楊宇婷

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150028)

近年來，盡管政府已經(jīng)把社會責(zé)任納入到內(nèi)部控制研究中，但食品安全問題仍屢禁不止，2019年在經(jīng)歷山東煙臺“11.27”系列制售假酒案、四川李某森等制售假劣飲料案、上海寶山“8.9”制售假冒品牌水產(chǎn)品案、浙江金華查處有毒有害“悍馬糖”案等一系列食品安全事件后，食品行業(yè)的社會責(zé)任履行問題再一次被推到眾人面前。因此目前解決食品行業(yè)社會責(zé)任缺失以及內(nèi)部控制缺陷問題刻不容緩。本文以食品行業(yè)為例，基于社會責(zé)任視角，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個方面完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)食品行業(yè)自覺自愿履行社會責(zé)任，為食品企業(yè)提高競爭力提供借鑒。

一、文獻(xiàn)回顧

(一)內(nèi)部控制、社會責(zé)任、競爭力的關(guān)系研究

國外學(xué)者對內(nèi)部控制、社會責(zé)任、競爭力之間關(guān)系的研究較早，認(rèn)為企業(yè)的合理經(jīng)營以及社會責(zé)任的積極履行方面，內(nèi)部控制扮演了重要的推動作用。2017年Young et al.研究認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制如果存在實(shí)質(zhì)性缺陷，那么社會責(zé)任的履行情況極有可能不佳，進(jìn)而影響企業(yè)效益(劉萌，2014)[1]。就像薩班斯法案那樣。隨著國外學(xué)者的不斷研究，目前國內(nèi)對于這三者相互影響的研究也越來越多，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)競爭力，而由此積累的社會資本又可以為企業(yè)履行社會責(zé)任提供資金保障，對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督(朱蘭蘭，2013)[2]?；趪鴥?nèi)外學(xué)者的研究，本文在社會責(zé)任視角下引入利益相關(guān)者監(jiān)督機(jī)制，把企業(yè)社會責(zé)任劃分為對債權(quán)人、股東、政府、員工等方面的責(zé)任，將社會責(zé)任納入內(nèi)部控制框架中，可以有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量，從而提高企業(yè)競爭力。

二、食品行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制缺失的不利影響

(一)食品安全沒有保障

我國傳統(tǒng)的經(jīng)營理念認(rèn)為，企業(yè)生存發(fā)展就是為了利潤最大化，近年來一些企業(yè)以次充好、偷工減料、甚至添加有害物質(zhì)的行為都說明了企業(yè)嚴(yán)重忽視了社會責(zé)任問題，只重視眼前利益，導(dǎo)致企業(yè)形象受損,使整個食品行業(yè)面臨著信用危機(jī)。為了避免再次發(fā)生食品安全事件,必須明確企業(yè)對各利益相關(guān)者的社會責(zé)任,加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證食品質(zhì)量，形成良好的企業(yè)形象，才有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

(二)企業(yè)文化浮于表面

企業(yè)文化是影響內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，一個好的文化會增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和創(chuàng)造力。目前一部分企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有履行企業(yè)核心的文化價值理念，企業(yè)文化理念只停留在口頭，沒有在員工心理得到認(rèn)同，所以企業(yè)文化始終存于表面，相比較那些能對員工實(shí)現(xiàn)精神上的軟約束且有良好內(nèi)部控制管理文化的企業(yè)，競爭力較弱，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)企業(yè)環(huán)保意識不足

目前一些食品企業(yè)不重視規(guī)范產(chǎn)品營銷，一方面缺乏資源循環(huán)利用意識，例如大量生產(chǎn)一次性包裝、餐具,消耗了大量的自然資源,給消費(fèi)者增加了安全隱患。另一方面,企業(yè)環(huán)保意識薄弱。一些食品企業(yè)未按規(guī)定排放廢棄資源,嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，不利于企業(yè)長期發(fā)展。

三、社會責(zé)任導(dǎo)向下食品企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

(一)控制環(huán)境

企業(yè)可以通過識別、分析各利益相關(guān)者的需求，然后形成一種自覺自愿、自上而下的有序履行企業(yè)社會責(zé)任的價值觀和行為活動。主要包括三個方面：第一，相關(guān)組織體系的重新構(gòu)建。在治理層面，將企業(yè)的社會責(zé)任融入到方方面面，建立以社會責(zé)任為中心的組織結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)社會責(zé)任戰(zhàn)略實(shí)施；在管理層面，設(shè)置相應(yīng)的社會責(zé)任風(fēng)險管控機(jī)構(gòu)，盡力規(guī)避風(fēng)險。(郭素勤，2011)[3]。第二，形成與各利益相關(guān)者相關(guān)的社會責(zé)任企業(yè)文化。充分考慮各利益相關(guān)者的需求，鼓勵員工積極參與各項(xiàng)社會責(zé)任活動，提高員工履行社會責(zé)任的意識，激發(fā)員工對企業(yè)文化的認(rèn)同感，逐漸建立起有關(guān)食品質(zhì)量的企業(yè)文化。第三，注重環(huán)境保護(hù)。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，就要多利用，少浪費(fèi)，多保護(hù)，少污染。

