劉錦梅

摘 要：會計師事務(wù)所審計風(fēng)險是事務(wù)所市場面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。本文首先闡述了會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險相關(guān)特點，然后從會計師事務(wù)所日常工作中的問題入手，歸納總結(jié)出其中的問題，根據(jù)已有的學(xué)術(shù)研究理論，并結(jié)合自身工作實踐與思考，提出具有針對性的解決措施和建議，希望可以幫助會計師事務(wù)所實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所? 審計風(fēng)險? 防范與控制

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--03

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促進了世界經(jīng)濟一體化的趨勢形成，這也使得審計環(huán)境和審計方法產(chǎn)生了較大改變。就目前我國的實際情況來說，許多企業(yè)的財務(wù)運作無疑是不規(guī)范的，在市場競爭較為激烈的環(huán)境下，企業(yè)發(fā)展離不開利益的驅(qū)動，這也為審計帶來了現(xiàn)實的問題。作為外部審計的主體——會計師事務(wù)所來說，需要投入大量的人力和物力去分辨和處理市場信息，從而在市場競爭中提高風(fēng)險的辨別能力。另外，事務(wù)所還需要具備處理問題、提供建議的能力。在找出或者通過檢查識別風(fēng)險之后，會計師事務(wù)所需要針對風(fēng)險進行評估和處理，提出相對應(yīng)的解決建議和措施，從而減少企業(yè)風(fēng)險隱患，盡可能降低風(fēng)險所造成的損失。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計師事務(wù)所也逐漸走向成熟，但是在市場競爭環(huán)境下，會計師事務(wù)所市場也逐漸呈現(xiàn)出一些不和諧的音符。這種情況的出現(xiàn)很容易影響會計師事務(wù)所審計的公正性，擾亂經(jīng)濟市場。因此，有必要加強對會計師事務(wù)所的管控和引導(dǎo)，規(guī)范會計師事務(wù)所市場競爭。

1 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點

1.1 會計師事務(wù)所審計行業(yè)競爭日益激烈

在經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，會計師事務(wù)所的數(shù)量急劇增加，市場競爭日益激烈。為了獲得市場份額和審計客戶，會計師事務(wù)所也經(jīng)常采用價格戰(zhàn)的方式獲取客戶資源。有的事務(wù)所為了得到客戶賺取利益，甚至在一定程度上與企業(yè)達成約定，減少或者規(guī)避一部分審計程序，這樣一來，表面上不僅可以降低企業(yè)的審計風(fēng)險，還可以為自身的審計工作降低成本。一些注冊會計師并不為了“盤點”審計收入，而注重專業(yè)素質(zhì)。同時，一些審計公司居然以價格戰(zhàn)作為在市場中競爭的手段，從而大大忽視了審計質(zhì)量。

1.2 會計師事務(wù)所獨立性不高

雖然會計師事務(wù)所是一個相對獨立的個體，但是事務(wù)所的業(yè)務(wù)卻與眾多的企業(yè)相關(guān)聯(lián)。在日常社會生活方面，會計師事務(wù)所主要控制審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所與企業(yè)之間難免會有一定程度上的利益往來。一般來說，注冊會計師與審計機構(gòu)之間較低的依賴關(guān)系可以提高注冊會計師的獨立性。但是由于利益的主導(dǎo)驅(qū)動，會計師事務(wù)所自身的獨立性正在逐漸消減，一旦難以保證會計師事務(wù)所的獨立性，就會導(dǎo)致審計過程更加困難。

1.3 審計工作自身存在局限性

由于被審計方未能建立正確的企業(yè)管理價值觀，日常運營中的違規(guī)和欺詐將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險。由于信息欺詐，許多企業(yè)很難找到注冊會計師。一些公司用虛假的經(jīng)濟行為來粉飾財務(wù)報表，使得審計更加困難。此外，在現(xiàn)代審計過程中，隨著審計項目的復(fù)雜性和多樣性的增加，審計工作的準確性逐漸變得越來越重要。而如何提升審計的準確性則成為會計師事務(wù)所的核心競爭力。但由于目前的審計方法較為傳統(tǒng)，缺乏一些次要的行政執(zhí)法手段，其自身的局限性無法得到克服，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的識別較為困難。

1.4 審計工作人員的綜合素養(yǎng)參差不齊

雖然我國一直在不斷完善審計法律法規(guī)，但每當(dāng)我們開展審計工作時，最關(guān)鍵的因素就是審計師，導(dǎo)致審計師綜合素質(zhì)低下的因素很多。

（1）為了進一步降低自身的成本和開銷，一些會計師事務(wù)所會減少員工的薪資和福利。雖然在一定程度上緩解了企業(yè)的成本壓力，但是在很大程度上加劇了人才的流失，從而影響會計師事務(wù)所的正常運營。

