李淑林

摘要：隨著項目融資的發(fā)展，一個新詞PPP，開始流行，我國2015年開始公布第一批PPP項目，為會計師事務所新型業(yè)務的拓展提供了良好的發(fā)展機會，本文將從五個方面淺析會計師事務所如何在PPP項目中開展物有所值評價工作。

關鍵詞：PPP項目；會計師事務所；物有所值評價

中圖分類號：F283 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

隨著項目融資的發(fā)展，有一個詞PPP（Public-PrivatePartnership，），公私合伙或合營，又稱公私協(xié)力，開始出現(xiàn)并越來越流行，該詞最早由英國政府于1982年提出。2014年12月2日，我國國家發(fā)改委發(fā)布了《關于開展政府和社會資本合作的指導意見》（發(fā)改投資【2014】2724號）；2015年5月25日，國家發(fā)改委公開發(fā)布了第一批PPP推薦項目，共計1043個，總投資1.97萬億；2015年12月16日，發(fā)布了第二批PPP推介項目，共計1488個項目、總投資2.26萬億元，鼓勵各類社會資本通過股權合作、特許權、政府購買服務等多種方式參與建設及運營。

這種新型合作模式的推廣，為會計師事務所業(yè)務類型的拓展提供了良好的發(fā)展機會，作為社會中立機構的會計師事務所，站在獨立，客觀，公正的立場，對項目的可行性進行物有所值評價，是項目的需要，也是社會的需要。本文將淺析會計師事務所如何在PPP項目中開展物有所值評價工作。

一、熟悉相關法律法規(guī)，增強專業(yè)知識學習，提高勝任新業(yè)務的專業(yè)能力

物有所值評價工作，是一項新生業(yè)務，不同于傳統(tǒng)的審計業(yè)務，會計師事務所需跳出審計的固有模式，用全新的觀念，視覺來看待這項業(yè)務。首先需要了解評價要求，評價目的。順應物有所值評價工作需要，財政部2015年12月18日，出臺了《PPP物有所值評價指引（試行）》，從評價準備，定性評價，定量評價，評價報告和信息披露四個方面進行了規(guī)范，讓評價工作有了方向和目標。在指引的引導下，需熟悉相關的法律法規(guī)，收羅所有相關法律、法規(guī)如下：

1.國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構意見的通知 / 國務院辦公廳（2010-11-26）

2.衛(wèi)生部辦公廳關于確定社會資本舉辦醫(yī)院級別的通知 / 衛(wèi)生部辦公廳（2012-5-17）

3.衛(wèi)生部關于社會資本舉辦醫(yī)療機構經營性質的通知 / 衛(wèi)生部（2012-4-13）

4.關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知 / 財政部（2014-9-23）

5.政府和社會資本合作模式操作指南（試行）/財政部（2014-11-29）

6.關于政府和社會資本合作示范項目實施有關問題的通知 / 財政部（2014-11-30）

7.關于開展政府和社會資本合作的指導意見/國家發(fā)改委/（2014-11-30）

8.關于規(guī)范政府和社會資本合作合同管理工作的通知 / 財政部（2014-12-30）

9.關于印發(fā)《政府和社會資本合作項目政府采購管理辦法》的通知 / 財政部（2014-12-31）

10.政府和社會資本合作項目財政承受能力論證指引/ 財政部（2015-4-7）

11.轉發(fā)財政部發(fā)展改革委人民銀行關于在公共服務領域推廣政府和社會資本合作模式指導意見的通知 / 國務院辦公廳（2015-5-19）

二、前期準備

（一）風險識別、評估，業(yè)務承接

事務所對于擬承接的評價工作，啟動內部風險識識，風險評估程序，根據(jù)自身專業(yè)勝任能力，及獨立性，判斷是否可承接，是否具備承接業(yè)務能力，因新型業(yè)務的特殊性，事務所需配備專業(yè)能力強，經驗豐富的專業(yè)人員。目前PPP主要適用于城市供熱等各類市政公用事業(yè)及道路、鐵路、機場、醫(yī)院、學校等，專業(yè)人員不僅要有豐富的審計經驗，還需熟悉所評價項目的行業(yè)環(huán)境，經營模式，盈利方式等。

（二）作好工作計劃，擬訂切實可行的方案

事務所確定項目組負責人及項目成員，項目負責人擬定工作計劃，包括工作內容，人員安排，工作時間等，并擬出具有操作性的工作方案，包括具體的評價工作程序和工作步驟，以指導項目組的工作。

（三）聘請外部專家

物有所值評價工作涉及到定性及定量評價，定性評價需組織專家組，專家組包括財務、財政、金融等經濟方面專家，以及工程技術、行業(yè)和法律方面專家等。事務所不定全面具備各類專家人才，需得借助外部專家力量。

三、評價準備

（一）建立溝通機制

評價工作不僅涉及到與委托方的銜接溝通，還包括與委托方主管部門，同級財政部門，項目可行性研究單位，項目設計單位，項目專家組的溝通，需建立暢通的溝通方式，便于詳盡地獲得全面，可靠的信息，確保評價結果的正確性。