(二)風(fēng)險評估

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果處理不好與各利益相關(guān)者之間的關(guān)系，企業(yè)可能面臨社會責(zé)任履行不到位帶來的風(fēng)險，給企業(yè)帶來損失，所以企業(yè)可以通過制定風(fēng)險管理指南，設(shè)置專門的風(fēng)險管理委員會，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)對潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別分析。然后可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對風(fēng)險管理委員會業(yè)務(wù)運(yùn)行情況和政策履行情況進(jìn)行審查，并匯報給管理層。企業(yè)通過這種形式，在積極履行社會責(zé)任的過程中，規(guī)范企業(yè)管理，形成好的企業(yè)名聲，會給企業(yè)營造好的發(fā)展環(huán)境，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，從而提高企業(yè)競爭力。

(三)控制活動

企業(yè)在面對不同的利益相關(guān)者時，應(yīng)實(shí)施不同的相關(guān)控制活動，使企業(yè)內(nèi)部控制落到實(shí)處。主要包括以下五方面利益相關(guān)者：1、由于股東能對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略施加影響，所以企業(yè)在制定人事、經(jīng)營、財務(wù)政策的時候必須考慮股東在企業(yè)確定投資目標(biāo)、投資金額、其他業(yè)務(wù)的發(fā)展方向的意見，以保證股東的合法權(quán)益。2、員工是內(nèi)部控制的執(zhí)行主體，企業(yè)可以建立有效的溝通機(jī)制和激勵機(jī)制，在遇到突發(fā)狀況時，保證其與管理者及時溝通，并鼓勵員工積極履行社會責(zé)任，避免違反法律法規(guī)或損害其他利益相關(guān)者的利益。3、面對企業(yè)的債權(quán)人，企業(yè)需保證財務(wù)信息透明化，允許債權(quán)人向企業(yè)派駐董事，使其更全面的了解企業(yè)內(nèi)部信息并對企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督。4、政府部門進(jìn)行控制活動通常是嚴(yán)格監(jiān)督政策執(zhí)行情況，包括對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行定期監(jiān)控。因此企業(yè)作為政府的主要納稅者，必須加強(qiáng)稅收的核算，不得故意減少盈利或者是轉(zhuǎn)移財產(chǎn)從而逃稅漏稅。5、面對消費(fèi)者，企業(yè)必須在確保食品安全的基礎(chǔ)上追求品質(zhì)，并加強(qiáng)對產(chǎn)品生產(chǎn)部門的質(zhì)量監(jiān)管。

(四)信息與溝通

通常企業(yè)通過與客戶、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府、員工等內(nèi)外部利益相關(guān)者之間的聯(lián)系獲取信息，進(jìn)行決策，同時這些信息也可以為企業(yè)履行對各利益相關(guān)者的社會責(zé)任提供參考，對內(nèi)部控制的建設(shè)起到重要的作用，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，所以企業(yè)可以建立利益相關(guān)者信息交互管理系統(tǒng)來獲取、處理重要信息。通過這種有效溝通，有助于企業(yè)及時采取行動應(yīng)對所面臨的社會責(zé)任風(fēng)險。

(五)監(jiān)控

監(jiān)控貫徹于整個內(nèi)控執(zhí)行過程，是對企業(yè)社會責(zé)任導(dǎo)向下的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和報告，從而保證內(nèi)部控制的有效性。監(jiān)控主要包括內(nèi)、外部監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)控一方面包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中本身的上級對下級的監(jiān)督，另一方面可通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。同時企業(yè)需要進(jìn)行外部監(jiān)控，比如聘請外部審計(jì)部門對企業(yè)社會責(zé)任的履行進(jìn)行監(jiān)督，完善社會責(zé)任導(dǎo)向下企業(yè)的內(nèi)部控制。還可以積極披露社會責(zé)任報告，通過重要的利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況和社會責(zé)任履行情況的評價完善社會責(zé)任導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，使企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

四、結(jié)語

近幾年我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，食品行業(yè)社會責(zé)任問題受到了各界關(guān)注，作為食品安全的責(zé)任人，食品行業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足消費(fèi)者和社會的需求的同時，強(qiáng)化社會責(zé)任意識，規(guī)范自身行為，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。