（2）有些企業(yè)雖然比較注重人才的選拔和培養(yǎng)，但是在內(nèi)部的教育和管理上并沒有做好嚴格的把控。這就使得眾多的會計師缺乏對于新知識的了解和掌握，這種行為同樣不利于企業(yè)的運作和發(fā)展。因為事務(wù)所的會計如果對于審計只是初步的了解和變化，很容易導(dǎo)致工作的失誤和漏洞的出現(xiàn)，這在某種程度上還會增加風(fēng)險的發(fā)生概率。目前，我國有30多萬審計專業(yè)人員，但審計整體水平有待提高。這是最嚴重的問題，他們不能吸引高度的專業(yè)關(guān)注，這使得他們難以發(fā)現(xiàn)虛假報告或隱藏審計對象，并增加了審計風(fēng)險因素。

2 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控存在的問題

2.1 風(fēng)險管理意識薄弱

會計師事務(wù)所雖然需要對企業(yè)提供審計風(fēng)險評估服務(wù)，但是從客觀上來說，審計風(fēng)險通常較難理解和量化，因為這種風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性，其發(fā)生的損失也無法預(yù)計和估算。所以，面對這種情況，工作人員的專業(yè)勝任能力就顯得尤為重要。他們需要具備對風(fēng)險較為敏銳的觀察能力，從而及時地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

如果我們能把風(fēng)險管理的概念融入到公司的風(fēng)險控制活動中，我們就能快速識別審計風(fēng)險以避免和防范風(fēng)險。雖然一些公司已經(jīng)建立了一些審計風(fēng)險控制體系，但其審計風(fēng)險管理意識仍然薄弱，審計風(fēng)險控制的全面性被忽視。

2.2 忽視審計人員影響

審計風(fēng)險指的是會計師事務(wù)所的審計人員在對企業(yè)的風(fēng)險進行審核的過程中出現(xiàn)的不確定性或者遺漏而偏離真實情況的現(xiàn)象。無論是從客觀上還是主觀上，這種問題都會存在，而這種問題的產(chǎn)生，則往往會影響到審計的結(jié)果。審計的風(fēng)險一般分為兩個方面：一方面是財務(wù)報表中重大錯誤或者遺漏的風(fēng)險，另一方面就是審計師的錯誤所帶來的風(fēng)險。這就是風(fēng)險的主客觀因素。發(fā)生這種情況的企業(yè)，往往會因為錯誤或是不準確的審計結(jié)果而產(chǎn)生風(fēng)險，造成經(jīng)濟損失。從根本上來說，這種風(fēng)險不能被消滅，只能規(guī)避。由于這種風(fēng)險的特性，會計師事務(wù)所在進行審計工作的過程中就需要充分考慮到主觀和客觀因素對審計結(jié)果的干擾。在現(xiàn)實的審計工作中，為了減少審計差錯，提升審計結(jié)果的科學(xué)性，會計師事務(wù)所一般都會要求審計人員遵循規(guī)定的審計程序進行工作。

2.3 質(zhì)量復(fù)核工作安排不善

隨著市場競爭的不斷激烈，各類企業(yè)的數(shù)量不斷增多，審計行業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，而審計風(fēng)險的概念也被越來越多的企業(yè)所熟知。會計師事務(wù)所在該方面需要結(jié)合審計單位的實際情況，對審計的全程進行精確的把控，統(tǒng)一審計流程和規(guī)則，從而降低和減少審計工作的誤差。這就需要復(fù)核工作的開展，但是目前的現(xiàn)實情況就是復(fù)核工作開展效果不理想，反而增加工作的投入。

2.4 法律法規(guī)懲戒作用不強

由于缺乏制度的保障，會計人員在審計工作中很難把握審計自由裁量權(quán)。這在一定程度上增加了審計風(fēng)險。由于我國相關(guān)法律的滯后，很多的審計工作都沒有一個明確的工作要求，這就使得整個行業(yè)顯得有些混亂無序。尤其是針對一些特殊的法律法規(guī)條款，可以用來借鑒的法律法規(guī)很少，這就容易導(dǎo)致一些不規(guī)范的行為發(fā)生。此外，許多非法會計師未能從中吸取教訓(xùn)，主要是因為現(xiàn)行法律法規(guī)處罰和警告力度不夠，容易因人為因素增加審計風(fēng)險。

2.5 盲目選擇審計對象

為了獲得客戶資源，一些事務(wù)所往往忽略了預(yù)期的審計風(fēng)險。目前，會計師事務(wù)所面臨著激烈的競爭，有些競爭并不溫和。為了獲取客戶資源，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，提高會計師事務(wù)所的績效，一些會計師事務(wù)所不會篩選審計目標。為了獲得更多的經(jīng)濟效益，一些會計師事務(wù)所甚至?xí)栽附档蛯徲嬞M用和標準。這種競爭趨勢使得會計師事務(wù)所必須降低審計成本，從而迫使會計師事務(wù)所減少審計環(huán)節(jié)，這違反了審計風(fēng)險控制原則，增加了會計師事務(wù)所的風(fēng)險。

3 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制

3.1 強化風(fēng)險管理意識

從哲學(xué)的角度來說，意識對事物具有能動作用。所以，想要對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進行防范和控制，首先需要明確并強化風(fēng)險管理意識，這就需要從眾多方面進行強化和理解。從大的方面來講，需要凈化審計外部環(huán)境，營造良好的社會風(fēng)氣，從小的方面來講，就需要結(jié)合公司的實際情況，盡可能地降低會計事務(wù)所的審計風(fēng)險，將風(fēng)險降到最低。下面主要從幾個方面進行詳細的闡述：

