一個(gè)階段，也是全過(guò)程審計(jì)中的重要組成部分。合同執(zhí)行情況審計(jì)是這個(gè)階段審計(jì)工作的首要任務(wù)，重點(diǎn)審查承包方施工單位是否履行標(biāo)后履約義務(wù)，是否存在違法分包或轉(zhuǎn)包；工程款的計(jì)量審核中，重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程、簽證以及工程變更進(jìn)行審核，這幾項(xiàng)均會(huì)對(duì)竣工階段的工程造價(jià)產(chǎn)生明顯的影響；重點(diǎn)注意工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)以及漏項(xiàng)，要與招標(biāo)所采用的圖紙進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，明確屬于錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，或者是包含在其他子項(xiàng)目中的由施工單位在投標(biāo)時(shí)自行考慮而無(wú)需單獨(dú)計(jì)量；做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對(duì)設(shè)備材料價(jià)格、各種費(fèi)用以及票據(jù)等開(kāi)展審計(jì)工作[6]。

2.5 驗(yàn)收階段的審計(jì)運(yùn)用

竣（完）工結(jié)算審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)常用方法，是一種靜態(tài)審計(jì)，在竣（完）工驗(yàn)收后對(duì)施工單位上報(bào)的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核，對(duì)項(xiàng)目所有財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合法性、準(zhǔn)確性的審核，評(píng)估工程投資效益，是造價(jià)控制的最后一關(guān)?？⒐を?yàn)收階段的審計(jì)工作：（1）審查竣工決（結(jié)）算材料，審查其完整性、真實(shí)性、合理性；（2）審查項(xiàng)目的概預(yù)算執(zhí)行情況，是否存在超概現(xiàn)象及原因分析；（3）對(duì)于存在甩項(xiàng)結(jié)算的項(xiàng)目，要重點(diǎn)核實(shí)甩項(xiàng)工程量，在總概算中扣除相應(yīng)的投資額[7]。

3 結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)介入時(shí)間的不同，可將工程審計(jì)工作分為竣工決（結(jié)）算審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)2種，基于現(xiàn)階段工程造價(jià)控制管理受到重視程度的提高，全過(guò)程跟蹤審計(jì)在工程造價(jià)控制中的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，與傳統(tǒng)的竣工決（結(jié)）算審計(jì)相比在工程造價(jià)控制方面具有更大優(yōu)勢(shì)。文章通過(guò)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展研究，將其與竣工決（結(jié)）算審計(jì)進(jìn)行比較，并分析了其特點(diǎn)，從工程項(xiàng)目的5個(gè)階段研究了跟蹤審計(jì)在全過(guò)程造價(jià)控制中的具體運(yùn)用，能夠?qū)こ坦芾碇械脑靸r(jià)管理及全過(guò)程控制提供一定的建議與意見(jiàn)，具有一定的工程實(shí)際意義。