吳成芝

摘要：眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)是推動社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要行業(yè)，且房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展在一定程度上關(guān)系到了社會民生。其中在營改增政策的不斷深入推動下，房地產(chǎn)企業(yè)面臨機遇與挑戰(zhàn)，其中在本文中主要探析了營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并針對性的提出了相應(yīng)的解決對策，旨在實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險

從整體角度分析，營改增的實施對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，包括積極影響，也會帶來負面影響，尤其是會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其中為進一步推動房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與進步，則需要在營改增之后對稅務(wù)風(fēng)險加以分析，針對性的制定完善的策略。

一、理論概述

（一）營改增的含義

在2011年營改增首次提出，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，在隨后的幾年時間內(nèi)營改增在各行各業(yè)均得到有效應(yīng)用，且國家財政部門以及稅務(wù)部門頒布了相關(guān)的規(guī)定，對計稅方式等進行了規(guī)定，對稅種稅率進行了計算。

（二）稅務(wù)風(fēng)險的含義

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險所涉及到的內(nèi)容比較多，所謂的稅務(wù)風(fēng)險隸屬于風(fēng)險范圍，其具有隨意性，比如企業(yè)在發(fā)展進程中沒有嚴格按照稅法規(guī)章制度導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。在當前的發(fā)展背景下，怎樣有效降低稅務(wù)風(fēng)險成為了目前的關(guān)鍵所在，尤其是在營改增實施之后，我國房地產(chǎn)企業(yè)面臨挑戰(zhàn)，特別是要對稅務(wù)風(fēng)險加以重視，因為無論從哪一個方面分析，都可以清楚的認識到營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)運營管理活動受到影響，會產(chǎn)生不同程度的稅務(wù)風(fēng)險，這種情況下對房地產(chǎn)企業(yè)價值最大化目標而有所影響。在此背景下，需要從本質(zhì)上出發(fā)，積極做好對稅務(wù)風(fēng)險的管理，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，減少稅務(wù)風(fēng)險所帶來的影響。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險種類與原因

（一）種類

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要集中表現(xiàn)在以下幾點：第一是因房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中自身核算應(yīng)該繳納的稅款與法律中所規(guī)定的稅款不一致，這樣一來，則會導(dǎo)致稅款出現(xiàn)應(yīng)繳未繳的現(xiàn)象，房地產(chǎn)企業(yè)則需要采取臨時補繳的方式，與此同時，還需要繳納罰款，甚至還會受到刑事的處罰。部分房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展中，特別是在面對高額利益誘惑下會采取少繳納的方式，進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。第二是房地產(chǎn)企業(yè)在核算過程中缺乏規(guī)范性與科學(xué)性，比如在計算收入的時候會采取少計的方式，且還會故意提升成本，同時因為沒有根據(jù)實際的情況制定完善的財務(wù)管理流程，所以在稅款計算的時候缺乏科學(xué)性與有效性。部分房地產(chǎn)企業(yè)往往以聯(lián)合開發(fā)的方式，在非你賠房地產(chǎn)產(chǎn)品的時候并不對收入加以計算，但是在計算成本費用的時候，也沒有嚴格按照相關(guān)的會計準則，這樣一來稅款計算會出現(xiàn)錯誤，進而需要承擔(dān)稅務(wù)處罰所帶來的風(fēng)險。第三是在稅法選擇上缺乏科學(xué)性，因稅法選擇不科學(xué)往往會導(dǎo)致在繳納稅款的時候數(shù)額過多，且大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在稅款計算上缺乏準確性，甚至還會導(dǎo)致稅收負擔(dān)提升。

（二）原因

引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的原因眾多，其中筆者經(jīng)過歸納與總結(jié)，將其概述為以下幾點。第一是大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)商在主觀上存在問題，甚至還會出現(xiàn)因為在受到利益趨勢下而出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。第二是就目前而言，我國有關(guān)房地產(chǎn)的法律法規(guī)少之甚少，部分稅收法律法規(guī)的實際操作難度比較大，且缺乏規(guī)定缺乏針對性，所以在這一背景下，需要做到與時俱進，根據(jù)時代發(fā)展的要求進行改善，減少各類錯誤現(xiàn)象的發(fā)生。第三是對于財務(wù)人員而言，因為綜合素養(yǎng)過低，或者專業(yè)技能比較差，對稅務(wù)風(fēng)險缺乏理解，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生幾率。第四是大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)并沒有針對實際的情況制定有效的內(nèi)部控制，這樣則無法對稅務(wù)風(fēng)險加以控制，從某一個角度分析，即便設(shè)定了內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行過程中因為未得到落實，所以才會為稅務(wù)風(fēng)險埋下隱患。