3.1.1 審計前的風(fēng)險管理措施

在審計的前期準備過程中，需要首先了解客戶企業(yè)的基本信息，從大體上了解企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險。在審計的具體過程中，需要與客戶積極溝通，通過這種途徑，明確公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及風(fēng)險情況。審計師在會計師事務(wù)所必須要受到統(tǒng)一的培訓(xùn)，從源頭上統(tǒng)一業(yè)務(wù)工作的開展流程。

3.1.2 審計進行中的風(fēng)險管理措施

在審計的具體過程中，往往會遇到不同行業(yè)的問題。面對不懂的問題時，需要積極與相關(guān)行業(yè)的人員進行溝通，了解不同行業(yè)的不同風(fēng)險，但是絕對不能將客戶的資料泄露給他人。負責(zé)審計的人員需要定時向會計師報告審計的進展情況，需進行詳細論證的部分要明確記錄，堅持事后驗證。在整個審計流程中，首先需要明確審計的各個節(jié)點程序，對具體的項目進行檢查和分析，要求調(diào)查精準細致，對相關(guān)人員應(yīng)該進行全面的調(diào)查，不留死角，并同時做好調(diào)查記錄，方便隨時取證。

3.1.3 審計末期的風(fēng)險管理措施

注冊會計師應(yīng)該在很大程度上保持謙虛謹慎的工作態(tài)度，對于需要進行審核的相關(guān)佐證材料，及時表明審計意見。在開展審計工作之前，需要首先了解審計團隊人員的資質(zhì)，盡量尋求資歷較深、經(jīng)驗豐富的人員組成審計檢查團。被審計單位的人員需要積極配合審計調(diào)查組的工作。做到互相遵守雙方的職業(yè)道德和職業(yè)操守。另外，還需要對違法及違規(guī)操作的人員進行嚴厲的處罰。在審計結(jié)束后，審計調(diào)查人員需要及時將審計的佐證材料歸檔保存，從而為審計結(jié)果的制定提供參考依據(jù)。

3.2 增加對被審計單位狀況的復(fù)核

進一步復(fù)核是指對會計師事務(wù)所審核之后的復(fù)核工作，這種復(fù)核是進一步了解前期審核結(jié)果真實性、合理性的一個重要的判斷標準。科學(xué)地運用復(fù)核審計不僅可以進一步增加審計結(jié)果的準確性，還可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.3 完善相關(guān)法律法規(guī)

我國還應(yīng)加強對注冊會計師違規(guī)行為的處罰，督促注冊會計師遵守行業(yè)規(guī)范，堅持審計工作的原則，從而降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。同時，根據(jù)法律法規(guī)的實現(xiàn)，可以指導(dǎo)會計審計的實際工作，成為注冊會計師審計的系統(tǒng)基礎(chǔ)。另外，我國應(yīng)通過法律內(nèi)容建設(shè)加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，完善法律體系，為會計師事務(wù)所審計工作提供更多參考。

3.4 謹慎選擇審計對象

企業(yè)不應(yīng)該盲目降低審計指標來爭奪客戶資源，而應(yīng)該選擇財務(wù)數(shù)據(jù)真實性高、企業(yè)管理較好的部門，從源頭上降低審計風(fēng)險。公司應(yīng)該在挑選顧客之前進行各種調(diào)查。在審計過程中，應(yīng)保持審計順序，不隨意改變審計環(huán)節(jié)和審計程序，確保審計工作能夠合理有序地進行，確保審計工作嚴謹完善，盡可能避免審計風(fēng)險。此外，有必要在第一時間了解被審計方的具體情況，并結(jié)合企業(yè)自身工作的特點對企業(yè)的審計風(fēng)險和審計標準進行評估。盲目競爭是不會提高公司業(yè)績和獲得經(jīng)濟效益的。

4 結(jié)語

本文主要闡述了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的特點，然后結(jié)合目前會計師事務(wù)所的實際情況找出其中存在的主要問題，最終結(jié)合自身所學(xué)知識，提出較為合理可行的建議，希望為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供一定的幫助和借鑒。

參考文獻

林鵬飛.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用研究——基于問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)[J/OL].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2019（06）.

王桂玲.會計師事務(wù)所的常見內(nèi)控缺陷問題與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2019（28）.

武帥帥.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的評價與影響因素分析[J].中國管理信息化， 2019（19）.

楊永淼，楊慧燕.客戶重要性、會計師事務(wù)所聲譽與財務(wù)重述[J].山東社會科學(xué)，2019（09）.

郭葆春，張奕瑩.審計師與高管的學(xué)校關(guān)聯(lián)會影響審計收費嗎？[J].會計之友，2019（18）.

邱強，洪文杰.事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量關(guān)系的再檢驗——基于國際大所與國內(nèi)大所的比較研究[J].會計之友，2019（18）.