金帝園

摘 要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國制造業(yè)的發(fā)展水平也得到了大幅度提升。在“中國智造”的總體要求下，制造業(yè)上市公司的信息傳遞方式、運營管理模式、組織架構(gòu)體系都在發(fā)生著一系列的變化，在這一背景下，內(nèi)部控制也受到了一定的挑戰(zhàn)，公司現(xiàn)階段的內(nèi)部控制很難完全滿足公司的發(fā)展需求，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增加，不利于公司長期穩(wěn)定的發(fā)展。因此，制造業(yè)上市公司應(yīng)積極利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)完善內(nèi)部控制，全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量。本文首先分析了內(nèi)部控制的相關(guān)理論，包括系統(tǒng)控制理論與內(nèi)部控制理論，接著介紹A公司的基本概況并從內(nèi)部控制五要素角度展開對A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的研究，論述了A公司內(nèi)部控制質(zhì)量存在的問題，最后提出了A公司要改善內(nèi)部控制質(zhì)量，就需要建立網(wǎng)絡(luò)化控制環(huán)境，構(gòu)建流程化風(fēng)險評估機制，完善多渠道溝通，確保對關(guān)鍵點的控制與把握。A公司作為制造業(yè)上市公司的典型案例，通過對A公司的研究將對制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的改進提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) ?上市公司 ?內(nèi)部控制

一、相關(guān)理論

（一）系統(tǒng)控制理論

系統(tǒng)控制理論指的是為實現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)而采取控制活動，控制對象是在系統(tǒng)運行過程中的影響因素與活動。系統(tǒng)控制的過程是控制目標(biāo)在運行出現(xiàn)偏離時，主體采用一定的方法對目標(biāo)進行調(diào)整。在控制過程中，各種信息通過傳遞介質(zhì)互相交換，從而實現(xiàn)主體對整個系統(tǒng)的了解與掌握。在整個系統(tǒng)中，各人員、各活動、各資產(chǎn)都在控制的范圍中，這一理論注重對整體的控制，是內(nèi)部理控制理論的基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部控制理論

由美國會計協(xié)會和美國注冊會計師協(xié)會等專業(yè)團體成立的COSO委員會，于1992年發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》報告，并與1994年進行了增補，指出內(nèi)部控制是公司董事會、管理層及其他人員為了實現(xiàn)運營的效益和效率，確保財務(wù)報告的可靠性，確保公司遵守適用的法律法規(guī)而實施的，提供合理保證的程序。

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系分為基本規(guī)范、配套指引?；疽?guī)范明確內(nèi)部控制的框架，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素;配套指引規(guī)定內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工參與;其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文由內(nèi)部控制五要素展開對A公司內(nèi)部控制質(zhì)量研究。

二、A公司基本概況及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）A公司概況

A公司成立于二十世紀八十年代，經(jīng)歷了多年的發(fā)展，成為國內(nèi)電器制造業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，在國際市場具有一定的影響力。在互聯(lián)網(wǎng)時代，A公司不斷升級自身戰(zhàn)略，顛覆傳統(tǒng)企業(yè)自成體系的封閉系統(tǒng)，變成網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)中的節(jié)點，互聯(lián)互通各種資源，以解決企業(yè)與企業(yè)之間的壁壘，圍繞全價值鏈發(fā)展設(shè)置經(jīng)營目標(biāo)，通過云端將工廠、研發(fā)中心、供應(yīng)商、客戶等連接在一起，對各局部實現(xiàn)了實時監(jiān)管，提升了產(chǎn)品的質(zhì)量，提高了企業(yè)的資源利用率，拓展了公司的業(yè)務(wù)。A公司在經(jīng)營過程中積極創(chuàng)新，抓住消費升級之勢，實現(xiàn)品牌高端化，不斷拉開與其他企業(yè)之間的距離，業(yè)績穩(wěn)步提升。

（二）A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

會計師事務(wù)所出具的最近一期內(nèi)部控制審計報告的審計意見為，A公司于2018年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。但內(nèi)部控制具有固定局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于企業(yè)經(jīng)營情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險。

1、控制環(huán)境

A公司根據(jù)國家的規(guī)章制度和企業(yè)章程，建立了較為完善的治理環(huán)境，董事會負責(zé)建立與健全內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制能夠有效實施;監(jiān)事會對內(nèi)部控制建立及有效實施執(zhí)行監(jiān)督，是對董事會工作的監(jiān)督;經(jīng)理層負責(zé)日常內(nèi)部控制活動的開展工作;審計委員會作為董事會下設(shè)機構(gòu)，監(jiān)督經(jīng)理層工作，審查內(nèi)部控制的設(shè)計并監(jiān)督其有效實施。