三、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范策略

（一）制定完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理制度

筆者認為，在營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)需要從內(nèi)部控制入手，且要多角度的從影響稅務(wù)風(fēng)險的因素加以研究，然后針對性的提出相應(yīng)的措施，以此用來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其中在新時期需要從事前、事中以及事后三點入手，以此形成稅務(wù)風(fēng)險防控體系。其中在事前管理中要從房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展特點出發(fā)，制定完善的企業(yè)制度，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。另外在事中管理的時候，要對各個風(fēng)險加以識別，做好定性與定量的分析，做好風(fēng)險評估。事后管理中要制定有效的信息系統(tǒng)，這樣不僅可以有效的提升傳遞效率，而且還可以優(yōu)化風(fēng)險管理，如此才能在無形之中不斷提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

（二）構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)體系

房地產(chǎn)企業(yè)較為特殊，在當前的發(fā)展背景下需要構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，另外還需要制定控制目標，結(jié)合稅收政策以及行業(yè)發(fā)展，配合監(jiān)督管理，做好稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估。還有便是要對稅務(wù)員工加以培訓(xùn)與教育，使其對當前最新的稅務(wù)政策以及法律法規(guī)加以了解，積極提高自身的稅務(wù)專業(yè)知識，這樣方可有效提升稅務(wù)風(fēng)險防控能力。另外，對于領(lǐng)導(dǎo)者與管理者而言，要大力培養(yǎng)員工依法納稅的的意識，積極做好稅收籌劃。還有便是房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員同樣需要從自身做起，要培養(yǎng)自己誠信納稅與遵紀守法的意識，加強對增值稅的學(xué)習(xí)，尤其是需要積極把握增值稅發(fā)票的開具要求。

（三）梳理業(yè)務(wù)流程與修訂合同的稅務(wù)風(fēng)險

在實施營改增期間，房地產(chǎn)企業(yè)需要將之前所簽訂的合同加以梳理，然后依據(jù)合同內(nèi)容做好規(guī)劃，其中可以將其劃分為新建、在建、即將完工、已完工等多項，且還需要依據(jù)不同的簽署時間采取不同的納稅政策。其中一方面要與合同的另一方商定好在營改增過渡期間的具體內(nèi)容，比如像合同總價、發(fā)票開具時間等，或者還可以簽署補充協(xié)議，對原合同的內(nèi)容進行明確。另外一個方面則是需要對合同模板加以修訂，包括采購合同、銷售合同、租賃合同等，尤其是對于涉及到營改增的內(nèi)容要加以明確，假如在合同中包含了不同增值率的內(nèi)容，則需要在合同中進行列示。

（四）歸納稅務(wù)風(fēng)險管理到企業(yè)治理層面

在新時期房地產(chǎn)企業(yè)需要做到與時俱進，要從實際角度出發(fā)，尤其是要對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)加以調(diào)整，要認識到營改增所帶來的影響，針對性的制定完善的稅務(wù)風(fēng)險防范對策。另外在制定決策方面，需要從企業(yè)戰(zhàn)略層面加以出發(fā)，要積極了解在當前房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中稅務(wù)風(fēng)險的作用與價值，然后將其積極歸納到企業(yè)層面，針對實際的情況設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，做好監(jiān)督與管理。同時還需要嚴格按照目前我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對部門結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，當然還可以設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理機制，該機制要主動承擔(dān)起稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管的主要職責(zé)。

（五）明確崗位職責(zé)

對于稅務(wù)籌劃崗位職責(zé)而言，其崗位工作人員要對稅務(wù)風(fēng)險管理加以重視，并積極的參與到稅務(wù)風(fēng)險管理體系之中，對房地產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)展的情況以及所面臨的機遇進行分析，然后為稅務(wù)風(fēng)險管理委員會提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)依據(jù)。除此之外，在積極明確稅務(wù)籌劃崗位職責(zé)之后，還需要對稅務(wù)風(fēng)險加以防范，不斷增加稅務(wù)籌劃與其它部門之間的聯(lián)系，并積極聽卻房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)意見。只有真正做到這一點，才能讓各個崗位的工作人員各司其職，尤其在發(fā)生問題之后不會相互推諉。

四、結(jié)語

總而言之，在營改增之后房地產(chǎn)企業(yè)作為推動經(jīng)濟發(fā)展的重要載體，面臨機遇與挑戰(zhàn)，最為重要的便是面臨新的稅務(wù)風(fēng)險。其中房地產(chǎn)企業(yè)需要積極做好各項準備工作，將傳統(tǒng)模式積極摒棄，不斷提高增值納稅意識，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，這樣才能實現(xiàn)對稅務(wù)的準確分析，才能減少不必要損失的發(fā)生，進一步推動企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

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作者單位：中鴻稅務(wù)師事務(wù)所有限公司邳州分公司