（二）收集評價相關資料

物有所值評價資料主要包括：初設方案、項目情況說明、風險識別和風險分配情況、已建成公共資產的歷史資料、新建或改擴建項目的可研究報告、設計方案、過去的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。資料的齊全程度，對評價工作具有重大影響。事務所需獲得全面、完整的評價相關資料。

（三）明確評價范圍，評價方法

財政部提出，擬采用PPP模式實施的項目，在項目選擇或計劃階段需開展物有所值評價。評價工作包括定性評價和定量評價。目前以定性評價為主，鼓勵開展定量評價。

是否進行定量評價，由項目本級財政部門會同行業(yè)主管部門予以確定，同時明確定性評價程序、指標及其權重、評分標準等基本要求。如果需進行定量評價，則需明確評價內容、測算指標和方法，以及定量評價結論是否作為采用PPP模式的決策依據(jù)。

事務所亦可根據(jù)資料及項目基本情況，建議是否采取定量評價，及定量評價是否作為項目風險分配、數(shù)據(jù)收集和成本測算的重要手段，以及項目決策的參考依據(jù)。

四、展開評價工作

（一）分析資料、確定定性評價指標分值

將取得的資料進行分類整理，提取有用數(shù)據(jù)，組織專家組，進行定性評價。

定性評價包括六項基本評價指標及補充評價指標。六項基本評價指標為：全生命周期整合程度、風險識別與風險分配、績效導向與鼓勵創(chuàng)新、潛在競爭程度、政府機構能力、可融資性。補充評價指標主要是六項基本評價指標未涵蓋的其他影響因素，包括項目大小、預期使用壽命周期、主要固定資產類型、全生命周期成本測算準確性、運營收入增長能力、行業(yè)示范性等。

將定性評價所需資料送達專家，確保專家掌握必要信息。組織召開專家組會議，專家在充分討論后按評價指標逐項打分，按照指標權重計算加權平均分，得到評分結果，做出定性評價結論。原則上，評分結果在60分（含）以上的，通過定性評價；否則，未通過定性評價。

（二）計算PPP項目全生命周期內政府方凈成本的現(xiàn)值（PPP值）及公共部門比較值（PSC值），進行定量評價

PPP值根據(jù)PPP項目全生命周期內資本投資、風險擔當、運營補助和配套投入等各項政府支出責任的現(xiàn)值計算得出。

PSC值是以下三項成本的項目周期現(xiàn)值之和：

1.參照項目的建設和運營維護凈成本

2.競爭性中立調整值。

3.項目全部風險成本。

用于測算PSC值的折現(xiàn)率應與用于測算PPP值的折現(xiàn)率相同，計算出PPP值小于或等于PSC值的，認定為通過定量評價；PPP值大于PSC值的，認定為未通過定量評價。

（三）撰寫評價報告，完成評價工作

1.根據(jù)評審結論，完成報告初稿

項目經理根據(jù)評審過程取得的結果，得出評價結論，并完成報告的撰寫，報告內容包括但不限于如下幾方面：

（1）項目基本情況介紹。主要包括項目簡介、項目說明和績效評價指標、PPP運作模式、風險分擔和付費方式等。

（2）評價方式說明

主要包括：定性評價過程、標準和比重、評分框架、評分結論、專家組意見以及測算依據(jù)、測算過程和測算結果等。

（3）評價結果

得出用于最終判斷采取何種投資方式恰當?shù)慕Y論。

（4）特殊事項說明

說明對評價結論有影響，需提醒報告使用者注意的事項。

2.事務所完成內部審核程序，征求意見后出具報告

事務所根據(jù)內部質量控制程序，完成各級復核程序。一般包括五級復核 ，一級為項目經理自行復核，確保評審底稿完整，報告結論有支撐依據(jù)；二級為項目組內部交叉復核，主要復核數(shù)據(jù)準確性；三級為部門經理級復核，主要復核重大事項，結論正確性；四級為質量標準控制部門復核，系全面復核，控制報告質量；五級為副所長級復核，主要復核報告風險，簽發(fā)報告出具單。經過五級復核，報告可以交予委托者征求意見，根據(jù)征求意見結果進行報告修改，最終取得委托者回函的征求意見書后，出具正式評價報告。

五、防止工作誤區(qū)

（一）資料受限，導致評價結果有誤

資料獲取受到局限，取得的參照項目不具有代表性，或項目設計數(shù)據(jù)合理性差，導致計算結果有誤，從而得出錯誤的評價結論，將不適合PPP的項目予以通過，將符合PPP的項目予以否定。

（二）以審計方式進行物有所值評價工作

審計多以歷史數(shù)據(jù)得出結論，物有所值評價包括定性和定量評價，需在歷史數(shù)據(jù)的基礎上，分析計算出未來成本現(xiàn)值。受長期審計思維影響，不能跳出審計模式，以審計固有方式進行物有所值評價工作，使評價工作得不到正確方式進行。

參考文獻：

[1]金晶，楊波.會計師事務所參與PPP模式相關業(yè)務大有作為.中國會計報，2014-09-12.