在發(fā)展戰(zhàn)略方面，A公司從創(chuàng)業(yè)至今，經(jīng)歷了多個階段，并于2019年12月，進入第六個戰(zhàn)略發(fā)展階段，物聯(lián)網(wǎng)生態(tài)品牌新時代。

在文化建設(shè)方面，A公司始終堅持創(chuàng)新理念，公司從上至下對創(chuàng)新非常重視，以創(chuàng)新為公司取得突破。對A公司而言，其以市場創(chuàng)新為發(fā)展目標(biāo)，以組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新為支持，從而實現(xiàn)公司的發(fā)展。

在人力資源管理方面，A公司管理創(chuàng)新的重點始終關(guān)注“人”的價值實現(xiàn)，使員工在為用戶創(chuàng)造價值的同時實現(xiàn)自身的價值。A公司有完善的人力資源激勵約束機制，績考核指標(biāo)較為科學(xué)，將績效考核作為薪酬調(diào)整、職位晉升的重要依據(jù);同時A公司為員工提供了創(chuàng)業(yè)機會和平臺，有想法的員工可以接受相應(yīng)的培訓(xùn)，從雇傭者、執(zhí)行者，變成創(chuàng)業(yè)者，甚至是企業(yè)合伙人，為用戶共創(chuàng)價值，實現(xiàn)用戶、企業(yè)和利益攸關(guān)各方的共贏增值。

2、風(fēng)險評估

通過對A公司近五年相關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)，2016-2018年間，公司資產(chǎn)負債率升高，長期負債占比飆升，流動比率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)都有降低，反映公司變現(xiàn)能力減弱，流動性風(fēng)險增加，償債能力下降，償還債務(wù)本金與支付利息的能力變?nèi)酰纱丝梢夾公司財務(wù)風(fēng)險是有所增加的。

3、控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)自身的戰(zhàn)略采用合適的控制措施，將企業(yè)的風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，是內(nèi)部控制實施的具體方式。A公司采取的控制活動主要有全面預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、重大風(fēng)險預(yù)警機制以及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制等，以降低公司風(fēng)險。

4、信息與溝通

A公司內(nèi)部溝通主要通過員工培訓(xùn)，制定崗位說明書的方式實現(xiàn)的。崗位說明書覆蓋了所有的崗位，規(guī)定了每個崗位的職責(zé)與義務(wù)，對工作內(nèi)容與工作權(quán)限、任職要求等進行了詳細的說明。崗位說明書經(jīng)過管理層的審批與認可，每個員工都能根據(jù)崗位說明書了解自身的職責(zé)。另外，A公司定期進行培訓(xùn)，員工通過培訓(xùn)明確工作目標(biāo)與發(fā)展方向。

對外溝通方面，A公司通過客戶回訪等方式獲取第一手客戶資料，掌握客戶對產(chǎn)品的意見，并進行有針對性的改善，以提高自身競爭力。在信息化日益加快的時代背景下，近些年A公司不斷加強信息化建設(shè)，實現(xiàn)了物流系統(tǒng)的高速發(fā)展，縮短了公司與公司之間、公司與客戶之間的距離，提高了對客戶需求的反應(yīng)速度，提升了客戶滿意度。

5、內(nèi)部監(jiān)督

A公司的內(nèi)部審計部門負責(zé)對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)缺陷，迅速進行糾正，形成了有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。在此基礎(chǔ)上，A公司董事會定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具自我評價報告。同時，A公司要求員工定期參加內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)，提高對內(nèi)部控制的認識，了解內(nèi)部控制缺陷認定標(biāo)準(zhǔn)，以利于內(nèi)部監(jiān)督效力的充分發(fā)揮。

三、A公司內(nèi)部控制質(zhì)量問題

（一）控制環(huán)境

A公司近年來不斷發(fā)展壯大，其分子公司數(shù)量逐年增加，投資管控難度也隨之提升，部分子公司重要事項管控缺失，如出現(xiàn)“瑕疵房產(chǎn)”問題。A公司的發(fā)展戰(zhàn)略一向超前，企業(yè)文化又是以創(chuàng)新為核心，而公司董事會沒有下設(shè)風(fēng)險管理委員會開展全面風(fēng)險管理，可能導(dǎo)致公司過度擴張，甚至帶來經(jīng)營失敗的風(fēng)險。公司少數(shù)人員對于內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，負責(zé)內(nèi)部控制的工作人員不具備創(chuàng)新意識，未能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化對內(nèi)部控制進行重新規(guī)劃，公司管理者對內(nèi)部控制重視程度不足，使得企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量受到影響。

