羅雪

摘要：完善企業(yè)內(nèi)部控制是增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力以及提高企業(yè)核心競爭力的途徑之一。但是，很多中小企業(yè)的因?yàn)閮?nèi)部控制問題影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章闡述了中小企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行過程中存在的問題，分析形成問題的原因，提出了改善中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。隨著內(nèi)部控制建立及實(shí)施的不斷完善和提高，有助于推動(dòng)我國中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策

國務(wù)院促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組第一次會(huì)議于2018年8月20日在北京召開。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要抓緊解決當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展中的突出問題，要提高中小企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，必須完善中小企業(yè)的專業(yè)化能力。如何通過完善內(nèi)部控制來抵御市場風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競爭力，是中小企業(yè)在內(nèi)部管理中首要考慮的問題。做為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)的管理職能，跳出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)做賬思想和框架，從企業(yè)管理者的角度去把握內(nèi)部控制的方法，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造更大的價(jià)值。

一、中小民營企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)必要性

我國中小民營企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)有：第一、生產(chǎn)規(guī)模較小。中小企業(yè)一般規(guī)模不大，且生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張緩慢。第二、中小民營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營完全受市場經(jīng)濟(jì)的影響和調(diào)節(jié)。中小企業(yè)在發(fā)展過程中更多為自主經(jīng)營，受市場影響更大。第三、中小民營企業(yè)普遍競爭力不強(qiáng)，存續(xù)壽命短，停業(yè)和破產(chǎn)率高。我國的中小民營企業(yè)平均壽命不超過三年。

基于以上中小民營企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，中小民營企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，防范減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)的目的就是從企業(yè)的源頭入手，制定制度規(guī)范，其必要性表現(xiàn)在：第一、通過搭建企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)，形成授權(quán)體系和責(zé)任體系，避免在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中出現(xiàn)“一言堂”，出現(xiàn)決策漏洞。第二、通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法和流程，形成最優(yōu)化、簡單高效的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。第三、幫助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在各個(gè)業(yè)務(wù)層面建立內(nèi)部監(jiān)督的控制體系。第四、通過建立完善的財(cái)務(wù)控制體系，能夠有效的保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn);同時(shí)，能向企業(yè)管理層提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。第五、企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督職能，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營及管理中所存在的問題，并可以通過各種控制手段和方法來改善這些問題。

二、中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1. 沒有規(guī)范的管理體系和組織架構(gòu)，憑老板的直覺辦事。在大多數(shù)中小民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者、管理者，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，凡事都是老板說了算，并且沒有建立不相容職務(wù)相互制約的機(jī)制，企業(yè)有很多所有者的近親屬擔(dān)任管理職務(wù)，使內(nèi)部控制工作成為企業(yè)管理中的盲點(diǎn)。

2. 企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一般都是出現(xiàn)問題事后解決，沒有事先評(píng)估經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。中小民營企業(yè)沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不能識(shí)別、分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往是由企業(yè)中由權(quán)威的人士討論決定相關(guān)的對(duì)策，這樣容易使企業(yè)經(jīng)常性處于高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的境地，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)隱形失控的情況。

3. 會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，完整性，無法滿足管理層的信息需求。中小民營企業(yè)的會(huì)計(jì)工作相對(duì)薄弱。同時(shí)，中小企業(yè)中的對(duì)外報(bào)表因?yàn)闊o法準(zhǔn)確及時(shí)，不被企業(yè)管理層重視，不能給企業(yè)管理提供助力。

4. 沒有建立完善的預(yù)算制度，有節(jié)約成本的意識(shí)，沒有從頭控制的方法?，F(xiàn)階段，雖然大多數(shù)中小企業(yè)管理者有了預(yù)算的意識(shí)，但是沒有重視預(yù)算的推動(dòng)與執(zhí)行。許多中小企業(yè)想要控制成本、費(fèi)用，但面對(duì)預(yù)算編制程序卻無從下手。

5. 不重視企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理工作，致使資產(chǎn)管理混亂。很多中小企業(yè)缺乏固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的管理程序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)管理無序，普遍出現(xiàn)賬實(shí)不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致極易出現(xiàn)資產(chǎn)的損失。