（二）風(fēng)險評估

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，企業(yè)面臨的各種潛在的危機與風(fēng)險與日俱增，企業(yè)需在識別與應(yīng)對風(fēng)險方面增加投入。A公司風(fēng)險評估主要依靠管理層，對于不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，忽略了建立全面風(fēng)險評估體系，使得企業(yè)在控制風(fēng)險時缺乏對風(fēng)險的全面認知。而且管理層將工作重點放在了提高業(yè)績、增加利潤等方面，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。A公司風(fēng)險評估工作不到位，使其內(nèi)部控制質(zhì)量的提升受到影響，甚至?xí)?dǎo)致公司及其股東遭受較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）控制活動

A公司近三年為了擴大企業(yè)的銷售，增加業(yè)績，賒銷金額較大，這樣的方式產(chǎn)生了大規(guī)模的應(yīng)收賬款，而后續(xù)工作中應(yīng)收賬款的回收計劃執(zhí)行并不順利，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險上升，給公司的經(jīng)營發(fā)展帶來威脅。A公司在信用控制過程中，由于信息不對稱的原因，沒有對客戶的償債能力充分掌握，客戶的資金問題不能及時發(fā)現(xiàn)，對于出現(xiàn)的各類壞賬也缺乏嚴謹?shù)暮虽N過程，應(yīng)收賬款管理制度有待加強。

四、提升A公司內(nèi)部控制質(zhì)量的建議

（一）建立網(wǎng)絡(luò)化控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制意識

在新時期下，A公司的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)趨于網(wǎng)絡(luò)化，在原有的模式下不斷創(chuàng)新與優(yōu)化。A公司內(nèi)部控制需要融入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，并根據(jù)公司的自身情況實現(xiàn)扁平化管理，打破信息壁壘，形成智能化的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

A公司應(yīng)該結(jié)合外部市場環(huán)境及行業(yè)前景，判斷相應(yīng)的行業(yè)是否是朝陽行業(yè)，并判斷其所處的戰(zhàn)略地位與孵化企業(yè)的關(guān)系。對于成功孵化的小微企業(yè)，A公司要做好示范性引導(dǎo)作用，讓小微企業(yè)及時捕捉準(zhǔn)確的市場信息以提高自身的競爭力。企業(yè)孵化成功后應(yīng)及時調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展方向，淘汰低增長率、低市場占有率的項目，實現(xiàn)企業(yè)項目的全面升級，同時還需要提升企業(yè)形象，拓展小微企業(yè)的品牌效應(yīng)，提高其對A公司的貢獻率，實現(xiàn)共贏。

制造業(yè)企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建具有重要作用。A公司應(yīng)當(dāng)加強對管理者的內(nèi)控培訓(xùn)，全面提升其對內(nèi)部控制的重視程度，以便于內(nèi)部控制工作能夠有效展開。另外企業(yè)可以將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化中，加強對內(nèi)部控制的宣傳力度，有效促進A公司管理層和其他員工的內(nèi)控意識，規(guī)范員工的日常工作，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）構(gòu)建流程化的風(fēng)險評估，完善多渠道溝通

A公司應(yīng)綜合使用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，建立全面風(fēng)險評估體系。在風(fēng)險評估體系中，通過主觀和客觀層面對經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行評估，盡量形成量化的指標(biāo)，促進A公司風(fēng)險管理工作質(zhì)量的提升。增設(shè)風(fēng)險管理委員會和專門的風(fēng)險管理部門全面評估公司的外部市場與管理運營方面可能遇到的風(fēng)險，讓各分支機構(gòu)成員都了解到風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度，強化各分支機構(gòu)間的有效溝通，統(tǒng)一理念，高效的識別、分析和應(yīng)對風(fēng)險。A公司需要強化風(fēng)險管理理念，從公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行到日常管理工作都需要考慮風(fēng)險問題，明確風(fēng)險管理部組織機構(gòu)的職能。此外，A公司在拓展新項目時應(yīng)建立風(fēng)險評估小組，小組由法律、財務(wù)、技術(shù)的專家構(gòu)成，對項目的風(fēng)險進行評估;在進行重大決策時，同樣需要使用風(fēng)險評估小組的專業(yè)意見判斷可行性，降低決策風(fēng)險。

針對A公司孵化器孵化出來的小微企業(yè)，要對其持續(xù)開展全面風(fēng)險評估，關(guān)注其商業(yè)模式是否可以持續(xù)獲利，明確其治理結(jié)構(gòu)是否合理，其重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)是否實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。初創(chuàng)小微企業(yè)具有高風(fēng)險的特征，在其面臨的諸多風(fēng)險中最重要的有五種風(fēng)險，分別為市場風(fēng)險、人才風(fēng)險、融資風(fēng)險、合作風(fēng)險和競爭風(fēng)險，A公司需要著重對其進行識別、分析和應(yīng)對。