三、改善中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1. 加強(qiáng)組織架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)管控，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)。對(duì)于內(nèi)部機(jī)構(gòu)，我們更應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性。在制定組織架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一、應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、性質(zhì)及企業(yè)的規(guī)模，選擇適當(dāng)?shù)墓芾矸绞健５诙?、制定、明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限、工作運(yùn)行流程，將其書面化，并使相關(guān)人員熟知。在制定各部門、各人員工作權(quán)限時(shí)，要防止關(guān)鍵職能的缺失或職能交叉的現(xiàn)象，執(zhí)行不相容職務(wù)的分離。第三、關(guān)鍵崗位的員工是否有足夠能力去履行職責(zé)，是否建立關(guān)鍵崗位員工輪換制度。第四、在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的過程中，不能忽視部門之間橫向溝通的重要性。要防止企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息溝通不暢，員工無法獲得履行職能所需的信息。

2. 樹立企業(yè)所有者和管理層的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)過程存在的不確定性。企業(yè)應(yīng)該通過分析，識(shí)別而感知風(fēng)險(xiǎn)，利用制度和執(zhí)行來預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。

主要內(nèi)容有：第一、在籌資活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的籌資數(shù)量和籌資成本進(jìn)行理性規(guī)劃，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際資金需求量進(jìn)行資金籌集，并非多多益善。對(duì)籌資成本的計(jì)算，借款的償還計(jì)劃等都要事先評(píng)估，籌資后監(jiān)督及時(shí)還款還息，樹立企業(yè)良好的信用形象。第二、在企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資和股權(quán)投資之前，都要做好相關(guān)可行性研究，考慮可能出現(xiàn)的投資風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面因素，并制定應(yīng)對(duì)方案。加強(qiáng)投資環(huán)節(jié)的事后跟蹤，及時(shí)反饋投資項(xiàng)目的現(xiàn)狀。第三、企業(yè)在進(jìn)行賒銷時(shí)，要提前建立客戶的信用檔案，確定客戶的賒銷額度，制定客戶的賒銷審批程序，并在應(yīng)收賬款產(chǎn)生后進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤。定期對(duì)客戶的信用指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。第四，對(duì)合同的簽訂程序應(yīng)制定明確的制度規(guī)范，應(yīng)建立合同監(jiān)督及違約時(shí)可采取的應(yīng)對(duì)方案。

3. 提高財(cái)務(wù)部門提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)管理的職能。第一、建立財(cái)務(wù)工作的崗位責(zé)任制。中小民營企業(yè)建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制時(shí)必須著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題。第二、企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要按規(guī)定取得、填制原始憑證，使賬務(wù)處理“有據(jù)可依”。在賬務(wù)處理的過程中，從本企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，規(guī)范使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)計(jì)合理的憑證格式，確保提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。第三、完善企業(yè)內(nèi)部報(bào)表體系。財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理控制的需要，為企業(yè)各管理部門定期或不定期提供各種報(bào)表。這些內(nèi)部表格的作用主要用于信息溝通、成本控制、經(jīng)營決策、業(yè)績統(tǒng)計(jì)等。第四，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)。公司可組織財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)的更新培訓(xùn);財(cái)務(wù)部各崗位實(shí)行定期輪崗制度，使財(cái)務(wù)人員全面了解、熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和流程;提高財(cái)務(wù)人員的信息化系統(tǒng)的操作能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提升財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力。