A公司應(yīng)該建立健全反舞弊機制，并明確工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重點領(lǐng)域，對工作中的各成員職責(zé)權(quán)限予以明確，規(guī)范舞弊案件的處理程序，確保防舞弊工作能夠按制度開展。同時，公司要建立投訴制度和舉報人保護制度，為企業(yè)掌握舞弊證據(jù)提供保障。

A公司應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理的目標(biāo)，合理調(diào)整制度，加強對財務(wù)的創(chuàng)新，建立有效的財務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)投資與后期經(jīng)營的整合，完善運營成本與費用的控制，從財務(wù)層面實現(xiàn)一體化的風(fēng)險防控[3]。為了提升工作效率，A公司應(yīng)該提高信息技術(shù)的使用，完善自身的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)相集成，以避免人為干擾對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。例如，A公司可以將內(nèi)部控制與現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等集成，形成整體的控制系統(tǒng)，很好的融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動過程中。但從架構(gòu)上控制系統(tǒng)應(yīng)獨立于公司其他系統(tǒng)，以便于對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行管理與維護，利于開展內(nèi)部控制的有效性測評，從而改進A公司內(nèi)部控制工作。

（三）把握關(guān)鍵控制點

目前A公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的方法較為傳統(tǒng)，為提高應(yīng)收賬款回款率，應(yīng)建立系統(tǒng)的信用風(fēng)險管理體系?？蛻粜庞霉芾砣藛T應(yīng)與銷售人員分屬不同部門，可獨立的對客戶的資信情況進行評估，確定適用信用政策，并持續(xù)監(jiān)督其經(jīng)營情況，一旦發(fā)現(xiàn)客戶出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，及時調(diào)整信用政策，并采取措施盡快回收款項。

A公司為實現(xiàn)長遠發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃，投資和并購事項較多，屬于風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，若公司的投資決策出現(xiàn)失誤，可能會導(dǎo)致公司盲目擴張，引起資金使用效率的降低，甚至?xí)l(fā)企業(yè)資金鏈斷裂直至破產(chǎn)。因此A公司在投資時應(yīng)該加強可行性研究，對投資目標(biāo)的規(guī)模、資金來源、收益等進行綜合評價，對于較為重大的投資項目應(yīng)該采用集體決策或聯(lián)簽制度，確保投資決策的科學(xué)性。如果投資方案出現(xiàn)重大變更，應(yīng)該重新履行可行性研究與審批手續(xù)。另一方面，A公司在投資時應(yīng)該在投資合同中明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，并對相關(guān)條款中的出資時間、金額等進行規(guī)定，由專人對投資項目進行及時的追蹤，關(guān)注合同的履約情況和被投資方經(jīng)營狀況，如出現(xiàn)異常狀況，應(yīng)迅速響應(yīng)并處理妥當(dāng)，以確保投資環(huán)節(jié)控制有效。

在互聯(lián)網(wǎng)時代，A公司作為時代的企業(yè)，必將利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高管控效率。但利用信息系統(tǒng)也將給企業(yè)帶來了額外的風(fēng)險，系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致控制失效、信息泄露或毀損。因此，在這個信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，A公司要充分利用好這把雙刃劍，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的重要性、業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容、需要保密的程度等來界定系統(tǒng)的安全級別，建立制度確保分級授權(quán)、嚴格保密和泄密追責(zé);應(yīng)建立用戶管理制度，堅持不相容職務(wù)相分離原則，避免授權(quán)不當(dāng);應(yīng)注重服務(wù)器管理，綜合利用各種軟硬件設(shè)備加強網(wǎng)絡(luò)安全，保證數(shù)據(jù)安全;應(yīng)定期備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并形成制度明確備份范圍、方法和存放地點等內(nèi)容。

五、結(jié)束語

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，內(nèi)部控制呈現(xiàn)出了新的特點，我國制造業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜，提升其內(nèi)部控制質(zhì)量面臨挑戰(zhàn)也充滿機遇。本文首先分析了內(nèi)部控制的相關(guān)理論，接著對A公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了梳理，指出了內(nèi)部控制過程中的問題，并提出了提升內(nèi)部控制質(zhì)量的建議。A公司是典型的制造業(yè)上市公司，通過研究，能夠幫助類似的企業(yè)改善內(nèi)部控制質(zhì)量，具有一定的理論意義與現(xiàn)實意義。

參考文獻：

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[3]朱培源.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下對企業(yè)內(nèi)部控制體系的影響研究[J].河北企業(yè)，2018（04）：22-23.