4. 規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析與考核等控制流程，強(qiáng)化預(yù)算約束，從而健全預(yù)算管理系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。全面預(yù)算的核心是目標(biāo)管理。第一、在預(yù)算開始前，要收集充分的預(yù)算編制依據(jù)。企業(yè)要明確自身的發(fā)展戰(zhàn)略。無發(fā)展戰(zhàn)略做為指導(dǎo)，預(yù)算會(huì)出現(xiàn)追求短期目標(biāo)、忽視長期目標(biāo)的現(xiàn)象。同時(shí)要大量對(duì)市場進(jìn)行調(diào)研與預(yù)測(cè)，使預(yù)算與外部環(huán)境相適應(yīng)。第二、制定預(yù)算時(shí)，要充分調(diào)研現(xiàn)階段企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，不能一味以歷史指標(biāo)和過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)來預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三、制定科學(xué)的預(yù)算編制流程。預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，預(yù)算指標(biāo)要量化，并且在執(zhí)行過程中要根據(jù)反饋結(jié)果來分析原因，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行不斷的調(diào)整。第四、加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，建立有效的預(yù)算考核激勵(lì)制度。整個(gè)預(yù)算體系的執(zhí)行不僅僅是財(cái)務(wù)部的工作，需要各個(gè)部門共同參與進(jìn)來，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)預(yù)算體系建設(shè)的投入，運(yùn)用監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行和監(jiān)控力度。

5. 中小企業(yè)的資產(chǎn)管理，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，參考以下幾點(diǎn)內(nèi)容。第一、建立健全資產(chǎn)管理制度，明確各部門與員工的職責(zé)，特別是要規(guī)范固定資產(chǎn)管理的流程。對(duì)企業(yè)的價(jià)值高、重要的資產(chǎn)要建立個(gè)體檔案，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)增減變動(dòng)時(shí)應(yīng)予以及時(shí)、全面記錄。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)所有權(quán)證及低值易耗品的管理，減少備查薄的形式，使賬實(shí)一致。第二、嚴(yán)格控制非授權(quán)人員對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，限制直接接觸的資產(chǎn)包含：現(xiàn)金、有價(jià)證券及存貨。第三、對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行定期賬實(shí)核對(duì)，保證資產(chǎn)的賬實(shí)一致。對(duì)非實(shí)物資產(chǎn)，可定期與客戶，往來個(gè)人進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)后，雙方確認(rèn)的數(shù)據(jù)要保留好核對(duì)證據(jù)，如果涉及到借款性質(zhì)的往來，要及時(shí)更新借款的欠條，以免失去法律效力。存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物類的資產(chǎn)，可采取實(shí)地盤點(diǎn)的方法。為了避免盤盈資產(chǎn)流失的出現(xiàn)，可以先盤點(diǎn)實(shí)物，再進(jìn)行對(duì)賬。盤點(diǎn)結(jié)束后，必須出具盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)出現(xiàn)盤盈、盤虧的原因進(jìn)行調(diào)查，分清責(zé)任歸屬，對(duì)管理制度中出現(xiàn)的問題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，企業(yè)可以采取對(duì)價(jià)值高的資產(chǎn)投保的方式增加實(shí)物資產(chǎn)的受損補(bǔ)償，增加資產(chǎn)的安全系數(shù)。第四、企業(yè)應(yīng)建立健全檔案管理的規(guī)章制度。對(duì)企業(yè)的各種文件資料（特別是財(cái)務(wù)資料）按國家規(guī)定的檔案保管期限進(jìn)行妥善保管，避免文件受損、被盜、被毀。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)檔案的載體、傳輸、保管呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，對(duì)重要的電子資料要進(jìn)行備份留存，以免數(shù)據(jù)受到毀壞時(shí)無法恢復(fù)。

四、結(jié)語

中小企業(yè)雖然資金薄弱，受市場經(jīng)濟(jì)影響大，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，我國有龐大的市場，并且我國市場中還有很大的內(nèi)需沒有發(fā)掘出來。同時(shí)，我國的宏觀調(diào)控政策在不斷增加對(duì)中小企業(yè)的扶持，增值稅、所得稅起征點(diǎn)相繼提高，中央銀行對(duì)中小企業(yè)貸款額度不斷增大。相信只要中小民營企業(yè)煉好企業(yè)內(nèi)部的“基本功”，抓好內(nèi)部控制制度的管理，一定能在當(dāng)前的機(jī)遇和挑戰(zhàn)中保持穩(wěn)定、健康、長久的發(fā)展。

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（作者單位：中航長江建設(shè)工程有限公司）